联产品副产品和等级产品的成本计算方法
项目6联产品、副产品、等级品的成本计算
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
任务一 联合成本的分配方法
二、联产品成本计算程序、
• 以联产品作为成本计算对象，设置联产品生产成 本明细账。 • 对各种要素费用在各联产品之间进行分配，归集 联产品成本，计算联产品综合 成本。 • 计算各联产品成本。 • 计算联产品分离后的加工成本。 • 编制成本计算单，编制会计分录，登记生产成本 明细账。
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
联产品成本计算
某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产 品。 20××年×月共生产甲产品 2000千克，乙产品 1000千克。无期 初、期末在产品。该月生产发生的联合成本分别为：原材料为 30000 元，直接人工成本为 10800 元，制造费用为 19200元。甲产品每千克 的售价为 250 元，乙产品每千克的售价为 300 元，设全部产品均已售 出。根据资料分别用系数分配法、实物量分配法、相对收入分配法计 算甲、乙产品的成本
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
任务三 等级产品成本计算
任务三 等级产品成本计算
一、等级产品含义 等级产品是指使用同种原材 料，经过相同加工过程生产出来 的品种相同，但质量有所差别的 产品，如纺织品、搪瓷器皿的生 产常有等级品产生。
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
项目6 联产品、副产品、等级品的成本计算
章目录
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
项目结构
联产品和副产品的成本分配
联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计
某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准
（2）具体分配方法
1售价法
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）
A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价
分配
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
③实物数量法
合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品实物数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品实物数量
适用范围
在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。
注：采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
②可变现净值法
适用
范围
若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。
可变现净值的确定
某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本
成本会计第七章
7.1.2 分类法的计算程序
7.1.2 分类法的计算程序
分配标准应与各项耗费有密切联系，常见的有定额消耗量、 定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。 各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以根据 各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。 可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数 进行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳 定或规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为1， 并计算其他各种产品的分配标准额与标准产品分配标准额 的比率，作为它们的系数。也可将各种产品的产量按照系 数进行折算，折算成标准产品产量，然后按标准产品产量 比例进行分配。
1.联产品成本的计算
例7-2
根据表7-4和表7-5的资料可以编制联合成本分配计算表，如表7-6所示。
插入表7-6
表中各项费用的分配率计算如下：
80000 8 10000 100000 直接人工费用分配率 10 10000 40000 制造费用分配率 4 10000 直接材料费用分配率
与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计 算过程如下：
7.1.2 分类法的计算程序
例7-1
（1）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表7-1。
7.1.2 分类法的计算程序
例7-1
（2）按产品类别（A类）开设产品成本明细账。根据 各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产 品成本（在产品按定额成本计价法），详见表7-2。
1.联产品成本的计算
例7-3
插入表7-7 插入表7-8
1.联产品成本的计算
例7-3
（1）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品 产量。其计算结果如表7-9所示。
联产品成本和副产品成本如何正确进行分配
联产品成本和副产品成本如何正确进行分配副产品在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
而联产品成本的联合成本在分离点后，可按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。
下面就来具体的学习关于联产品成本和副产品成本如何正确进行分配。
一、联产品成本的分配：联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
