构建公允价值会计计量体系的思考
公允价值会计计量模式的思考
、
会计 学中的合并报表抵消分录
是合并财 务报表 编制 时需要进行抵 消处理 的项 目。
二、 合并报表抵消分录的特点及新准则下 的抵 消处 理 分类
计 量模 式 的 思 考
张容 芳
摘要 ： 本文主要就近年来国内外学者关于公允价值计量模式的观点进行 回顾 、 总结 。 结合我 国的会计环境 ， 对我 国公允价值 的运用现状进行分析 ， 并说 明产生这种状况原 因 ， 以及公允 价值在 我国会 计领域应用 的现实必 要性。通 过对公允价值模 式的理论进行分析 ， 说明公允价值 在我 国应用 的的现状 ， 并对公允价值运行模 式提 出几点 意见 ， 促 进公允价值计量属性的完善和发展 。
已成为Ｉ Ａ Ｓ Ｂ、 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ、 Ｃ Ａ Ｓ Ｃ 的一大缺陷。 随着Ｆ ｖ 在更多准 则中的应用 ， 回避或滥用 问题会愈来愈突 出。 因此 ， 引入
展势头不可避免 。我国是市场经济国家 ， 但是世界上只 有为数不多 的国家承认我 国的完全市场经济地位 ， 这严 重 阻碍 了我 国融人经济全球 化 的进程 ， 究其原 因 ， 我 国
专业与技术
合 并报 表抵
磬彰梅
摘要： 合并 会计报表是综合反映企业集 团整体财务状况 和经营成果等 的财 务报表 ， 在合并报表 编制过 程中的重 点 和难点 部分是 抵消分录的编制 。本文深入地分析 了合并报表 的抵消处理 ， 并提 出了几项重要措施 。 关键 词 ： 合 并报 表 ； 个 别财务报表 ； 抵消分录
人为调节盈余 ， 满足不 同的需要 。 因此 ， 防范某些别有用 心 的人利用公允价 值进行盈余 操纵是执行 新准则 中的 大难点 ， 也是笔 者下一 步要研究 的内容。
一
关于会计计量属性公允价值的思考
属 性 的 弊 端 ， 时 ， 带 来 了一 些主 管判 断 的 经 营 同 也 风 险 ， 别是 我 国 正 处在 市 场 经 济 发 展 过 程 中 。因 特 此 ， 允 价 值 的 运 用存 在 很 多值 得 探 讨 的 地 方 ， 公 公
计 处 理 方 法 与 瞬 息 万 变 的 金 融 市 场 是 格 格 不 入 的 。 所 以 ， 允 价 值 （ 值 ） 历 史成 本 相 比 ， 供 公 现 与 提
属 性 的 而 导 致 不 能 及 时 反 映 因外 部 环 境 变化 所 带 来 经 营 状 况 的 变化 。 例 如 投 资性 房 地 产 等 新 兴 行
息要 比 面 向过 去 的 历 史信 息 对 决 策 更 有 用 。 也 就 是 说 ， 体 到 计 量 属 性 ， 向 未 来 的公 允 价 值 要 比 具 面 面 向过 去 的 历 史信 息 对 决 策 更 有 帮 助 ，这 提 高 了
会 计 信 息 的相 关性 。 （ ） 加 符 合 资 产 的 本 质 定 义 。 历 史 成 本 计 三 更 量 法 主 要 提 供 的 是 面 向过 去 的 历 史 成 本 信 息 ， 人
的 掌握 被投 资 单 位 的 财 务 状 况 、 金 流 量 ， 出符 现 做
合 实 际 的 判 断 ， 克 服 历 史 成 本 以 过 去 成 本 为 资产获得 时或者 负 债 形 成 时 市 场 对 其 价 值 的 评 价 ，无 法 反 映在 资 产 转 让 或 负债 偿 还 时 才 反 映 其 价 格 的 变化 。 这 种 会
剑 ” 也 存 在 自身的 不 足 ， 于在 会 计 实务 中 ， 不 ， 由 它
关于公允价值计量模式运用的思考
我 国具体 准则中的运用范围 ， 揭示 了我 国引入公 允价值 的优 势和弊端。
施纳入后续研究的范畴。
Ｆ Ｖ属性， 但准则 同时又严格规范 了应用 Ｆ ｖ的前提条件。
