第九章 财产清查

第七章 财产清查
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计算工作量
核算工作量大 能对存货变动 进行有效控制
存货控制效果 成本计算正确性
会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
四、财产清查前的准备工作 （一）组织准备——组建清查领导组织
组成清查小组 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结
（二）业务准备
会计部门 财产物资保管部门 业务部门和其他有关部门
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
三、债权债务的清查 往来账项是指企业因商品购销和其他原因而形成的 各种债权、债务，包括应收账款、应收票据、其他 应收款、应付账款、应付票据和其他应付款等。 清查方法 发函询证
清查手续 应填写“往来款项对账单”。
清查手续
应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “积压变质报告单”
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
二、存货清查的会计核算
存货清查盘盈时的会计处理 批准前： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 例：企业在财产清查中发现甲商品多出50件，每件单 价40元；经检查，多出的商品为收发计量差错所致， 已批准进行处理。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
1.一般在以下情况下进行全面清查 (1)年终编制决算会计报表前； （2）企业撤销、合并或改变隶属关系时 （3）企业更换主要负责人时 （4）企业改制等需要进行资产评估时
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
2.一般在以下情况下进行局部清查
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
※ 银行存款的清查
双方记录不符的原因：
企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付
企业银行存款 日记账余额
企业银行存款 日记账余额 企业银行存款 日记账余额
错账
企业已经入账 银行尚未入账
＞
＞ ＞ ＞
银行 对账单余额
银行 对账单余额 银行 对账单余额
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
一、库存现金的清查
现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数， 再与现金日记账的账面余额核对，确定账存数与实存数是否相 等。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。 清查方法——实地盘点法。 库存现金清查主要包括两种情况： ①经常性的现金清查；②定期或不定期清查 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。
“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达 账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。
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第二节
货币资金与债权债务的清查
二、银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行 的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对 账单逐笔核对。 银行存款日记账与银行对账单的余额不相符的原因： ⑴企业和银行一方或两方登账时发生错误； ⑵存在未达账项 1、未达账项的种类： ⑴企业已收，银行未收 ⑵企业已付，银行未付 ⑶银行已收，企业未收 ⑷银行已付，企业未付
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
例： 2012年2月28日B商场 “银行存款日记账”余额为 19250元，“银行对账单”余额为47800元，经过逐笔勾对 后，发现有以下未达账项： ⑴2月26日，支付进货款31500元，企业已付账，银行未付 账； ⑵2月27日，水电局收水电费1200元，银行已付账，企业 未付账。 ⑶2月28日，收回销货款6750元，企业已收账，银行未收 账； ⑷2月28日，收回销货款5000元，银行已收账，企业未收 账。要求：根据核对结果，编制未达账项的“银行存款余 额调节表”
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
②现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他 应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入 报经批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 报经批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入——现金盈余（无法查明原因的）
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
五、财产清查的账务处理要求 1、账户设置
待处理财产损溢
发生的待处理财产物资的盘亏和毁 损数 结转已批准处理的财务物资的盘盈 数 余额：尚待批准处理的各种财产物 资的净损失 发生的待处理财产物资的盘盈数 结转已批准处理的财产物资的盘亏数 和毁损数 余额：尚未批准处理的各种财产物 资的净余额
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
存货盘亏及毁损的会计处理： 报经批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 报经批准之后： 借：原材料（入库残值） 其他应收款（保险公司、过失人支付赔款） 管理费用（扣除上述金额后净损失中属于一般经营损 失部分） 营业外支出——非常损失（净损失中属于非常损失部 分） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
※永续盘存制
期末实地盘 点的结果
期初存货 本期存货 本期存货 ＋ － 结存数 增加数 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面 记录中反映
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
※实地盘存制
实地盘存制，又称“以存记耗制”。是指平时在账簿中只 登记财产物资的增加数，不登记减少数，平时不结出账面 结存数；月末根据实地盘点的实存数作为账面结存数，然 后再倒挤出本期减少数，并据以登记有关账簿。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查
补记式 银行存款余额调节表
年 月 日 项 目 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ位：元 金 额
项
目
金
额
企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款 减：银行已付企业未付款 调节后余额
银行对账单余额 加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款 调节后余额
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
一、实物清查的方法
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
一、财产清查的方法 对于各种实物财产物资的形态、体积、重量、堆放等 不同，一般采用实地盘点法和技术推算法。
清查方法
实地盘点法：通过对财产物资堆放现场的实物进行逐一清点或用 计量器具来确定各项财产物资实存数量的一种方法。 技术推算法：对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方 法适用于数量大、难以逐一点数或用计量器具计量，价值低的大 宗材料物资。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
2、处理程序 财产清查结果的账务处理分两步进行： 第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁 损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记 账凭证，据以登记有关账目，调整账簿记录， 使各项财产物资的实存数与账存数保持一致。
第二步，清查原因，明确责任以后，在根据审批 后的处理决定文件，填制记账凭证，分别计入 有关的账户。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节
实物的清查
三、固定资产清查的会计核算
1、固定资产盘盈的核算 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、固定资产盘亏（或毁损）的核算 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
永续盘存制 实地盘存制
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
※永续盘存制
永续盘存制——又称“账面盘存制”，是指平时对各项 财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续计 入有关账簿，并随时结出账面结存数额。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
资金结算过程中，由于出现未达账项而发生暂时 性的账实不符。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
1、财产清查的概念及账实不符的原因
造成账实不符的非正常原因有：
在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准而发生的 品种、数量、质量上的差误；
登记账簿时，由于漏记、重记、错记或计算错误等而发生 的账实不符；
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第九章
财产清查
通过本章学习，你将掌握： 1. 财产清查的定义及分类； 2. 永续盘存制与实地盘存制的特点及 区别； 3. 财产清查的方法； 4. 财产清查结果的账务处理。
学 习 目 标
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节
财产清查概述
一、财产清查的定义和意义
1、财产清查的概念及账实不符的原因
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节
货币资金与债权债务的清查