第10章 资产减值

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2．以前报告期间的计算与分析表明，资产 可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在 本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该 减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对 计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不 大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确 定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当 至少于每年年度终了进行减值测试。
公允价值减去处置费用 后的净额 两者较高 者 资产预计未来现金 流量现值 可收回金 额
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【例题2· 多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正 确的有（ ）。 A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 E．资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估 计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额 【答案】CDE 2013-8-2
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（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者 支付的净现金流量。 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出 【例题3· 计算题】甲公司管理层2010年年末批准 的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量 有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于 年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、 支出均不含增值税）：
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应当注意的是，如果资产未来现金流量的发 生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种 可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资 产未来现金流量的现值。
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【例题5· 单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金 流量，2010年A设备在不同的经营情况下产生的现金流 量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金 流量为100万元；经营一般的可能性是50％，产生的现 金流量是80万元，经营差的可能性是10％，产生的现金 流量是40万元，则该公司A设备2010年预计的现金流量 为（ ）万元。 A.84 B.100 C.80 D.40 【答案】A 【解析】A设备2010年预计的现金流量 =100×40%+80×50%+40×10%=84（万元）。
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（2）期望现金流量 如果影响资产未来现金流量的因素较多，不 确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如 实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情 况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应 当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应 当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金 流量加权计算求得。
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项目 产品W销售收入
2011年 1000
2012年 900
2013年 800
上年销售产品W产生应收账款本年收 回
本年销售产品W产生应收账款将于下 年收回 购买生产产品W的材料支付现金 以现金支付职工薪酬 其他现金支出
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0
50 500 200 120
50
80 450 190 110
第十章
资产减值
南昌大学经管学院会计系201来自-8-21提纲
资产减值 概述 资 产 减 值 资产可收回金 额的计量 资产减值损失 的确认与计量 资产组的认定 及减值处理
商誉减值测试 与处理
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资产减值的范围 资产减值的迹象与测试 估计资产可收回金额的基本方法 资产的公允价值减去处置费用后的净额的 计 资产预计未来现金流量的现值的估计（重 要） 资产减值损失确认与计量的一般原则 资产减值损失的账务处理 资产组的认定 资产组减值测试（重要） 总部资产的减值测试（重要） 商誉减值测试的基本要求 商誉减值测试的方法与会计 处理 2
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3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列 因素： （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现 金流量； （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活 动和所得税收付产生的现金流量； （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一 致； （4）涉及内部转移价格的需要作调整。
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产品行情差 （10%的可能 性） 50 20 0
在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为 合理。在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据 每期现金流量期望值进行预计，每期现金会计流量期望值 按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。 按照表8-1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未 来现金流量如下： 第1年的预计现金流量（期望现金流量）： 150×30%+100×60%+50×10%=110（万 元） 第2年的预计现金流量（期望现金流量）： 80×30%+50×60%+20×10%=56（万元） 第3年的预计现金流量（期望现金流量）： 20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）
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预 来 流 现
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资 产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计 未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现 后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流 量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因 素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产 的使用寿命；（3）折现率。其中，资产使用寿 命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使 用寿命预计方法相同。以下为预计资产未来现金 流量和折现率的具体要求。
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2.资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入 所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定 可使用状态所发生的现金流出）； 注：对于在建工程、开发过程中的无形资产等， 企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为 使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态 而发生的全部现金流出数。
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二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通 常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回 的净现金收入。 如何确定资产的公允价值？ （1）销售协议价格 （2）资产的市场价格（买方出价） （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意 提供的交易价格
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【例8-2】沿用【例8-1】，假定利用固定资产生产的产品 受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流 量情况如表8-1所示。 表8-1 各年现金流量概率分布及发生情况
年份
第1年 第2年 第3年
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产品行情好 （30%的可 能性） 150 80 20
产品行情一般 （60%的可能 性） 100 50 10
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【例题1· 单选题】下列资产项目中，每年末必须进 行减值测试的是（ ）。 A．使用寿命有限的无形资产 B．投资性房地产 C．使用寿命不确定的无形资产 D．固定资产 【答案】C
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第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：
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【例题4· 多选题】下列各项中，属于固定资产减值 测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有 （ ）。 A．与所得税收付有关的现金流量 B．筹资活动产生的现金流入或者流出 C．与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来 现金流量 E．内部转移价格 【答案】ABCD
80
0 400 150 90 50
处置生产线净现金流入
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根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流 量，甲公司会计处理如下： （1）2011年净现金流量=（1000-50）500-200-120=130（万元）； （2）2012年净现金流量=（900+50-80）450-190-110=120（万元）； （3）2013年净现金流量=（800+80）-400150-90+50=290（万元）。
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（二）资产减值的测试 企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估 计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根 据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估 计其可收回金额。 1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收 回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消 除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可 以不重新估计该资产的可收回金额。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去 处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现 金流量的现值作为其可收回金额。
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三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示： 资产持续使用过 程中预计产生的 现金流入 资产预计 为实现现金流入 未来现金 资 产 所必需的预计现 流量 计 未 金流出 资产的使 资产使用寿命结 现 金 用寿命 束时,处置资产所 量 的 收到或者支付的 值 净现金流量 折现率
第一节 资产减值概述
一、资产减值的范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1） 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2） 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定 资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商 誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 注：本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消 耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、 融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及 的金融资产减值等。