基于公允价值探讨的会计计量模式选择
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投资性房地产公允价值后续计量模式探讨
投资性房地产公允价值后续计量模式探讨
口文 ／ 王 娟
提要
根据最新会计准则的规定， 近的建筑物 。土地使用权是指 同一城 区、
（ ） 息 成 本较 高。 允 价值 的确 定 四 信 公
投资性房地产 的后 续计 量可采用戍本模 同 一位 置 区 域 、 所 处 地理 环 境 相 同 或 相 是否合理是投 资性房地产后 续计量是 否 可 首 式 和公 允 价 值模 式 ， 同模 式 对 企 业利 润 近 、 使用 状 况相 同 或相 近 的土 地 。而 由 合 理 的 关键 。公允 价 值 的 取 得 ， 选 是 活 不
式 ： 允价 值 பைடு நூலகம்式 公
资 性房 地 产都 可 以采 用 公允 价 值 。
聘请 独 立 的 评 估师 对 其 投 资 性 房 地 产 进
（ ） 润波 动 幅度 加 大 。 成 本模 式 行评 估 ， 在 年报 中详 细 披露 房 地 产 当 期 二 利 在 并 公 下 ， 果 存在 减 值迹 象 的 ， 当按 照 《 如 应 企业 账面 价 值 的增 减 变动 情 况 、 允价 值 的 确 这 会计准则第 ８号一资产减值》 进行减值测 认 方法 及 其 理 由等 。 与历 史 成 本 相 比 ，
性房 地 产》 明地 体现 了新 准 则 体系 这 一 债 日投 资性 房产 的 公 允价 值 为基 础 调整 鲜 （ ） 业 所得 税 可 能增 加 的风 险 。 五 企 新 重要 特 点 ， 即允 许 采用 公 允 价值 模 式 对 投 其账 面 价值 ， 允 价值 与 原账 面 之 间 的差 会 计 准则 规 定 ，采 用 公允 价 值 计 量 的 ， 公 在 资 性房 地 产进 行后 续 计 量 ， 不 是单 一 地 异计 入 当期 损 益 。 计 利 润可 随 公允 价 值 资产 负债 日公 允 价 值 与 原账 面 价 值 的 差 而 会 采 用 历史 成 本 模式 。 用 两种 不 同的计 量 的波 动 方 向而 上 下变 动 。 采 随此 投 资性 房 地 额 计 入 当期 损 益 。那 么 ， 业 在 首 次采 用 企 模 式 对企 业 投 资性 房 地产 进 行 会 计 处 理 ， 产 公 允 价值 的变 化 将 加 大 净 利 润 的 波 动 公 允 价 值 计 量 后 调 增 的 当期 收 益 是 否 需 必 然 对 企 业 财 务 状 况 等 方 面 产 生 不 同的 幅 度 ， 易误 导 投 资者 、 权 人 等 众 多 利 要 征 收所 得 税 ， 家税 务总 局 未 及 时发 布 容 债 国 结 果 。在 房 地 产大 幅 增 值 的背 景 下 ， 用 益 相关 者 ， 接 影响 企业 的市 场形 象 及 其 相 关 文件 。 采 间 公 允 价 值 计 量 方 式 对 投 资 性房 地 产 进 行 股 票价 格 。 按 目前 税 法 来分 析 ， 在成 本 模 式 下 ， 后 续 计 量 能 够 对 财 务 报 表 产 生 有 利 的 影 （ ） 三 加剧净利润与现金 流背离程度 。 新会 计准 则 和 税法 的处 理基 本 一 致 。 但在 响 。然而 ， 多数 公 司仍 决 定 采 用 历 史成 净 利润 作 为权 责 发生 制 的“ 成 品 ”只 要 公允 价 值模 式 下 ，二 者 存 在 明 显 的差 异 。 大 产 ， 本 模 式 ， 其 原 因 ， 以下 几种 ： 究 有
口文 ／ 王 娟
提要
根据最新会计准则的规定， 近的建筑物 。土地使用权是指 同一城 区、
（ ） 息 成 本较 高。 允 价值 的确 定 四 信 公
投资性房地产 的后 续计 量可采用戍本模 同 一位 置 区 域 、 所 处 地理 环 境 相 同 或 相 是否合理是投 资性房地产后 续计量是 否 可 首 式 和公 允 价 值模 式 ， 同模 式 对 企 业利 润 近 、 使用 状 况相 同 或相 近 的土 地 。而 由 合 理 的 关键 。公允 价 值 的 取 得 ， 选 是 活 不
