最新09《企业会计准则讲解》第九章资产减值
09《企业会计准则讲解2008》第九章资产减值 精品资料
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢0 第九章 资产减值
第一节 资产减值概述
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量.但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则不尽相同。《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称资产减值准则）主要规范了企业下列非流动资产的减值会计问题：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：
从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象。
从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营精品资料
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢1 业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营．或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。
上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，根据《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第06号――无形资产》的规定，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
本章着重讲解了资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认和计量、资产组的认定及其减值处理、商誉减值的处理等问题。
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。有关资产组的认定及其减值处理将在本章第四节中阐述。
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需精品资料
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢2 要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
(一)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
(二)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。
(三)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行： 精品资料
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢3 首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法。但是在实务中，企业的资产往往都是内部持续使用的，取得资产的销售协议价格并不容易，需要采用其他方法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。但是如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。
再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，作为估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量现值应当综合考虑以下因素： 精品资料
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（2）上述现金流量金额或时间的可能变化的预计；
（3）反映现行市场无风险利率的货币时间价值；
（4）资产内在不确定性的定价；
（5）市场参与者将反映在其对企业从资产中获取的未来现金流量的定价中的其他因素（比如非流动性因素）。
需要说明的是，企业估计未来现金流量和利率的技术可能依据资产所处情形或者环境有所不同，但是企业在应用现值技术计量资产时一般应遵循以下要求：
（1）用于折现未来现金流量的利率应当反映与内含在预计现金流量中的假设相一致的假设；
（2）预计现金流量和折现率应当是无偏的，不应当考虑与资产无关的因素；
（3）预计现金流量和折现率应当反映可能结果的范围。
根据上述因素和要求，企业在预计资产未来现金流量现值时，主要涉及以下三个方面：(1)资产的预计未来现金流量；(2)资产的使用寿命；(3)折现率。其中，资产使用寿命的预计与《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》等规定的使用寿命预计方法相同。以下重点阐述资产未来现金流量和折现率的预计方法。
(一)资产未来现金流量的预计
1．预计资产未来现金流量的基础
为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最精品资料
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢5 佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。在恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数。
由于经济环境随时都在变化，资产的实际现金流量往往会与预计数有出入，而且预计资产未来现金流量时的假设也有可能发生变化，企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况，以评判当期现金流量预计所依据的假设的合理性。通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。
2．预计资产未来现金流量应当包括的内容
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。