二 、 允价值和其他 会计计量 属性的 比较 分析 公 新 准则规定 ， 国会计 计量 的五种属 性为 ： 我 历史 成本 、 重置成
建立在历史成本计 量模式上的财务报告却仍 显示着“ 良好 ” 的经营
业绩和 “ 健康 ” 的财 务状况。这充分说 明将 历史成本作 为计 量属性 不仅不能提供 决策 有用信 息 ， 相反却会误导信 息使用者 。 至将它 甚 们引入 巨大 的风险 之中。至于 自行建造 的资产 ， 采用成本记账 ， 显 然它不是价值 ， 它只是 价值的一个组成部分 ， 在报告 日应分 析市场 因素来确定它的价值 大小。
即在存货发出的计价方法中取消了后进先出法。
《 企业会计准 则第 ３ 号——投资性房地产 》 第三章 中规 定 ， 企
业取得的投资性房地产应当按照取得时的成本进行初始计量 ． 在有 确凿证据表明投资性房地产 的公允价值 能够持续、 可靠取得的情况 下， 可以对投 资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。但对已 采用公允价值计量模式的， 不得再转 为成本模式计量 。 且不 得对投 资性房地产计提折旧或进行摊 销，应 以资产 负债表 日投 资性房地 产 的公允价值为基础调整其账面价值 ，公允价值 与原账 面价值 的
．
本、 可变现净值 、 现值 以及公允价值 。公允价值 实际上是一种混合 的计量 属性 。 它可 以涵盖其他几种计量 属性 。 具体体现 为 ： 市价 、 历 史成本 、 置成 本、 重 短期的可 变现净值 和以公允价值 为计 量 目的的 未来现金流量的现值。但公允价值不是其他计量属性的简单综合 ， 而是这几种计量属性在市场交易条件下的一种再现 和重复 ， 与这几 种计量属性还有不同之处。现比较分析如下： （ ） 一 公允价值和历史成本的比较分析
对公允价值计量属性的思考
资产 等资产 的使 用价值 的计量等 。 公允 价 通 常投 资 性房地 产 适 用这 一级 次 ，例 如 值具 有综 合 性 ，涵 盖 了前 面三 种计 量 属 性 ， 者是 特殊 情形 ， “ 前三 是 白马 ”公允 价 的 数据 ，可 以类 似地 段 的房 地 产 的交 易 ， 价格 确 定其 公允 价 值 ｆ 资性 房地 产 的 投
值 不 公 允 的除 外 ， 实质 要 求就 是 采 用 其
ｆ ） 价值 计 量 属性 与 其他 计量 长 期 股 权 投 资 、 二 公允 固定 资产 、 形 资 产 等 无 基 本准 则 规定 了五种 主 要 的会 计计 约 定 的 价值 确 定 ， 合 同 或协 议 约 定 价 但
一
维普资讯
对 公 允价值 计量属 性 的思考
中 石油 然 股 限学 胡一 国 ， 气 份有 公司 建 天 忠
【 摘要】本文主要对公允价值的基本
内涵 、 念 、 点 、 其 他 计 量属 性 的 关 概 特 与 系、 新会 计 准则 中的主要 体 现 、 在 如何 确
Ｉ
财部督 查 李波 政监 局 ’ 。 ’ ’ 静 检 ’
与 历史 成 本不 同 ，采 用 公允 价值 计 重 组 、 货 币 性 资 产 交 换 、 同 一 控 制 非 非 量 的 资产 将 不 需 要 计 提 折 旧 或 进 行 摊 下 企 业 合 并 所 形 成 的 资 产 与 负债 等 一
报 告 准 则实 质 性趋 同 的一 个 重 要 标 志 。
应 当注 意的是 ，采用 公允价 值时 ， 公 平交 易 中交 易双 方 应 当是持 续 经 营 的企 减经营规 模或在不 利条件 下仍进行 交易 。 属性的 关 系 量 属性 ， 括历史 成本 、 包 重置成 本 、 变现 可 净值 、 现值 和公允 价值 等。这几 种会计 计 量属 性有其 内在联 系 ，基 础是 历史成 本 。 企业 在对会计 要 素进行计 量 时 ， 一般 应当 采用 历史 成本 ， 采用 重 置成 本 、 变现 净 可