式 ： 允价 值 பைடு நூலகம்式 公
资 性房 地 产都 可 以采 用 公允 价 值 。
聘请 独 立 的 评 估师 对 其 投 资 性 房 地 产 进
（ ） 润波 动 幅度 加 大 。 成 本模 式 行评 估 ， 在 年报 中详 细 披露 房 地 产 当 期 二 利 在 并 公 下 ， 果 存在 减 值迹 象 的 ， 当按 照 《 如 应 企业 账面 价 值 的增 减 变动 情 况 、 允价 值 的 确 这 会计准则第 ８号一资产减值》 进行减值测 认 方法 及 其 理 由等 。 与历 史 成 本 相 比 ，
性房 地 产》 明地 体现 了新 准 则 体系 这 一 债 日投 资性 房产 的 公 允价 值 为基 础 调整 鲜 （ ） 业 所得 税 可 能增 加 的风 险 。 五 企 新 重要 特 点 ， 即允 许 采用 公 允 价值 模 式 对 投 其账 面 价值 ， 允 价值 与 原账 面 之 间 的差 会 计 准则 规 定 ，采 用 公允 价 值 计 量 的 ， 公 在 资 性房 地 产进 行后 续 计 量 ， 不 是单 一 地 异计 入 当期 损 益 。 计 利 润可 随 公允 价 值 资产 负债 日公 允 价 值 与 原账 面 价 值 的 差 而 会 采 用 历史 成 本 模式 。 用 两种 不 同的计 量 的波 动 方 向而 上 下变 动 。 采 随此 投 资性 房 地 额 计 入 当期 损 益 。那 么 ， 业 在 首 次采 用 企 模 式 对企 业 投 资性 房 地产 进 行 会 计 处 理 ， 产 公 允 价值 的变 化 将 加 大 净 利 润 的 波 动 公 允 价 值 计 量 后 调 增 的 当期 收 益 是 否 需 必 然 对 企 业 财 务 状 况 等 方 面 产 生 不 同的 幅 度 ， 易误 导 投 资者 、 权 人 等 众 多 利 要 征 收所 得 税 ， 家税 务总 局 未 及 时发 布 容 债 国 结 果 。在 房 地 产大 幅 增 值 的背 景 下 ， 用 益 相关 者 ， 接 影响 企业 的市 场形 象 及 其 相 关 文件 。 采 间 公 允 价 值 计 量 方 式 对 投 资 性房 地 产 进 行 股 票价 格 。 按 目前 税 法 来分 析 ， 在成 本 模 式 下 ， 后 续 计 量 能 够 对 财 务 报 表 产 生 有 利 的 影 （ ） 三 加剧净利润与现金 流背离程度 。 新会 计准 则 和 税法 的处 理基 本 一 致 。 但在 响 。然而 ， 多数 公 司仍 决 定 采 用 历 史成 净 利润 作 为权 责 发生 制 的“ 成 品 ”只 要 公允 价 值模 式 下 ，二 者 存 在 明 显 的差 异 。 大 产 ， 本 模 式 ， 其 原 因 ， 以下 几种 ： 究 有
我国现阶段会计计量模式的选择
2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。
在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。
［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。
一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。
2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。
”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。
（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。
计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。
因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。
当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。
