生产与服务循环审计工作底稿
审计工作底稿指引使用说明
审计工作底稿指引使用说明为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》(以下简称“本指引”)，尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。
执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照指引所述，结合项目实际情况具体运用。
一、本指引的目的《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。
《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。
为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审计工作底稿指引，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。
二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。
本指引突出注册会计师职业判断，采用了开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。
注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。
三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。
本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。
风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)、了解内部控制三个方面内容。
(一)风险评估程序根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一一般风险评估程序一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。
本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：(1)了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；(2)财务资料初步分析；(3)经营结果与预算比较；(4)多年报表分析；(5)中期审计结果分析；(6)参观被审计单位的经营场所等。
审计工作底稿审计说明写法
审计工作底稿审计说明写法货币资金审定表说明1.明细帐、总帐、报表核对一致2.现金盘点相符3.公司2013年12月31日银行存款数据与对帐单核对,无异常,银行余额现场函证.4.经核对，本公司主要的账簿明细基本账户XX银行XX支行全年对账单与公司银行日记账核对相符，未发现对账单与日记账不符事项。
应收账款审定表说明1、明细帐、总帐、报表核对一致(明细见附表ZD2)2、已对本期销售金额较大以及期末余额较大的客户进行了详细的凭证抽查测试,并重点检查销售出库单、银行收款回单等单据，未见异常情况。
3.对前十名大额客户进行替代性测算无异常。
4、外币应收帐款据期末汇率已进行调整:预收账款审定表说明1、明细总、总帐、报表核对一致；2、期末余额均在一年以内，主要在年底期间发生，是已收到客户预付的定金，但货物尚未发出所致。
3、凭证抽查未见异常应付账款:审定表说明1.明细帐总帐报表核对一致2.对大额应付款项发函询证，函证汇总表附后3.对大额的应付款项作替代测试无异常4.对本期增加的应付款项与存货采购核对相符5.日后付款抽查无异常明细表说明1、总账与明细账，报表数核对一致。
2、对大额往来客户进行抽查原始依据，原始依据齐全，内容完整，会计处理未见异常预付账款:审定表说明1.明细帐、总帐、报表核对一致2.对大额预付款项的客户作替代测试无异常,函证测试见2013年度审计底稿;其他应收款:审定表说明1、明细账、总账、报表核对一致。
2、审计调整，详细在其他应收款坏账准备计算表中。
明细表说明1、明细账、总账、报表核对一致。
2、无关联方往来，3、持股5％（含）以上股份的股东单位账款：无存货:审定表说明1.明细帐总帐报表核对一致2.公司自行在每年年底进行全面的存货盘点，相关盘点表已收集；2013年12月31日上午由我所审计人员对公司的原材料和库存商品进行部分抽盘，原材料和产成品的摆放比较规则整齐。
经抽查与ERP系统数据相符，详见2013年度审计底稿;3.经查2013年12月31日金蝶K3的仓库库存与公司财务帐核对相符4.我们对该公司的采购与付款循环进行了测试,无异常发现.见采购与付款的内控测试CGC。
了解被审计单位及其环境工作底稿【范本模板】