《企业会计准则第8号——资产减值》及其指南、讲解2008.doc
企业会计准则第8号——资产减值
第一章 总则
第一条 为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章 可能发生减值资产的认定
第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第五条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
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企业会计准则第8号——资产减值
第一章 总 则
第一条 为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计
准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产
或者资产组产生的现金流入。
第三条 下列各项适用其他相关会计准则：
㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。
㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投
资性房地产》。
㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。
㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。
㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。
㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。
㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业
会计准则第22号――金融工具确认和计量》。
㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
第二章 可能发生减值资产的认定
第四条 企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都
应当进行减值测试。
第五条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的
下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发
生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未
来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
《企业会计准则第8号——资产减值》会计核算要点解析
《企业会计准则第８号 资产减值》会计核算要点解析
内蒙古大学张慧王雪
《企业会计准则第８号——资产减值》（以下简称“新准则”） 颁布前，资产减值相关内容散见于各具体会计准则和《企业会计 制度》中。新准则借鉴了《国际会计准则第３６号——资产减值》， 并结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，集中用一个准 则对资产减值加以阐述，基本上实现了与国际会计准则的趋同。 资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额 指资产销售净值（资产的公允价值减去处置费用后的净额）与使 用价值（资产预计未来现金流量的现值）二者中的较高者。如果 资产的可收回金额低于其账面价值，则该资产应视为已经减值。 可收回金额是新准则中的一个重要概念，新准则主要借鉴了国际 会计准则中的有关规定，对可收回金额的计量作了较详细的阐 述。 一、资产减值的确认 资产减值确认的实质是资产价值的再确认。与初始确认以交 易成本作为入账依据不同，资产减值会计对资产价值的确认是在 资产持有过程中进行的，它不局限于过去，而更多地立足于现在、 将来。因此，其确认基础不是交易而是事项。 （一）资产减值迹象的判断了解和掌握资产减值的产生迹 象可以有效地判断资产是否减值，为资产减值确认打下基础，从 而节省资产减值测试成本。资产减值不仅受资产自身因素影响， 还受到许多外部因素的直接或间接影响，因此叮将资产减值迹象 分为内部迹象和外部迹象。（１）内部减值迹象。主要是：资产已经 陈旧过时或其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用 或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已 经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的 营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（２）外 部迹象。主要是：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因 时问的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、 技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期 发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场 投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现 金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （二）资产减值确认时间新准则明确规定，企业应当在资产 负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所 形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。 二、资产减值的计量 新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认资产减值损 失的关键，在实务中需要企业管理者对此进行职业判断。