而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。
对公允价值会计计量的探讨
目前的企业 收益计 算是通过收入 与 相应 的成 本 、费 用配 比计算 出来 。现行
企 业 计 算 收 益 的 收入 是 按 现 行 市 价 计 量
定 时期 ，选 用历史成 本计量属性 时实物
资本 保 全 和 财 务 资本 保 全 取 得 一 致 ，但
的 。而计 算收益 的成 本 、费 用则是按 历
收 入 和 成 本 费 用 在 计 量 的 单 位 方
二 ．公允价值 的优缺点
１ 公 允 价 值 有 助 于 资本 保 全
面 是 配 比 的 都 是 采 用 货 币 计 量 单 位 。
（ 一）公允价值计量的主要优点 但 是 在 计 量 的 属 性 方 面 却 不 配 比 。收 入
公允价值 的含 义 本质 出发 ，对公允价
值 优 缺 点 进 行 分 析 ．并 就 我 国 新 会 计 准 则 中 公 允 价 值 会 计 计 量 的运 用 中 遇 到 的 问题 提 出 一 些 可 行 性 建 议 。
的期初 投资总额 ．资本就 得到维护 超
出部 分 就 确 认 为 收益 。 因 此 ．在 物 价 稳
史 成 本 计 量 的 。很 明的含义及本质
国际 会计 准 则 委 员会 （ Ｃ）认 Ｉ ＡＳ
在通 货膨胀时期历史 成本只能保证 财务
资本 保 全 。利 用公 允价 值 进 行 计 量 时 ，
额 （ 收益 ）由两部分 构成 ．一部分是 劳 动者 创造的纯利 润 ：另一部分则是 由经
资本 也 能 得 到 保 障 。 ２ 提 高 财 务 信 息 的 相 关 性
愿进行资产交 换或者负债清 偿的金额 。 我 国 新 会 计 准 则 对 公 允 价 值 定 义 为 资 产 和 负 债 在 公 平 交 易 中 熟 悉 情 况 的交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿
投资性房地产公允价值后续计量模式选择问题研究
一
些启示Ｕ］ ． 冶金财会 ， ２ ０ ０ ９， （ １ ２ ） ．
』 财 务 分 析
ＣＡｌ ｊ Ｆ Ｅ Ｎ ｛
２ ０ ０ ８年 ６月 １日起 对 投 资性 房 地 产采 用 公 允 价 值模 式进
财 务分 析 Ｉ
Ｃ Ａｌ 谢ｔ 』Ｆ Ｅ Ｎ
口 税 雪
（ 西 南 大 学经 济 管理 学 院 重 庆 ４ ０ ０ ７ １ ５ ）
摘要 ： 我 国新会计准则实施以来， 公允价值 的运用在我 国进一步推 广。但在 实际运用 中， 投资性房地产公 允
价值 后 续计 量模 式并 未得 到 广 泛运 用 ， 大部 分企 业 仍 采 用成本 模 式进 行 后 续 计 量 。本 文 主要 基 于对 上 市公
关键词 ： 投 资性房地产 公允价值计量 制约 因素 改进措施
国新 企业 会 计 准则 将公 允 价值 计量 属 性在 投 资性 房
’ ＝ ｌ 戈地 产 中 加 以 运 用， 从 理 论 上 来 讲， 采 用 公 允 价 值 计 量
方 式 必 然提 高 投资 性 房地 产 的账 面价 值 ， 从 而 提 高公 司 的 业绩 。但 ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 ， 我 国存 在 投 资性 房 地产 的 上
司“ 昆百 大” ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 年 报 数 据 ， 分 析 采 用公 允价 值模 式后 续计 量 投 资性 房 地 产对 企 业 产 生 的影 响 ；
并 由此 分析 投 资性 房地 产公 允 价值 模 式 没有 被 广 泛运 用 的主 要 原 因 ； 最 后提 出相 关对 策 建议 。
版 社 ． ２ ０ ０ ３
美 国会 计 监 管体 制 或模 式也 存 在 弊端 ， 比如在 经 济繁
些启示Ｕ］ ． 冶金财会 ， ２ ０ ０ ９， （ １ ２ ） ．
』 财 务 分 析
ＣＡｌ ｊ Ｆ Ｅ Ｎ ｛
２ ０ ０ ８年 ６月 １日起 对 投 资性 房 地 产采 用 公 允 价 值模 式进