被审计单位及其环境基本情况调查——行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素被审计单位名称调查人及日期索引号Y1-1 被审会计报表属期复核人及日期页次1/2是否调查内容调查记录摘要调查人调查时间适用一、了解被审计单位的行业状况1、所在行业的市场供求与竞争2、生产经营周期性及季节性情况3、产品生产技术的变化4、能源供应与成本情况5、行业的关键指标和统计数据二、所处的法律环境及监管环境1、适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例被审计单位及其环境基本情况调查——行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(续)被审计单位名称调查人及日期索引号Y1—1 被审会计报表属期复核人及日期页次2/2是否调查记录摘要调查人调查时间调查内容适用2、对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动3、对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财政、税收和贸易等政策4、与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求三、其他外部因素1、宏观经济的景气度2、利率和资金供求状况3、通货膨胀水平及币值变动4、国际经济环境和汇率变动调查总体评价：(被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险,考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员)--被审计单位的性质被审计单位名称调查人及日期索引号Y1—2 被审会计报表属期复核人及日期页次1/4调查内容是否适用调查记录摘要调查人调查时间一、所有权结构1、股东及股权比例2、所有者与其他人员或单位之间的关联方关系3、关联方关系是否已经得到识别4、关联方交易是否得到恰当核算二、被审计单位的治理结构及组织结构1、治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告）做出客观判断2、是否存在复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等情况.—-被审计单位的性质（续）被审计单位名称调查人及日期索引号Y1—2 被审会计报表属期复核人及日期页次2/4调查内容是否适用调查记录摘要调查人调查时间三、被审计单位的经营活动1、主营业务的性质2、与生产产品或提供劳务相关的市场信息3、业务的开展情况4、联盟、合营与外包情况5、从事电子商务的情况6、地区与行业分布7、生产设施、仓库的地理位置及办公地点8、关键客户—-被审计单位的性质(续）被审计单位名称调查人及日期索引号Y1-2 被审会计报表属期复核人及日期页次3/4调查内容是否适用调查记录摘要调查人调查时间9、重要供应商10、劳动用工情况11、研究与开发活动及其支出12、关联方交易(主要类型）四、被审计单位的投资活动1、近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况2、证券投资、委托贷款的发生与处置3、资本性投资活动,包括固定资产和无形资产投资,以及近期或计划发生的变动4、不纳入合并范围的投资被审计单位及其环境基本情况调查-—被审计单位的性质（续）被审计单位名称调查人及日期索引号Y1-2 被审会计报表属期复核人及日期页次4/4调查内容是否适用调查记录摘要调查人调查时间五、被审计单位的筹资活动1、债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资。
审计工作底稿3.生产
第三部分生产循环审计工作底稿一、审计工作底稿目录3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表3-1-2存货分类汇总表3-1-3存货审定表3-1-4材料成本差异分配审定表3-1-5存货计价审定表3-1-6存货抽盘表3-1-7存货盘点情况汇总表3-2生产成本审计程序表3-2-1生产成本及销售成本倒轧表3-2-2生产成本审定表3-3制造费用审计程序表3-3-1制造费用审定表3-4主营业务成本审计程序表3-4-1主营业务成本审定表3-4-2主营业务收入与成本分析表3-5待处理财产损溢审计程序表3-5-1待处理财产损溢审定表3-6预提费用审计程序表3-6-1预提费用审定表二、审计程序表与相关工作底稿3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号： S-1-1 截止日：年月日复核人：日期：页次：存货分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-2 截止日：年月日复核人：日期：页次：辅助材料分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-3 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明：因为灰扣小和垫肩的期末余额计算有误（分别少计40000和40），所以正确的期末余额应为204738.94元。
3-1-4材料成本差异分配审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-4 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-5存货计价审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-5 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-6存货抽盘表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-6 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明与调整分录：①盘盈或盘亏的单价是审定单价；②原材料的审定数=（期末数量±盘点数量）（或实际盘点数量）×计划单价；原材料的调整数=审定数-期末未审数；库存商品的审定数=（期末数量±盘点数量）×审定单价；库存商品的调整数=审定数-期末未审数；③美丽绸9535.16×5.35=51013.11，而企业计算为51012.25，金额没错，所以，虽然数量稍有减少，金额正确，不形成调整额。