联产品成本计算的一般程序为：(1)将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账联产品的特点决定了联产品在分离之前，不可能按各种产品分别计算成本，只能按联产品作为成本核算对象。
(2)归集联产品成本，计算联合成本联产品发生的成本为联合成本。
联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。
(3)计算各种产品的成本联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。
①售价法。
在售价法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。
采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
②实物数量法。
采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。
这里的“实物数量”可以是数量、重量。
实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。
单位数量(或重量)成本=联合成本÷各联产品的总数量(总重量)(2)计算联产品分离后的加工成本联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的成本。
二、副产品成本的分配：副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品的副产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。
联产品副产品成本计算
案例十四联产品、副产品成本计算一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。
各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。
联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。
1．1．? 根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。
表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）20×7年10月丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。
根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000 2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。
表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 0003．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。
表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。
20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。
运用分类法进行成本计算
六、分类法的优缺点
分类法的优点是不仅可以简化成本计算工作，而且能够在产品品种、 规格繁多的情况下，分类掌握产品成本情况。分类法的缺点是由于类内各 种产品成本的计算，无论是间接计入费用还是直接计入费用，都是按照一 定分配标准比例进行分配的，因此计算结果有一定的假定性。
能力训练
一、业务场景 启扬机械有限公司生产的产品品种、规格繁多，其中甲、乙、丙三种产品的生 产工艺过程及使用的原材料都相同，只是规格不同，可以划分为A类产品进行产品成 本计算。该类产品的材料费用按材料定额成本系数分配，人工费用以及制造费用项目 均按三种产品定额工时系数分配。该类产品中甲产品为标准产品。相关资料见表2-41、表2-4-2、图2-4-3。
联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计
某联产品应分配第联三合阶成本段=联合成本分配率×该产品分配标准
二、副产品的成本计算
副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带 生产出来的非主要产品。副产品不是主要产品，但它有一定的价值和用途。比如 生产红糖、白砂糖、冰糖的过程中产生的甘蔗渣，可以用来生产燃料乙醇或作为 饲料、用于造纸等。
二、副产品的成本计算
3.副产品的成本计算方法
副产品不计价法
副产品按固定成本计价法
副产品只负担可归属成本法
副产品按售价扣除继续加工成 本、销售费用、销售税金及销 售利润后的余额计价法
二、副产品的成本计算
副产品按售价扣除继续加工成生本产费、用销计售入费用、 销售税金及销售利润后的余额计价法 副产品的扣除单价=副产品的单位售价-（继续 成本加计工算期单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合 理的单位销售利润） 副产品的扣除成本=副产品的扣除单价×副产品 的产量 主产品的成本=总联合成本-副产品的扣除成本
成本计算原理及联副产品成本计算
三、联产品和副产品的区别与联系
• 联产品（主要产品）和副产品（次要产品）是 产品的两种不同的分类，它们既有联系，也有 区别。
五、副产品的成本计算
• 1、无需进一步加工的副产品的计价 对于分离后不再加工的副产品，如果价值不大 的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理。 即副产品不负担分离前的联合成本。
• 如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价 的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用 后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中 减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中 一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。