财 务分 析 Ｉ
Ｃ Ａｌ 谢ｔ 』Ｆ Ｅ Ｎ
口 税 雪
（ 西 南 大 学经 济 管理 学 院 重 庆 ４ ０ ０ ７ １ ５ ）
摘要 ： 我 国新会计准则实施以来， 公允价值 的运用在我 国进一步推 广。但在 实际运用 中， 投资性房地产公 允
价值 后 续计 量模 式并 未得 到 广 泛运 用 ， 大部 分企 业 仍 采 用成本 模 式进 行 后 续 计 量 。本 文 主要 基 于对 上 市公
关键词 ： 投 资性房地产 公允价值计量 制约 因素 改进措施
国新 企业 会 计 准则 将公 允 价值 计量 属 性在 投 资性 房
’ ＝ ｌ 戈地 产 中 加 以 运 用， 从 理 论 上 来 讲， 采 用 公 允 价 值 计 量
方 式 必 然提 高 投资 性 房地 产 的账 面价 值 ， 从 而 提 高公 司 的 业绩 。但 ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 ， 我 国存 在 投 资性 房 地产 的 上
司“ 昆百 大” ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 年 报 数 据 ， 分 析 采 用公 允价 值模 式后 续计 量 投 资性 房 地 产对 企 业 产 生 的影 响 ；
并 由此 分析 投 资性 房地 产公 允 价值 模 式 没有 被 广 泛运 用 的主 要 原 因 ； 最 后提 出相 关对 策 建议 。
版 社 ． ２ ０ ０ ３
美 国会 计 监 管体 制 或模 式也 存 在 弊端 ， 比如在 经 济繁
会计计量模式的现实选择
业 改 革 的深 入 、 权 的 不 断 多 元 化 、 本 市 产 资
场 的 Ｅ 益 完 善 ， 计 目标 也 会 逐 步 向决 策 ｌ 会 有 用 性 的方 向 转 化 ， 些 都 会 为 我 国逐 渐 这 推 行 和 运 用 公 允 价 值 会 计 提 供 条 件 ， 之 使 成 为 最 重 要 的 计 量 属 性 之 一 。 公 允 价 值 但 在 我 国 的推 行 是 一 个 长 期 的 过 程 ， 仅 需 不 要 客 观 的 外 部 评 估 机 构 的 支 持 ， 时 也 需 同 要 完 善 各 种 相 关 的 法 规 监 督 ， 及 相 关 会 以
财 税 金 融
会 计 计 量 模 式 的 现 实 选 择
任 薇
辽宁省鞍 山市 自来水 总公 司 辽宁 鞍山 １４ ０ ０１ １
摘 要 ： 着 知 识 经 济 、 忠 时 代 的 来 临 ， 计 环 境 发 生 了 一 系 列 巨 大 的 变 化 。 统 的 计 量 模 式 已难 以适 应 经 济 发 晨 的 需 随． 信 会 传 要 。 者 认为 ． 会 计 准 则 下会 计 计量 模 式 曲选 择 ． 该 以历 史 成本 为主 、 种 计 量属 性 并存 为 主 要特 征 。 笔 新 应 多 关麓词 ： 新会 计准 则 会 计 计 量 计 量 模 式 公 允 价 值
制 ， 有 企 业 占 主 导 地 位 ， 前 上 市 公 司 的 国 当
１ 历史成 本 计 量一 一 主 要会 计计 量模 式 ． 知 识 经 济 时 代 历 史 成 本 显 露Fra bibliotek出 其 固 有
的 计 量 还 要 求 能 够 得 到 具 有 较 高 的 独 立 性
随 着 社 会 竞 争 的 日趋 激 烈 ， 险 不 确 风
场 的 Ｅ 益 完 善 ， 计 目标 也 会 逐 步 向决 策 ｌ 会 有 用 性 的方 向 转 化 ， 些 都 会 为 我 国逐 渐 这 推 行 和 运 用 公 允 价 值 会 计 提 供 条 件 ， 之 使 成 为 最 重 要 的 计 量 属 性 之 一 。 公 允 价 值 但 在 我 国 的推 行 是 一 个 长 期 的 过 程 ， 仅 需 不 要 客 观 的 外 部 评 估 机 构 的 支 持 ， 时 也 需 同 要 完 善 各 种 相 关 的 法 规 监 督 ， 及 相 关 会 以
财 税 金 融
会 计 计 量 模 式 的 现 实 选 择
任 薇
辽宁省鞍 山市 自来水 总公 司 辽宁 鞍山 １４ ０ ０１ １