应当根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 的现值两者之中较高者确定可收回金额。 （一）资产的公允价值减去处置费用后的净额确定资产公允 价值减去处置费用后的净额的确定关键在于公允价值的确定。新 准则规定，资产的公允价值主要根据以下三条确定：公平交易中的 销售协议价格；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，按照该资 产的市场价格通常指资产的买方出价确定；上述两项都不存在的 情况下，应当以可获取的最佳信息（可以参考同行业类似资产的 最近交易价格或者结果）为基础估计。资产的公允价值确定后，减 去可直接归属于该资产处置费用的金额便可确定资产的公允价值 减去处置费用后的净额。企业按照上述规定仍无法可靠估计资产 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金 流量的现值作为其可收回金额。未来现金流量的确定过程受主观 因素影响较大，可靠性较差，因此只有在资产的公允价值无法取得 时刁 采用此方法。 （二）资产预计未来现金流量的现值确定该现值应按照资产 在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。其计算公式为： 置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其町收同金额。 通过以一ｋ分析可以看到，我国会计准则的制定正日趋合理， 不同准则间的相似规定具有可比性；准则的制定在逐步缩小与国 际会计惯例差距的同时也充分考虑了我国的现实国情，而不是盲 目地与国际会计惯例趋同。在现阶段，我国市场经济发展并不成 熟，因此，在会计准则的制定过程中，更应当注重从我国国情出 发，遵循市场经济的发展规律，逐步规范会计准则的制定程序，努 力制定出高质量的会计准则，实现规范会计工作和市场秩序的目 标 参考文献： ［１］财政部：《企业会计准则第５号——生物资产》２００６年。 ［２］李艳红、徐春雨：《浅析农业生物资产的确认与计量》， 《北华大学学报》（社会科学版）２００５年第１期。 ［３］财政部：《＜企业会计准则第５号——生物资产＞应用指南》 ２００６年。 ［４］企业会计准则实务操作指南编委会：《企业会计准则实 务操作指南（上、下）》，经济管理出版社２００７年版。 （编辑庞群雁） 财条通孔・综合版２０ｏ７￣Ｊｇｌ
企业会计准则第8号－－资产减值
企业会计准则第8号－－资产减值
文章属性
• 【制定机关】财政部
• 【公布日期】2006.02.15
• 【文 号】财会[2006]3号
• 【施行日期】2007.01.01
• 【效力等级】部门规范性文件
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】会计
正文
企业会计准则第8号－－资产减值
（财会[2006]3号 二○○六年二月十五日）
第一章 总则
第一条 为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。 （四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章 可能发生减值资产的认定
第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
企业会计准则第8号——资产减值
帮 《 罄棼麟糍 辩 祷
《企业会计准则第８号——资产减值》（以下简 称“新准则”）主要是规范资产减值的确认、计量和 相关信息的披露，“新准则”较详细地规定了资产可 收回金额的计量方法和商誉减值测试的方法，对其 他准则中公允价值的计量有较强的借鉴意义。 一、“新准则”简介 “新准则”是依据《企业会计准则——基本准 则》制定的，共７章３１条。其中： 第１章为总则。明确了本准则的目标是规范资 产减值的确认、计量和相关信息的披露，以及本准则 的适用范围。 第２章为可能发生减值资产的认定。该部分主 要规定了企业在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象的几种情况。 第３章为资产可收回金额的计量。该部分主要 规定了如何确定资产可收回金额，可收回金额属于 广义上的公允价值计量模式。需要注意的是，本章对 预计的资产未来现金流量的计量方法作了较为详细 的阐述，该计量方法在其他准则中也可以借鉴。 第４章为资产减值损失的确定。该部分明确规 定了如何确定资产减值损失的处理，以及一经确认， 在以后会计期间不得转回。 第５章为资产组的认定及减值处理。本章引入 了两个新概念：资产组和总部资产，明确规定了如何 认定资产组；资产组确定后，减值损失如何处理。 第６章为商誉减值的处理，主要规定了商誉减 值损失的处理。 第７章为披露。该部分主要规定了要求披露与 资产减值有关的信息。 二、“新准则”与现行制度相比的主要变化 （一）资产减值范围不同 现行对资产减值的规定分散在《企业会计制 度》中，其规定计提“８项”资产减值准备，即坏账准 备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减 值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无 形资产减值准备和在建工程减值准备，初步建立了 资产减值的理念及其确认和计量原则，但现行制度 对资产减值缺乏详细指南。“新准则”对资产减值作 了较详细的规定，适用的资产范围主要是固定资产、 无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权 投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会 计准则规定。 （二）可能发生减值资产的认定不同 现行《企业会计制度》规定：企业应当定期或者 至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并 根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能 发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产 减值准备。与现行制度相比，“新准则”规定在资产 ——机械设备４５０ ０００ 长期投资减值准备 ３００ ０００ 非货币交易损益 ２００ ０００ 贷：长期股权投资 ２ ５００ ０００ 银行存款 ２５０ ０００ ２．Ｂ公司的会计处理为： 借：固定资产清理 １ ５５０ ０００ 累计折旧 ３００ ０００ 《对外经贸财会》杂志２００６年第５期 贷：固定资产——办公用房 １ ２００ ０００ ——机械设备 ６５０ ０００ 借：长期股权投资 ２ ０００ ０００ 银行存款 ２５０ ０００ 贷：固定资产清理 １ ５５０ ０００ 非货币交易损益 ７００ ０００ （本文作者为全国首期高级会计人才培训班学员） （责任编辑：险峰）△