对中国公允价值会计准则构建的思考及建议——基于“会计信息系统论”
量 的相关 会计处理 规定 ，并 保持 中国企业会计 准则与 国际 财务报告 准则 的持 续趋 同 ，中华人 民共 和 国财政 部借鉴 了 《 中国际财 务报告 准则第 ｌ ３号》 （ Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ３ ） 中的做 法 ， 结合 中
国实际情况 ， 于２ ０ １ ２年 ５月 １ ７日发布了《 企业会计准则第 ×
王 剑
（ 西安财 经学 院 人事处 ， 西安 ７ １ ０ １ ０ ０ ）
摘
要： 公 允价值计量 的本 质特征是 能够反映计量 对象公 开透 明、 公正公平的市场价格 ， 这符合会计信 息 系统论
中会 计信 息的决策有用观。 公允价值信 息的决策有 用性在很 大程度上依赖于活跃有序公平 的资本交 易市场。 中国制定 公允价值准则的过程 中， 应该考虑到现有 中国资本市场不活跃 、 会计人 员职 业素质不 高等情况 ， 要 达到会计信息的决
跃市场时公允价值计量的可靠性 大打折扣 ， 应该对公允价值 相关信 息只在表夕 ｂ 披露 ， 而不在表内确认。 汪祥耀、 潘莹￣ （ ２ ０ １ ２ ）
分 析 比较 了 国 际 会 计 准 则 委 员 会 （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ ） 和 美 国财 务 会 计 准
号——公允价值计量 （ 征求意见稿 ） 》 。中国正在加快公允价
美 国财务 会计准 则（ Ｓ Ｆ Ａ Ｓ ） １ ０ ５ 、 １ ０ ７ 、 １ １ ５ 、 １ １ ９ 、 １ ２ ６等要 求 主
本文将结合“ 会计信息 系统论 ” ， 从会计信息的决策有用
观人手 ， 对公允价值 起源和本质进 行探讨 ， 分析 了中国运用
体对公允 价值进行 表外 披露等 ， 随着金融衍生工具 的不断发 展， 为 了提 高准则体 系的相关 性和可靠性 ， 美 国财务会计 准
关于公允价值计量的思考
随 着市场 经济 的不断发 展 ， 引入公允价 值
是 必要 的 。 采用 公 允价 值 计 量 ， 能够 更 为准
确 的计 量相关资 产的实际价 值 ， 与 国际会 计 且
准 则达 到 了 实 质上 Biblioteka 趋 同。 但是 ， 我们 也 十
为 新 会 计 准 则 实 施 中 的 焦 点之 一 。
会 计 司 的 讲 解 是 这 样 解 释 的 ： 入 公 允 价 引
第 三 ， 易 双 方 都 是 自愿 地 进 行 交 易 ， 公 允价 值是 一 个难 题 。 交
另外 ， 前 述 公 允价 值 的 三种 认 定方 式 从
值 这 一 计 量 属 性 ， 因 为 随 着 我 国 资 本 市 不 是 由于 被 迫 购 买 或 清 算 销 售 。 由 此 可 是
场 的发 展 ， 权 分 置 改革 的 不断 推 进 ， 来 见 ， 允 价 值 就 是 指 一 项 资 产 或 负 债 在 熟 中 ， 股 越 公 不难 看 出 ， 公允价 值 的 确认 是 一个 难 点 。
越 多 的股 票 、债 券 、基 金 等 在 交 易 所 挂 牌 悉 业 务 的 、 没 有 关联 关 系 的 、 自愿 交 易 的 有许 多会计 要 素 ， 如资 产及 负债等 ， 很难 找到 上 市 ， 类 资 产 的 交 易 已经 形 成 了 较 为 活 双 方 之 间所 达 成 的 交 易 价 格 。 这 跃 的市 场 ， 以 说 ， 国 已 经具 备 引入 公 允 可 我 值 ， 能 反 映 企 业 的 现 实情 况 ， 更 对投 资 者 等
财 务 报 告 使 用者 的 决 策 更 加 有 用 。 价 值 的 条 件 。 在 这 种 情 况 下 ， 入 公 允 价 以 下 方 式 ： 引
公允价值会计计量应用思考