可 归
等投入
作为半成品进一步加工
属
同一生产成本 产品
人工
成
C
制造费
本
产D品注意副：产品 副产品收入抵扣联合成本
四、联产品的成本计算
常用的联产品的联合成本（共同成本）的分 配方法有： • 系数分配法 • 实物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方 法外，还有相对销售价值分配法、净可变现值 分配法等。
• 联产品和副产品之间的联系，在于它们都是同 一个生产过程的产物，都是投入相同的原材料， 经过若干工序而产生出来的产品。
• 联产品和副产品之间的区别，主要在于价值。 联产品的价值一般较大，而副产品的价值一般 较小。
联合成本与可归属于成本的关系
分离点
产品 A
直接销售
产品
原材料 联合成本 B
副产品和联产品的成本计算
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）副产品成本计价的方法
— 5——5 —
一、副产品的成本计算
副产品合理的计价，是正确计算主、副产品成本的 关键。如果副产品计价过高，则有可能把主产品的超支 转嫁到副产品上；如果副产品计价过低，则有可能把销 售副产品的亏损转嫁到主产品上；如果副产品的售价不 能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，不能从主产品 成本中扣除副产品价值。
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）副产品成本计价的方法
— 6——6 —
一、副产品的成本计算
【例7-2】 江南公司生产甲产品的同时，还生产出乙副产品。 2018年8月，生产甲产品500件，乙副产品100千克，每千克售价80元， 单位税金15元，单位销售费用2元和单位产品利润2元。共发生费用70 000元，其中直接材料35 000元，直接人工25 000元，制造费用10 000元。假定副产品成本直接从材料成本项目中扣除，则主、副产品成 本计算如下：
成本会计
项目
任务
副产品和联产品的成本计 算
（一）副产品的概念
— 2——2 —
一、副产品的成本计算
副产品是指企业在主要产品的生产过程中，附带生 产出的一些非主要产品，或利用生产中的废料等加工而 成的产品。副产品是与主要产品经过同一生产过程、使 用相同原材料而产生出来的产品。
例如，炼油企业在提炼原油的过程中所产生的渣油、 石焦油；酿酒企业在酿造酒的过程中所产生的酒糟；制 皂企业在制皂生产过程中所产生的甘油；木材加工企业 利用生产过程中产生的木屑生产的纤维板等。
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）联产品成本计算的方法
— 1—2 —12 —
二、联产品的成本计算
第六章第二节 联产品、副产品成本计算的方法
一、联产品成本计算方法 联产品：是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程
的加工,同时生产出来的几种主品,特别是化工企业、制糖企 业等。例如,化工企业原油经过提炼,可以同时生产出各种汽 油、煤油和柴油等产品,这些产品称为联产品。 联产品的主要特征：企业的主要产品；确定分离点；销售 价格较高,对企业收入有较大贡献；要生产一种产品,通常要 生产所有联产品。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
相关资料为:类内各产品工时消耗定额为:甲产品8小时,乙产 品10小时,丙产品12小时;本月份各产品产量为:甲产品450件, 乙产品840件,丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产 量以及其他相关产品成本资料,编制W类产成品成本计算表, 如表所示。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
月末在产品成本
基本生产成本明细账 W类
直接 材料
62865
直接 人工
20295
制造 费用
66825
成本 合计
149985
80010 142875 97155 45720
27750 48045 29184 18861
90135 156960 96000 60960
1成本汇总表
项目
产 量
原材 料费 用系
数
原材 料费 用总 系数
工时 消耗 定额
定额 工时
费用分 配率
—
—
—
—
—
直接 材料
51
直接 人工
1.52
制造 费用
5
成本 合计
—
甲产品 450 0.7 315 8 3600 16065 5472 18000 39537
副产品的成本计算
成本会计联产品的成本计算（二）副产品成本的计算1.副产品的主要特点副产品是指企业在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要产品。
如在制皂生产中产生的甘油等。
有些企业在生产过程中产生的一些废气、废水、废渣，对于“三废”的综合利用、回收或提炼出来的产品，也可以称为副产品。
副产品的主要特点是：（1）副产品是企业的次要产品，它不是企业的主要生产目的；（2）副产品的销售价格较低，在企业的销售收入中的比重较小，给企业带来的收益较小。
2.副产品成本的计算方法（1）分离后不再加工的副产品如其价值较低的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理，即在这种方法下，副产品不负担分离前的联合成本。
采用此种方法手续简单、核算方便，但因副产品不负担分离前的联合成本，必然使主产品的成本提高，影响了成本计算的正确性。
如其价值较高的话，一般将其销售收入扣除税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额作为副产品应负担的成本，也可以在此基础上确定固定的单价，以固定的单价计价。
副产品的成本可以从直接材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各项目中扣除。
【例10-3】某化工股份有限公司在生产A、B联产品的同时，还生产出C副产品，假定本期共发生费用100 000元，其中直接材料60 000元，直接人工20 000元，制造费用20 000元。
C副产品产量为1 000公斤，每公斤售价为3元，单位销售税金0.3元，销售利润率为10%。
假定副产品成本从各项目中扣除，则成本分摊情况如下：C副产品成本组成如表10-7所示。