企业会计准则第8号--资产减值
企业会计准则第8号--资产减值
企业会计准则第8号--资产减值第⼀章总则第⼀条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的
披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准
则。第⼆条资产减值，是指资产的可收回⾦额低于其账⾯价值。本准则中的资产，除了特别规
定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业
可以认定的最⼩资产组合，其产⽣的现⾦流⼊应当基本上独⽴于其他资产或者资产组产⽣的现
⾦流⼊。第三条下列各项适⽤其他相关会计准则：(⼀)存货的减值，适⽤《企业会计准则第1号——存货》。(⼆)采⽤公允价值模式计量的投资性房
地产的减值，适⽤《企业会计准则第3
号——投资性房地产》。(三)消耗性⽣物资产的减值，适⽤《企业会计准则第5号——⽣物资
产》。(四)建造合同形成的资产的减值，
适⽤《企业会计准则第15号——建造合同》。(五)递延所得税资产的减值，适⽤《企业会计准则
第18号——所得税》。(六)融资租赁
中出租⼈未担保余值的减值，适⽤《企业会计准则第21号——租赁》。(七)《企业会计准则第22
号——⾦融⼯具确认和计量》规范的⾦
融资产的减值，适⽤《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》。(⼋)未探明⽯油天然⽓
矿区权益的减值，适⽤《企业会计准则第27号——⽯油天然⽓开采》。第⼆章可能发⽣减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表⽇判
断资产是否存在可能发⽣减值的迹象。因
企业合并所形成的商誉和使⽤寿命不确定的⽆形资产，⽆论是否存在减值迹象，每年都应当进
⾏减值测试。第五条存在下列迹象的，表明资产可
能发⽣了减值：(⼀)资产的市价当期⼤幅度下跌，其跌幅明显⾼于因时间的推移或者正常使⽤⽽
预计的下跌。(⼆)企业经营所处的经济、技
术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发⽣重⼤变化，从⽽对企业产⽣不
利影响。(三)市场利率或者其他市场投资报酬率在
当期已经提⾼，从⽽影响企业计算资产预计未来现⾦流量现值的折现率，导致资产可收回⾦额
⼤幅度降低。(四)有证据表明资产已经陈旧过时或
【税会实务】《企业会计准则第8号----资产减值》释义
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【税会实务】《企业会计准则第8号----资产减值》释义
为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》，制定了《企业会计准则第8号----资产减值》。本准则从统一资产减值计量标准、明确资产减值计提时间、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理等方面对资产减值进行了规范。为便于理解、操作，现作如下分析探讨。
一、资产减值的概念。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。其中资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。和以前的有关资产减值相比，增加了对难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额的规定。
二、资产减值准则的适用范围。除存货的减值、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值、未探明石油天然气矿区权益的减值八项减值适用其相关的准则外，其余资产的减值均适用本准则。
三、资产减值计量标准。本准则最大的特点是统一了计提资产减值的计量标准。在《企业企业会计制度》中，要求计提八项资产减值准备，但其计提标准不一。其中，短期投资减值准备采用成本与市价孰低法，存货减值准备采用成本与可变现净值孰低法，长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减值准备采用账面价值与可收回金额孰低法，委
论我国企业新会计准则中资产减值会计规范存在的缺陷及完善思路
巩仕和 资产减值会计是指企业应当在资产负债表日对 各项资产的账面价值进行检时．合理预计各项资产现 时价值低于其账面价值的金额．并确认减值损失和计 提资产减值准备的会计方法。２００６年２月，我国财政 部正式发布了由１个基本准则和３８个具体会计准则 组成的新的企业会计准则体系中，《资产减值》专门准 则和其它八个相关业务准则的有关条款．对除货币资 金外的所有资产项目的减值业务政策和会计处理进 行规范（新准则２００７年１月起在上市公司实行）。几 年来新准则在引导我国会计事业持续改革．推动我国 企业会计实务与国际准则和贯例趋同方面起到了积 极作用 但新准则的部份规定特别是资产减值会计在 执行中仍然面临操作性不强．会计处理可核验性降 低，甚至人为操控利润等诸多问题。为些，本文拟新如 何完善我国资产减值会计规范问题提出改进思路 一、认识资产减值会计新规范的主要规定 资产减值会计实际上就是检测现时价值与账面 价值的差异．并对现时价值低于账面价值的部分进行 会计处理的方法。我国会计制度和准则中引入资产减 值会计是从１９９３年７月１日开始的。当时仅仅对应 收账款计提坏账准备作出了制度规定。从１９９９年１ 月１日起实施的《股份有限公司会计制度》中，计提减 值准备的资产扩大到四项，即：应收账款、存货、短期 投资、长期投资。在２００１年１月１日起实行的《企业 会计制度》中，计提减值准备的资产项目扩大ＮＡ．项： 即：应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、 在建工程、无形资产、委托贷款。在２００７年１月１日 起实施的我国新企业会计准则体系中，计提减值准备 的资产扩大到除现金、银行存款等货币资金以外的所 有资产项目。