由 于会计 规 则 的重 要 功 能是 为 企业 利益 相 关 者提 供
企 业 财 务状 况 与 经营 成 果 信息 ，制 订 者都 力 求 制订 能 提 供 可靠 、相关 会 计 信息 的会 计 规 范 ，但 大 多在 满 足 侧 重一 个 方 面时 ，相对 于 另 一方 面则 可 能有 其
关键 词 ：公 允价值 ；应 用 ；影响 ； 思考 中图分类 号 ：Ｆ ３ ８０ 文 献标 识码 ：Ａ 文章 编号 ：１７ — ４ ７ （ ０ ０ ０ ０ ４ — ２ ６ ４ ５ ７ ２ １ ）１ － ０ ７ ０ 价 值 的确定 需 要 依靠 会 计人 员 的职 业判 断 ，在 实务
步 限制 “ 允价 值 ” 会计 准 则 的 使 用 ，美 国也 一 公
直 在游 说 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ，要求 弱化 “ 公允 价 值 ” 的作用 。 当 前 国际经 济 社 会无 论 对 公允 价 值 会 计计 量 方 法 的具 体 应 用 ，还 是 对 其 适 用 范 围都 体 现 出相 当 的 “ 忧
— —
４７ ．
《 区域金 融研 究） ０ ０第 １ ） １ ２ ０期
行 的运 营状 况更 透 明 ，资产 与负 债等 信 息也 更 加 真
实 。根据 国际上 的通 行做 法 ，公 允价 值 会计 计量 方 法 的使用 都有 严格 的前 提 限定 ，即该 项交 易 所形 成
的 价 格 是 否 有 同 类 市 场 的 足 够 交 易 量 作 为 支 撑 ．交
２总 第 ４ ４期 ） ０ １ （ ０年 第 １ ５ ０期
区 域 金 融 研 究
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆ ｎ ｌ ｉ ａ ｃａ Ｒｅ ｅ ｒ ｈ ｏ ｒ ａ ｏ 百ｏ ａ Ｆ ｎ ｎ ｉｌ ｓ ａ ｃ Ｒｅ
新会计准则中公允价值计量模式的应用思考
新会计准则中公允价值计量模式的应用思考摘要：虽然公允价值计量模式在当下的经济环境中存在或多或少的问题，但其优越性也不容忽视。
笔者在理论分析的基础上，针对其几个不足之处，可以从以下几个方面进行改进。
关键词：公允价值;新会计准则一、公允价值计量的定义阐释财政部在 2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中指出：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
要想正确理解公允价值的定义，三个关键词必须重点把握。
第一个：公平交易。
指交易双方之间没有任何特殊的利益关系，并且在价格的控制上没有优劣地位区别，无法损害对方的利益。
第二个：熟悉情况的交易双方。
指双方都能切实获取资产或负债的相关信息，了解资产的实际或潜在的用途、市场等，能够明确了解交易双方的利益目的所在。
第三个：自愿。
指关联方都是按自己的意愿和动机为此进行交易而不是处于被迫状态购买或清算销售。
买卖双方都不急于达成交易，且双方都以目前市场情况下可获得的最佳价格进行交易。
由此可以看出，资产或负债的公允价值，实际是指在市场有效的前提下的资产或负债的市场价值，或者有效市场不存在的情况下的资产或负债的内在价值。
其本质是一种基于资产或负债本身的市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的估量。
与现行财务报告重点关注历史成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点。
二、公允价值计量的优越性徐培红指出，当今经济形势的发展使得传统会计无能为力，而采用公允价值计量却能很好地解决诸多问题。
