最新版2016年4月营改增课件

三、营改增后，我国的增值税税率、征收率分为几档，其中 建筑业、销售不动产业、转让无形资产土地使用权、金融保险业的 税率、征收率是多少？
（一）增值税税率（5档） 1、17%的税率： 除另有规定外，纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配 劳务、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 2、13%的税率： 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物 或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让 其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 【见：财税【2016】36号附件1《销售服务、无形资产、不动 产注释》】 （三）不征税收入： 1、非经营性活动收入： 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿 转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：
教师讲解： 《营改增实施办法》（财税[2016]36号附件一）关于视同销售 的规定与原来有所不同，表面上看视同销售业务的范围比原来窄了， 主要针对“无偿”提供服务、“无偿”转让不动产和无形资产等没 有定价的业务。其实，在实际工作中，以房抵债、以房进行非货币 性资产交换、以房屋分配股利等行为，企业一般都已经按照会计准 则的规定进行了收入处理，所以，也就不再存在所谓视同销售的问 题了。
（二）扣缴义务人： 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发 生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴 义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 【见：财税[2016]36号 附件1】
（三） 增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分：
1、年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税 人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能 够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资 格登记，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不 得转为小规模纳税人。
1.工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业， 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设 工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 2.安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、 传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工 程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程 作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户 收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装 服务缴纳增值税。 3.修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、 改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 3、11%的税率： 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销 售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 4、6%的税率： 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、日常服务，税率 为6%。 5、“0”税率： 纳税人出口货物、提供财政部和国家税务总局规定的应税服务， 税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 【见：《增值税暂行条例》、财税[2016]36号附件1】
4.装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观 或者具有特定用途的工程作业。 5.其他建筑服务。 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务， 如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、 疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山 穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工 程作业。 （二）销售不动产征税范围： 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产， 是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建 筑物、构筑物等。 建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工 作或者进行其他活动的建造物。
（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行 政事业性收费。 ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或 者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收 费； ②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财 政票据； ③所收款项全额上缴财政。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供 取得工资的服务。 （3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【见：财税【2016】36号附件1】
（四）视同销售服务、无形资产或者不动产： 1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务， 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者 不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【见：财税[2016]36号 附件1】
教师讲解： 营业税时期，企业以土地、不动产对外投资不征营业税，这 次，营改增取消了这一规定，也就意味着今后企业再“以投资的 形式转移土地使用权”将不会享受到任何税收优惠。表面上看， 这对投资企业失去了一条不交、少交税款的途径。其实，实际影 响并不大，如果投资环节不征税，就意味着下一个环节取得不了 增值税专用发票，没有进项税可扣除。因此，不会有哪一个不相 干的企业愿意以这种方式取得土地或者不动产。因此，实施这种 策略也就成了投资方的一厢情愿，在实际工作中做成的可能性很 小，几乎为零。因此，再以这种手段进行纳税筹划其实际意义可 能并不大。
2、办理一般纳税人资格年应税销售额标准为500万元（含本 数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。 【见：财税[2016]36号 附件1、2】 二、营改增后，销售不动产的征税范围包括哪些，哪些项目不 在征税范围之内，哪些项目应该视同销售，如何理解有偿销售和境 内销售，再用“以接受投资形式转移土地使用权”的方法进行纳税 筹划还有多大意义？ （一）建筑服务征税范围： 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修 缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的 业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他 建筑服务。
【例1】增值税纳税人判定。 华某与某建筑公司签订挂靠协议。以该公司名义对外经营， 同时以该建筑公司第一分公司的名义办理了非法人营业执照和税 务登记证。请确认本例中的增值税纳税人。
分析：
《公司法》第十四条规定：“公司可以设立分公司。设立分 公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不 具备法人资格，其民事责任由公司承担”。 在本案中华某办理的是非法人营业执照和税务登记证。是以 建筑公司的名义经营，因此，相关的法律责任应由该建筑公司承 担，建筑公司为增值税纳税义务人。
【例3】境内业务与境外业务判定： 某国内建筑设计公司，2016年8月为国外一家企业提供建筑 设计业务，收取含税设计费1300万元人民币；2016年9月，接受 境外服务机构提供的技术咨询服务，支付境外服务机构咨询费 240万元人民币，计算该公司应缴纳、应代扣代缴增值税（不考 虑进项税额） 分析： 1、该公司提供的设计业务虽然在国外，但是，机构在境内， 按照属人的原则，仍应判定为境内服务，应按照“研发和技术服 务”税目征收增值税。 但是，根据财税【2016】36号文件规定，“境内单位和个人 发生的跨境应税行为，税率为零”。 2、提供咨询服务的机构虽然在境外，但是，接受咨询服务 的机构在境内，按照属地的原则，仍应判定为境内服务，应按照 “鉴证咨询服务”税目代扣代缴增值税。 应代扣代缴增值税＝240÷（1＋6%）×6%＝0.14万元
2、住宅专项维修资金： 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业 以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 【见：财税【2016】36号附件2】
3、企业重组收入： 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式， 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力 一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转 让行为。 【见：财税【2016】36号附件2】
（二）征收率： 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外 （销售不动产5%）。 1、除建筑业、房地产业以外，以下业务可以选择3%征收率 （1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法 依照3%征收率计算缴纳增值税： ①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万 千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 ②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰（不含粘土实的界定：
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： 1、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权 除外）的销售方或者购买方在境内； 2、所销售或者租赁的不动产在境内； 3、所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发 生的服务。 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使 用的无形资产。 3、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使 用的有形动产。 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或 组织制成的生物制品。 ⑤自来水。 ⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 ⑦小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按 照简易办法依照3%征收率。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变 更。 （2）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法 依照3%征收率计算缴纳增值税： ①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内） ②典当业销售死当物品； ③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 （3）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依 照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭 证上注明的增值税税款。