可见，我国会计领域推行和实践资产减 值会计经历的时间短，改革的力度大，涉及的内容多。 其主要内容有： １．初步设立了较完整的资产减值会计制度规范 即：设置１个专门准则并辅之以８个相关准则的有关 条款来规范各类资产项目的减值会计政策和方法 １ 个专门准则即《企业会计准则第８号——资产减值》， ・７０・ 由其规范７种长期资产的减值处理。即：对子公司和 联营企业及合营企业的长期股权投资、采用成本模式 进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生 物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和 井及相关设施的资产减值处理适用该准则。在《存货》 等８个相关准则中通过有关条款分别对存货、金融资 产、采取公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性 生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融 资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区 权益等８项资产的减值会计作出规定。 ２．对资产减值会计程序进行了规范。通过专门准 则和相关准则的条款体现出的程序是：ｆ１）资产减值迹 象判断；（２）资产现时价值测试（公允价值净额、可变现 净值、预计未来现金流量现值、可回收金额等）（３）减值 损失的确认及处理；（４）资产价值回升时，有关减值准备 是否转回的处理（５１处置资产时减值准备转销的处理。 ３．对资产减值会计业务政策进行了创新。主要体 现在：一是通过创新资产组的概念，引人了资产组和 商誉减值的会计处理方法 二是对四类金融资产的减 值业务分别作出了相应的会计规定。三是对资产公允 价值的计量方法及依据作了初步的规范。四是对减值 准备的转回进行了原则性规定。长期资产计提的减值 准备，在处置资产前不得转回；流动资产和部分金融 资产计提的减值准备，在资产价值回升时，可以转回。 二、正视企业会计准则体系中新的资产减值会计 规范存在的缺陷 １．资产减值会计准则和规范未形成统一的体系。 各类资产减值会计规定的条款分散在共９个会计准 则中。不利于形成完整的理论体系和制度体系，更不 利于会计工作人员的系统学习和运用。 ２．金融资产减值会计规定不严谨 主要表现：一是 相关准则对交易性金融资产和可供出售金融资产的概 念和特征并没有确立严格的划分标准。但对公允价值 的变动作出了不同的会计处理。实际上这两种金融资 产都属于企业可随时变现的金融资产．准则对这两种
新旧会计资产减值准则比较与分析
新旧会计资产减值准则比较与分析
一北京国家会计学院 陈敏
天津财经大学会计系 陈金艳
新准则要求根据资产特性确定期末计价模式、减值的会计处理方法及损失归属
一、“资产减值”规范的历史回
顾
１ ９９３年以前 我国企业会计只对转
让资产计量减让损失．不确认持有资产的
减值。１ ９９３年．《企业财务通则》（第十三
条）中规定 企业按照国家规定，可以
计提坏账准备金。发生的坏账损失 冲减
坏账准备金。不计提坏账准备金的 发生
的坏账损失 计入当期费用。 这是新中
国成立后，第一次提出确认持有资产减值 ——应收账款的减值．并允许在 备抵
法”与 直接转销法 间选择。
１ ９９８年 《股份有限公司会计制度》
要求对四项持有资产记提减值准备（备
抵法）：减值损失借记当期损益 贷记 资
产减值准备”，即 短期投资跌价准备
“存货跌价准备” “坏账准备 ； 长期投
资减值准备 。
２０００年 《企业会计制度》要求对持
有资产普遍计提减值准备（除 货币资
Ⅸ企业会计制度》 《资产减值准则》
八项减值 计价模式 会计处理 资产 计价模式 会计处理方法 准备 方法 类别 直接调整法 公允价值 升值、减值都确认 备抵法 交易性证券 减值损失与升值 只确认减值 收益都计入损益 有价 损失 可供出售 直接调整法 １ 历史成本 不确认升值 证券（能够 升值 减值都确认 证券 公允价值 收益 用公允价 减值损失与升值收 损失计入 值计量的） 益都计八权益 损益 可供出售证 备抵法 券（不能用 历史成本 同于《企业会计 公允价值计 制度》但减值计 量的） 量不同 委托 ２ 历史成本 贷款 摊余成本 同上 贷款 同上
应收 应收款项 ３ 历史成本 同上 摊余成本 同上 款项
４ 存货 历史成本 同上 存货 历史成本 同上
持有到期 摊余成本 同上 长期 同上 臼投资 ５ 投资 历史成本 长期股权投 历史成本 同上 资 固定 固定资产 摊余成本 同上 ６ 资产 历史成本 同上 摊余成本 同上 投资性房产 与交易型证券相
新准则下资产减值的核算
新准则下资产减值的核算
中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01
摘 要 新的会计准则对资产减值作出了新的规定，它体现了会计的谨慎性原则，使资产减值的核算进一步完善，保证了企业利润的真实性，也为稳健地反映企业财务状况和经营成果起到了积极作用。
关键词 资产减值 历史沿革 完善建议
资产是财务报告中最基本、最重要的组成要素。会计报表中的其他要素均与资产有着密切的关系：同时，资产也是企业的根本，没有资产企业无法维持正常的生产经营。然而，随着经济形势和技术水平的发展，企业所处的经济环境面临着诸多不确定性因素，资产随时存在减值的可能。为了更好的反映资产状况需要应用资产减值会计来反映企业资产的真实价值。
一、我国资产减值会计的历史沿革
会计是对经济业务的确认、计量、记录和报告，会计的发展也是经济发展的产物，同样，作为会计准则的一部分，资产减值会计也与时代发展紧密联系。我国资产减值会计的历史沿革可以划分为以下几个阶段：
第一阶段：产生阶段（1949-1984）。在计划经济时期，国家统一安排企业的采购、生产、销售活动。价格不是由市场供求决定，而是由国家决定的。随着企业逐步走向市场，应收账款的核算出现
直接核销法，也就是当损失出现时，再确认减值。
第二阶段：起步阶段（1985-1997）。资产减值会计逐步将存货纳入其核算范围。随着市场经济的不断深化，资产减值会计也在走上起步阶段。1992年颁布实施的《股份制试点企业会计制度》是我国资产减值会计史上的一次飞跃，它最早提出了计提坏账准备金的规定。1993年7月1日，我国出台了13个行业会计制度，允许对应收账款发生的坏账损失采用备抵法，并对各企业的提取比率做了相应的规定，但并未对金融资产的减值处理进行规范。