公允价值的优越性体现在：第一，与传统历史成本想比较来说，更加符合会计的稳健性、配比性、相关性等会计原则要求；第二，能从市场角度合理地体现企业的财务状况和经营成果，从而更准确地反映企业的偿债能力、盈利能力、资产运营能力的好坏情况及其所能承担和已经承担的财务风险；第三，我国正处于经济市场化的转型时期，公允价值是市场对资产或负债的评价，此价值才能更好的适应我国目前的经济形势发展的要求。
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CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION/为业绩评价的指标，一方面有利于形成有效的激励机制，另一方面又会促使公司稳健经营。
二、建立健全内部会计控制应抓好的主要环节（１）授权和批准控制。
企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准的人员不得接触有关业务。
同时，授权和批准控制要求各级管理人员对职责范围内的业务进行处理，要明确自己所承担的责任，对自己的业务处理行为负责，加强工作责任心。
（２）职责分工控制。
职责分工控制主要是不相容职务相互分离控制。
不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。
应根据不相容职务相分离原则的要求，做到经济业务的审批与执行分开；经济业务的执行与记录分开；经济业务的执行与检查监督分开；资产的保管与会计记录分开；资产的保管与审核账实分开。
通过合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
（３）会计系统控制。
会计系统控制的目的是确保会计信息的可靠性，主要包括：实行会计人员岗位责任制，加强会计人员综合素质培养；会计记录控制；建立完善的会计资料档案管理制度和清晰的会计工作交接办法。
（４）预算控制。
全面预算管理是企业将年度的经营目标以及相应的资源配置方式加以量化，并使之实现的内部控制过程，它是企业财务管理的重要组成部分。
根据企业既定的目标，编制年度经营、资本、财务等收支总体计划，并将各项总体计划指标在企业各个部门进行分解，细分为各级乃至每个员工的具体目标。
在预算执行中，应允许经授权批准后对预算进行调整，以使预算更加切合实际。
预算执行完毕后，应对预算执行情况进行考核。
（５）财产安全控制。
对企业的现金、银行存款、存货、固定资产等必须采取措施，确保其安全和完整。
可采取的措施有：经济业务发生后必须立即记账，特别是现金、银行存款等业务应做到日清月结，防止现金被挪用；对于财产物资的管理必须实行永续盘存制，随时反映财产物资收入、发出和结存情况；建立定期和不定期的财产清点制度，保证财产物资账实一致；财产物资不论是盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该物资管理者的管理责任，按规定的程序报主管人员批准后进行账面调整；对财产物资进行科学编号和存放，以便于收发、清查和保管。
（６）内部会计报告控制。
为了增加内部控制的时效性和针对性，企业要建立和完善内部报告制度，除了提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务会计定期报告外，还应利用各种管理会计方法，如预测决策、成本控制、责任会计等，提供有关企业资金分析、投资分析、经营分析、成本费用分析、各个管理层次以及各责任中心业绩评价和激励补偿分析等专项报告，使企业各管理层能利用会计信息，及时掌握企业的计划或预算的经营目标或经营指标的执行情况和实施结果，做出相应的决策与控制，实现资源的最佳配置，改善企业经营管理状况。