A类底稿
审计工作底稿索引（目录）被审计单位基本情况表被审计单位：索引号：A1 页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：报告书流转控制表被审计单位：索引号：A3 页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：客户部门项目项目负责经理报告书编号项目负责合伙人签名日期撰稿审阅签发打印稿编号 *打印 *一次校对一次修改 *二次校对二次修改 *签发未定稿印发未定稿 *签发正式稿报告批准复印装订（份）*签字会计师1 （份）*签字会计师2 （份）*盖公章（份）*盖骑缝章（份）*(此表应与报告书一并流转，流转完毕后由项目负责人归档)与治理层的沟通记录汇总表被审计单位：索引号：A6-１页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：说明：沟通是否充分，若为否，则应另附采取进一步应对措施的工作记录。
被审计单位：索引号：A6-１-1 页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：委托方参加人员：受托方参加人员：姓名：职务：主办人员：姓名：职务：助理人员：姓名：职务：助理人员：说明：沟通是否充分，若为否，则应另附采取进一步应对措施的工作记录。
被审计单位：索引号：A6-１-2 页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：委托方参加人员：受托方参加人员：姓名：职务：主办人员：姓名：职务：助理人员：姓名：职务：助理人员：说明：沟通是否充分，若为否，则应另附采取进一步应对措施的工作记录。
被审计单位：索引号：A6-１-3 页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：委托方参加人员：受托方参加人员：姓名：职务：主办人员：姓名：职务：助理人员：姓名：职务：助理人员：说明：沟通是否充分，若为否，则应另附采取进一步应对措施的工作记录。
被审计单位：索引号：A6-１-4 页次：1/1 会计截止日：编制人：日期：会计期间：复核人：日期：委托方参加人员：受托方参加人员：姓名：职务：主办人员：姓名：职务：助理人员：姓名：职务：助理人员：说明：沟通是否充分，若为否，则应另附采取进一步应对措施的工作记录。
审计工作底稿审计说明写法
审计工作底稿审计说明写法货币资金审定表说明1.明细帐、总帐、报表核对一致2.现金盘点相符3.公司2013年12月31日银行存款数据与对帐单核对,无异常,银行余额现场函证.4.经核对，本公司主要的账簿明细基本账户XX银行XX支行全年对账单与公司银行日记账核对相符，未发现对账单与日记账不符事项。
应收账款审定表说明1、明细帐、总帐、报表核对一致(明细见附表ZD2)2、已对本期销售金额较大以及期末余额较大的客户进行了详细的凭证抽查测试,并重点检查销售出库单、银行收款回单等单据，未见异常情况。
3.对前十名大额客户进行替代性测算无异常。
4、外币应收帐款据期末汇率已进行调整:预收账款审定表说明1、明细总、总帐、报表核对一致；2、期末余额均在一年以内，主要在年底期间发生，是已收到客户预付的定金，但货物尚未发出所致。
3、凭证抽查未见异常应付账款:审定表说明1.明细帐总帐报表核对一致2.对大额应付款项发函询证，函证汇总表附后3.对大额的应付款项作替代测试无异常4.对本期增加的应付款项与存货采购核对相符5.日后付款抽查无异常明细表说明1、总账与明细账，报表数核对一致。
2、对大额往来客户进行抽查原始依据，原始依据齐全，内容完整，会计处理未见异常预付账款:审定表说明1.明细帐、总帐、报表核对一致2.对大额预付款项的客户作替代测试无异常,函证测试见2013年度审计底稿;其他应收款:审定表说明1、明细账、总账、报表核对一致。
2、审计调整，详细在其他应收款坏账准备计算表中。
明细表说明1、明细账、总账、报表核对一致。
2、无关联方往来，3、持股5％（含）以上股份的股东单位账款：无存货:审定表说明1.明细帐总帐报表核对一致2.公司自行在每年年底进行全面的存货盘点，相关盘点表已收集；2013年12月31日上午由我所审计人员对公司的原材料和库存商品进行部分抽盘，原材料和产成品的摆放比较规则整齐。
经抽查与ERP系统数据相符，详见2013年度审计底稿;3.经查2013年12月31日金蝶K3的仓库库存与公司财务帐核对相符4.我们对该公司的采购与付款循环进行了测试,无异常发现.见采购与付款的内控测试CGC。
审计工作底稿(模板)
资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、
完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种
责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊
