旅游资源的会计核算探索——基于旅游企业实施新准则的创新视角

一
、
旅 游 资 源 的概 念 及其 经 济 特 征
旅 游 项 目 建 设 经 营 和 管 理 、 游 地 形 象 的 产 权 是 旅 游 资 源 会 计 核 算 体 系建 立的 基 础 ， 的 旅
旅 游 资 源 （ ｏ ｒｓ Ｒｅ ｏ ｒ ｅ ） 旅 建 设 与 推广 等 等 。 游 资 源 无 疑 是 一 个 可以 是 指 在 有限 条 件 下 ， 游 企 业 使 用或 配 置 旅 Ｔ ｕ ｉｔ ｓ ｕ ｃ ｓ是 旅 旅 游 活 动的 前 提 ， 是 旅 游 企 业 存 在 和 发展 的 市 场 化 开 发的 商 业 项 目， 论 是 许 多已经 成 游 资 源 的权 利， 游 资 源 产 权 具 有 普 遍 性 、 也 不 旅 先 决 条 件 ， 常 是 指 通 过 开 发 、 理 而 成 为 熟 的 旅 游 项 目 还 是 近 年 兴 起 的 红 色 旅 游 和 排 他 性 、 分 解 性 、 交 易性 等 性 质 ， 中排 通 管 ， 可 可 其 旅 游 产品 的自然 风 景 、 文 景 观 ， 括 自然 风 随 着 海 洋 经 济 热 而起 来的 海 岛 旅 游 ， 一 不 他 性 是 产 权 的本 质 特 征 。 代 产 权 理 论 以 人 包 无 现 景 旅 游 资 源 和 人 文 景 观 旅 游 资 源 。 国官 方 是 将 旅 游 资 源市 场化 运 营， 我 并将 旅 游 资 源定 为， 有 力的 产 权 约 束 能防 止 资 源 的 滥 用， 强 公 认 为 ： 界 和 人 类 社 会 凡 能 对 旅 游 者 产 生 位 于 旅 游 企 业 核 心 竞 争 力来 对 待 。 自然 吸 引 力， 以为 旅 游 业 开 发 利 用， 可 并可 产 生 经 济 效 益 、 会 效 益 和环 境 效 益 的各 种 事物 和 社 因素 ， 称 为 旅 游 资 源 。 均 与旅 游 资 源紧 密 相 关
系， 形成良性循 环和持 续 发展的旅 游业经 营态 势。 文将 对作 为“ 游业之母 ” 力争 本 旅 的旅游资 源纳入 会 计核 算范畴进行 探索。
的核 算 。 仅 需 要 按 权 责 发生 制 对 已 发生 的 不 经 济 投 入 包 括 开 发建 设 的旅 游 资 源 进 行 计
量、 析和评价 ， 且也 要对“ 分 而 自然 成 本 ” 即自 然 资 源 的 无 偿 占用和 使 用 进 行 相 应的 核 算 。 旅 游 资 源 的 会 计 确认 、 量 与 报 告 ， 须 严 计 必 格 建 立 在相 应 的 经 济学 基 础 上 ， 先 解 决 即首 好 旅 游 资 源 产 权 这 样 一 个 问 题 。 游 资 源 旅
也 不 是 不需 要 保 养 与维 护 的。 ， 要 通 过 因此 需
会 计 核 算 对 已被 损害 的 旅 游 资 源 进 行 合 理 补 偿 的 核 算 ， 用会 计 方 法 对 资 源 的 质 量 、 运 效 益 等 进 行 分 析 和 评 价 ， 有 限 的资 源 得 到 使
合 理 的 开 发 和 利用 ； 是旅 游 资 源 的 公 共 物 二
财会学 习
营 和 可 持 续 发 展 的需 要 。 旅 游 资 源内涵 的 对 认 识决 定 了旅 游 资 源 会 计 除 应 具 备 会 计 的
一
般 特 点 外 还 具 有 其 自身的 特 点 。 种 特 点 这
可 以概 括 为 ： 是 旅 游 资 源的 稀 缺 性 决 定 了 一 其 存 量 和开 发 利 用的有 限 性 ， 计 必 须 对 旅 会 游 资 源 进 行 相 应 的核 算 。 源既 不 是 无限 的， 资
旅游资源的会计核算探索
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来 利益 不 仅是 经济 效益 ， 重 要 的是 生 态 效 更 益 和 社 会 效 益 。 全 套 用 一 般 企 业 会 计 思 完 路 、 限于 单 个 企 业 视 野 内搞 会 计 核 算 肯 定 仅
行不通。
基于旅 游企业实施新 准则的创新视角
◎ 文 ／陈再明
可 见 ， 了强 化 对 资 源 的利 用、 理 和保 为 管
养 维 护 的精 细 化 管 理 与 控 制， 游 企 业 必 须 旅
科 学 地 组 织 对 所 拥 有 的旅 游ＡＣ 前言 ） Ｒ Ｆ Ｅ／
旅 游业 是战略性产业， 随着旅游 消费的日 益大众 化 旅 游企业 也纷纷 抢抓 市场机会 ， 理管理体 梳
道 的产 权 安 排 可以 促 使 资 源 的有 效 配 置 。 但
是 ， 实 中的旅 游 资 源产 权 问题 极 为复 杂。 现 如
二 旅游资源会计的基础理论依据
何进 行旅游 资源的科学 、 范化 产权界 定， 规
对 于 旅 游 企 业 主 体 而 言 ， 立 旅 游 资 是一 个 现 实问题 。 过 梳 理 产 权 关 系， 旅 建 通 明确
的 是 旅 游 开 发 ， 旅 游 资 源 的 开 发 和 利 用 源 会 计 核 算 的必 要 性 既 是 提 供 真 实 会 计 信 游 资 源的 产 权 界 定 ， 调 好 各 个 利益 主体 之 即以 协 为 核 心 ， 进 旅 游 业 全 面 发展 的社 会 经 济 活 息 的 需 要 ， 是 旅 游 企 业 摒 弃 资 源 消耗 高 、 间的 经 济 关 系 和权 益 分 配 ， 会 计 的 初 始 确 促 也 在 动 ， 一 项 综 合 性 的 系统 工 程 ， 括 旅 游 资 废 弃 物 排 放 量 多的粗 放 型 模 式 ， 现 旅 游 资 认 和 计 量 上 ， 以 区别 不 考 虑 货 币时 间价 值 是 包 实 可 源 的 调 查 与 评 价 、 游 景 点 的 规 划 与 设 计 、 源 利 用与 保 护 并 重 的 集 约 化 开 发 、 细 化 经 和 考 虑 货 币时 间价 值 两 种 情 形 来 进 行 ， 后 旅 精 在 ２７６ 财会 习 Ｊ３ ０１ 学 １
品特 征决 定 了不 可 分 割 性 与 非排 他 性 ， 计 会 视 野 不 能 仅限 于 某 一 微 观 会 计 主 体 ， 而是 要 从 全 局 出发 对 旅 游 资 源 开 发 的影 响、 本 补 成 偿 、 益 的确 认 等 进 行 全 面 地 反 映 。 是 旅 收 三 游 资 源 的多 重 性 特 征 决 定 了其 所 带 来 的 未