主要参考文献［１］赵文秀，胡淑娟．对加强中小企业内部控制的看法［Ｊ］．财会月刊：综合版，２００８（４）：２３－２４．［２］朱荣恩，应唯，袁敏．企业内部控制制度设计：理论与实践［Ｍ］．上海：上海财经大学出版社，２００５．［３］余艳，张正国．试析完善企业内部会计控制［Ｊ］．财会月刊：综合版，２００７（９）：２４－２５．［４］刘思阅．内部会计控制基本理论探析［Ｊ］．财会通讯：综合版，２０１０（１）：３１－３２.［５］高一斌，王宏．对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考［Ｊ］．会计研究，２００５（２）：３－１０．构建公允价值会计计量体系的思考卓林全（福建省热带作物科学研究所，福建漳州363001）［摘要］公允价值在会计计量上的应用能够提高会计信息质量，更好地实现会计目标。
但由于会计界对公允价值本质及其定位问题存在误解，引起了对公允价值计量理论的诸多争论，也对会计实务产生了重大影响。
对此，本文着重分析了公允价值的本质，揭示了公允价值是一种计量理念，提出了构建我国公允价值计量体系的思路。
［关键词］公允价值；计量理念；计量体系doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2010.22.007［中图分类号］F230［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2010）22-0015-03现行会计准则中财务报告的目标表述为：“是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出决策。
”因此，能否正确地反映受托责任履行情况和是否有助于决策是会计信息基本的质量要求。
公允价值的应用能够更真实地、客观地反映资产、负债和权益的真实价值，正确地衡量企业管理当局的经营业绩，充分揭示财务风险，提高会计信息质量，更好地为实现会计的目标服务。
由于我国当前的会计计量体系是建立在历史成本基础上的传统计量模式体系，虽然现行会计准则规定在金融资产、债务重组等方面应用公允价值计量，但这个体系是建立在历史成本的基础上，把各种计量属性的内在联系割裂开来的松散型计量体系，特别是孤立地把公允价值看成是一种独立计量属性，在会计实务上仅应用于金融资产计量等5个方面。
我国会计界在公允价值计量理论问题上存在诸多争论，公允价值在实际应用中存在许多障碍，其根本原因是没有搞清公允价值的本质和定位问题。
因此，有必要构建动态的公允!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!［收稿日期］2010-09-01中国管理信息化Ｃhina Management Informationization2010年11月第13卷第22期Nov.，2010Vol ．13，No ．2215会计研究价值计量体系，以提高会计信息的质量水平。
一、公允价值的本质关于公允价值（ＦａｉｒVａｌｕｅ）的定义，国内外有各种表述。
美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）公布的第１５７号公告（ＦＡＳ１５７）ｐａｒ．５中的定义：“公允价值是在计量（以假想的交易为前提）当天，市场参与者在有序交易中出售资产的价格或转移负债付出的价格。
”［２］该定义表达了公允价值的以下特征：（１）公允价值是基于市场的定价，是市场整体对资产或负债价值的一般认定。
（２）是假定在信息对称和有序交易中形成的公平交易价格。
会计学家认为资产价值就是其交换价值，交换价值是价值的表现形式。
市场以价格为信号传递信息，市场价格是对不同资产的风险与收益进行权衡之后达成的共识，而公允价值正是基于有序交易和信息对称的市场定价，因此可以认为公允价值的本质是会计要素的交换价值，公允价值是对交换价值的反映，并且围绕着交换价值变化。
交换价值主要由物的有用性和稀缺性决定。
因此，公允价值也主要由会计要素的有用性和稀缺性决定。
１.有用性。
商品本身包含着价值和使用价值两个因素。