十一 1 2 3 4 5 6
十二 1 2 3 4 5
问卷内容 应税所得额是否已经全部调整 减免税的批准文件是否已获取和审阅 各税种计算清缴数额是否已计算清楚 报表合并
集团内各企业会计政策是否一致 集团内各企业会计期间是否一致 集团内企业审计报告是否存在保留意见 合并中应抵销项目是否已全部抵销 审计档案 所有工作底稿编制、复核人员是否全部签章 审计程序执行标志是否已填写齐全 试算表及其他底稿的程序实施标识是否已正确书写 应索取的底稿是否与档案目录核对一致 主要问题的请示报告是否撰写和归档 审计总结是否撰写归档 审计报告 上年审计报告中所提问题是否合理解决 本年年初数能否确认 本年有关账项调整被审计单位是否完全同意 报告书中的保留意见是否与被审计单位讨论 报告书附注是否按本所规定的要求全面书写
档案内容 四、控制测试工作底稿 现金和银行存款控制测试 采购与付款循环控制测试 存货与仓储循环控制测试 销售与收款循环控制测试 筹资与投资循环符合性测试 五、实质性程序工作底稿
1、资产类工作底稿 货币资金 短期投资 应收票据 应收股息 应收利息 应收帐款 其他应收款 预付帐款 存货 待摊费用 待处理流动资产净损失 长期投资 固定资产及累计折旧 在建工程 固定资产清理 待处理固定资产净损失 无形资产 长期待摊费用
（22）贷款证（卡） （23）应交税金年初、年末及本年增减数 （24）全年企业所得税、营业税、增值税纳税申报表 （25）本年度公司享受税收优惠或税务处罚的有关文件 （26）最近一次验资的会计凭证及银行进帐单等资料
审计工作底稿模板
宿州同信会计师事务所审计差异事项调整表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所银行存款余额明细核对表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所货币资金收入凭证抽查表客户名称：年月日索引号： A1-3编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所货币资金支出凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所SUZHOUTONGXIN CERTIFIEDPUBLIC ACCOUNTANTS宿州同信会计师事务所审计工作底稿目录（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计工作底稿目录（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计工作底稿目录（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /索引号Z20宿州同信会计师事务所业务报告签发处理单索引号Z21 宿州同信会计师事务所客户提供相关资料情况表宿州同信会计师事务所审计程序完成情况表（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计程序完成情况表（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计程序完成情况表（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行下述业务范围的甲方年年度会计报表审计业务，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方截止年月日的资产负债表以及截止该年度的损益表、现金流量表进行审计；乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
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否
制造费用审计程序表
客户：南宁市骏业高温材料有限责任公司 项目：生产成本 会计期间或截止日：2005-12-31 签名 日期 2006-1-6 2006-1-9 索引号 页次 执行情况 1 索引号 编制人： 刘玉龙 复核人： 肖海斌
1. 获取或编制制造费用明细表，复核加计，并与总账、明细账核对 是 相符。 2. 对制造费用进行分析性复核，将本期制造费用与上期进行比较， 是 本期各月之间进行比较，是否有异常波动。 3. 选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否合法，会 否 计处理是否正确。 4. 将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、工资发生 额与工资分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各 是 项资产摊销分配表及相关账项明细表核对一致，并做交叉索引。
5. 抽查成本计算单，检查制造费用的分配是否合理、正确。
否
6. 对采用标准成本核算的，应抽查标准制造费用及分配率的确定是 否合理，计入成本计算单的数据是否正确，制造费用差异的计算、 是 分配和会计处理是否正确，并检查标准成本在本期有无重大变动。
7. 检查制造费用ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ有无资本性支出。
是
8. 必要时，对制造费用实施截止性测试，检查资产负债表日前后 （ ）天内制造费用明细账和凭证，确定有无跨期现象。