表10-7 副产品成本计算表成本项目总成本C副产品应负担成本A、B联产品应负担成本直接材料直接人工制造费用合计60 00020 00020 000100 0001 4404804802 40058 56019 52019 52097 600（2）分离后需要进一步加工的副产品①副产品只负担可归属成本。
用这种方法对副产品计价，副产品不负担分离前发生的联合成本，仅将分离后进一步加工而发生的成本作为副产品的成本。
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第十五章联产品、副产品与等级产品的成本计算方法
第一节联产品的成本计算
一、联产品的概念与特点
(一)概念
就是指使用同种原材料,经过同一加工过程,而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。
(它们的用途不同)
(二)特点
各种联产品都就是企业主要产品,就是企业生产活动的主要目标;且销售价格相当或较高,对企业都有较大的贡献。
二、联产品联合成本的分配
(一)联产品成本计算的步骤
联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段:分离前、分离点、分离后。
因此,联产品成本计算主要步骤如下:(其中第一与第三步前已讲述,故关键就是第二步)
(1)分离前联合成本的归集;
(2)分离点联合成本的分配;
(3)分离后联产品可归属成本的计算。
(二)联产品联合成本的分配方法(分离点上)
常用:系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法与可实现净值比例分配法。
1、系数分配法(分类法中已说明)
就是将各种联产品的实际产量,按事先规定的系数折合成标准产量,然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。
确定系数的标准可以就是联产品的技术特征,如重量、体积、质量性能等;也可以就是经济指标,如定额成本,售价等。
采用系数分配法分配联合成本,其正确与否取决于系数确定的正确性。
2、实物量比例分配法(实物量分配法)
按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例,来分配联合成本。
优点:计算简便易行;(因为一般产品都可用实物单位计量,资料容易取得)
缺点:并非所有成本都与实物量直接有关;没有考虑成本与收入之间的关系,容易造成成本与收入不匹配。
(而售价的制定就是会考虑产品成本的,这样会造成产品定价不合理)
适用:产品成本与实物量关系密切,且各联产品售价较为均衡。
3、相对售价比例分配法(相对销售收入分配法)
按各联产品售价比例,来分配联合成本。
原理:售价较高的联产品应负担较多的联合成本,反之相反。
(分配的结果会使各联产品的毛利率相同)
一般适用于分离后不再加工的联产品。
(即分离后即为完工产品)
4、可实现净值比例分配法(净实现价值分配法)
按各联产品的可实现净值比例。
来分配联合成本。
可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。
(对不需要进一步加工的联产品,其可实现净值就就是其售价)
适用于联产品分离后,仍需要进一步加工方可销售的联产品。
三、联产品成本计算举例(P223)
第二节副产品的成本计算
一、副产品的概念与特点
(一)副产品概念
就是指使用同种原材料,在同一生产过程中,在生产出主要产品的同时,附带生产出来的一些非主要产品。
(二)副产品特点
副产品就是企业生产的次要产品,不就是企业生产活动的主要目标;相对于主要产品而言,副产品的经济价值一般较小,销售价格往往较低。
(三)副产品与联产品的关系
联系:都就是联合生产过程中的产物,都就是投入相同的原材料,经过同一生产过程而产生。
区别:见“副产品特点”(即价值、地位或目的不同二点区别)。
但二者的划分并非一成不变而就是可以相互转化的。
随着生产技术的发展与综合利用,在一定条件下,副产品也能转为主要产品从而成为联产品。
反之,原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。
二、副产品的成本计算举例
尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低,但仍具有一定的经济价值,能满足社会上某些方面的需要,而且客观上也发生耗费。
因此,需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。
(一)无需进一步加工的副产品的成本计算
1、价值较低的副产品
可不负担分离前的联合成本(即联合成本全部由主要产品负担)。
2、价值相对较高的副产品
以销售价格扣除销售税金、销售费用与正常利润后的余额,作为副产品应负担的成本,从
联合成本中扣除。
(二)需要进一步加工的副产品的成本计算
1、价值较低的副产品
只计算归属于该产品的再加工成本。
(即不负担分离前的联合成本)
2、价值相对较高的副产品
以销售价格扣除销售税金、销售费用与正常利润,再减去可归属成本后的余额,作为副产品应负担的成本,从联合成本中扣除。
(三)副产品成本计算举例(P225)
第三节等级产品的成本计算
一、等级产品的概念等
(一)等级产品的概念
使用同种原料,经过同一生产过程而生产出来的,品种相同但等级或质量不同的产品。
(二)等级产品与联产品、副产品的关系
联系:都就是使用同种原材料,经过同一生产过程而产生。
区别:前二者就是不同的产品,但同一产品的质量较为一致,采用相同的售价;而后者就是同种产品,但在质量上有差异,因而按不同等级确定不同的售价。
(三)等级产品与次品的区别
等级产品就是合格品,而次品就是非合格品。
(不同等级产品在质量上存在的差异,一般就是设计范围所允许的,不影响产品的正常使用,而次品则就是质量指标未达到设计要求的等外品)
二、等级产品的成本计算举例
视造成等级产品质量差别的原因,来确定成本计算方法。
(一)实物量分配法
适于:等级产品就是由于工人操作不当,技术不熟练等主观原因造成的。
理由:各等级产品,因使用了相同的原料,经过相同的生产过程,其成本应该就是相同的,即等级低的产品应该与等级高的产品单位成本相同。
举例:P226。
(二)系数分配法
适于:等级产品就是由于原料的质量、工艺技术的条件不同等客观原因造成的。
理由:由于上述客观原因,那么不同等级产品应该负担不同的成本。
(即不能确定相同的单位成本)
举例:P227。