使用价值是指商品作为物的有用性，是价值的实体，是交换价值的物质承担者，由人类的各种具体劳动所创造，是商品的自然属性；价值是由凝聚在商品上的无差别的人类劳动即抽象劳动所创造，价值要通过交换价值表现出来。
商品要具有交换价值，首先商品本身要具有使用价值，即有用性，即满足人的某种需要，人们对这种有用性的评价即为效用，效用主要取决两个方面：一是这种商品是否具有满足消费者的欲望的能力即具有使用价值；二是消费者是否有消费这种商品的欲望即是消费者的一种主观心理评价。
企业的资产是商品资本的具体形式，企业取得资产的目的在于取得资产的效能，即资产能够带来未来经济利益的能力，效用大小与资产持有目的有关。
如衍生金融工具，其本身价值极低或可以忽略不计，但由于行使金融工具的约定权力能够给企业带来较大的经济利益流入，对企业来说它具有用性，因此，也具有交换价值。
由于它符合会计准则关于资产的定义，需要对其进行计量，其公允价值一般根据活跃金融市场的报价确定。
例如，权证江铜ＣＷＢ１（５８００２６），行权比例为４∶１、行权价为１５．３３元，意味着持有人每持有4份权证，就有权利在指定期间内以１５．３３元向发行人买入1股江西铜业（６００３６２）股票，２０１０年７月３０日正股市价２９．４３元与权证行权１５．３３元价之间的差额除以行权比例为３．５３元，这个金额可以认为是权证的“内在交换价值”，而同日收盘价３．２９元为该权证的公允价值。
２.稀缺性。
资源的稀缺性是物的有限性，是表述人和物的关系。
包括两方面：一是物的绝对数量有限，主要指不可再生资源，随着人类的耗用其总量不断减少，直至衰竭；二是物的再生或恢复的速度远远落后于人类欲望不断膨胀的速度以及人口增长速度，产生的相对短缺。
资源稀缺分为绝对稀缺和相对稀缺。
绝对稀缺是指种资源总量有限并且为不断绝对地减少，即总量有限性，如大多数的自然资源。
依据《ＢＰ世界能源统计》，截至２００９年底，全球石油探明储量达１３３３１亿桶，以２００９年的年开采速度计算，可开采４５．７年。
相对稀缺是指针对单个市场而言，指单个市场主体可用于交换的资源的有效性，表现为市场供求关系，它具有严格的条件限制，对中东地区产油大国来说水资源相对于石油来说显得更稀缺。
会计学上的资源稀缺性是指会计主体在特定价格条件下对于要素的需求和特定市场上能够提供资源有效性之间的非协调状态，这种资源的相对稀缺性在特定市场上表现为一种资源和另一种资源的交换比例，即交换价值，有些物品虽然有用，但并不稀缺，随处可取，或不用花费代价，因此，也就没有交换价值。
经济决策解决的是各种资源在限制条件下的最优利用问题，会计的主要目标是为经济决策提供有用的信息，因此，在对各会计要素的计量中应反映资源的相对稀缺性，公允决策价值是信息对称和有序交易条件下，市场对资源的评价，是市场参与者充分考虑到资源稀缺性的定价。
通过上述分析，有用性和稀缺性是影响交换价值，也是影响公允价值的决定性因素，这两者通过市场供求关系的作用，引起价格的变化：一方面，当稀缺程度同等情况下，对于需方来说越有用的物品，他所愿意出的买价也越高；另一方面，当有用程度相当，相对某一市场来说越稀缺的物品，供方所要求的售价也越高。
在供求规律作用下，供求达到平衡时的价格，且没有导致不公平交易外在因素情况下的“均衡价格”就是公允价值。
二、公允价值在会计计量上的定位１.公允价值计量能更有效地实现会计计量目标。
会计计量是指用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。
其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。
会计计量的目标是真实公允地反映出（再现）经济业务的实质和特有的数量关系，以便为决策提供有用的会计信息和反映受托责任。
会计计量的理想状态是无偏会计，它能够实现会计计量的定性与定量的一致，即企业价值等于净资产账面价值，但这种最优状态在现实中是难以实现的。