摘 要 ： 着 知 识 经 济 、 忠 时 代 的 来 临 ， 计 环 境 发 生 了 一 系 列 巨 大 的 变 化 。 统 的 计 量 模 式 已难 以适 应 经 济 发 晨 的 需 随． 信 会 传 要 。 者 认为 ． 会 计 准 则 下会 计 计量 模 式 曲选 择 ． 该 以历 史 成本 为主 、 种 计 量属 性 并存 为 主 要特 征 。 笔 新 应 多 关麓词 ： 新会 计准 则 会 计 计 量 计 量 模 式 公 允 价 值
制 ， 有 企 业 占 主 导 地 位 ， 前 上 市 公 司 的 国 当
１ 历史成 本 计 量一 一 主 要会 计计 量模 式 ． 知 识 经 济 时 代 历 史 成 本 显 露Fra bibliotek出 其 固 有
的 计 量 还 要 求 能 够 得 到 具 有 较 高 的 独 立 性
随 着 社 会 竞 争 的 日趋 激 烈 ， 险 不 确 风
会计计量模式的现实选择
计学采纳经济学 的观点 ， 将资产定义为“ 未来的经济利益”相应 的资 认和计量。会计 实践 已经证明在 金融创新时代公允价值是计量金融 ， 产计量也越来越多地考虑到公允价值 ， 因为提供 当前以及未来的价值 工具唯一的选 择。虽然在 ２ ０ ０ ８年金融危机后 ， 世界 各界又将矛头指 比过去的价格对投资者来说更有意义。特别是通货膨胀高涨的今天 ， 向了公允价值 ，但是笔者认为公允价值计量虽然带有一定主观性但 以及衍生金融工具大量使用和投资性房地产 的普遍 ， 公允价值越来越 力求逼近市价 ， 真实的反 映了当前的经济状况 ， 它不是金融危机的罪 受到关注。不过公允价值 是随着市场价格 的变化而不断变动的， 不可 魁祸首。金融危机 的真正根源在于银行错误的信贷决策 以及不严格 避免地在带有主观随意性 ， 因此其计量 的可靠性受到质疑。 以， 所 使用 的风 险 控 制和 金融 监 管 机 构 的监 管 不力 。 公允价值是有一定前提的， 即完全市场国家， 商品有活跃的交易。 ３２我 国发展简述 长期以来 ， 国的计量模式一直是以历史成 ． 我 ２会计计量模式的影响因素 本为基础 ， 公允价值 的引入只有短短约十年的时间 ， 但其 中却存在着 ２１会计 目标。 ． 会计 目标是会计理论框架 的起点 ， 对会计计量有 反 复 。 着决定性 的导 向作用。不同的会计计量模 式所反映的会计信 息侧重 １９－ ２０ ８ ０ ０年 公允价值计量在我 国准则中的初步 应用 ９ 点也不相 同， 由此决定 了会计的终极 目标不同。关于 会计 目标 ， 理论 在我国 ， 自改革开放 实行市场经济下， 一直是历史成本一统 天下 界主要有受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观强调会计 的局面。 公允价值 的最早运用是 １９ 年 ６月发布《 ９８ 企业会计准则一 信息的客观性和可靠性 ， 以历史成本计量为基础 ： 而决策有用观强调 债 务重组》 它标志 了我国对公 允价值在实践开始使用。 ， 同时， 财政
公允价值计量的资产和负债范围、可选择的估值技术及会计处理方法
公允价值计量的资产和负债范围、可选择的估值技术及会计处理方法下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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公允价值会计计量模式浅论
面积等。从会计角度 ， 计量属 性反映 的是会 计要 素金
｝收 稿 日期 ：０ ０— ５一ｌ ２１ ０ １
信息 ， 会计信息代表 一定 的经济 利益关 系。 因而各种 利益主体为 了自身 的经济利益 ， 必然通过 各种方式 ， 直 接或间接地 影响 以至于干预会 计准 则 的制定过 程 ， 进
２１年 期 ０ 第６ ０
童瞧蒺 科技
２１ ５
公 允价 值 会 计 计 量 模 式 浅论
宋 陵 ， 笃平 ， 宗雨 王 刘
２ ２０ ） ７ １３ （ 临沂矿业集团田庄煤矿 ， 山东 济宁 摘
要 以历史成本为基础 的会计计量模式在 实际工作 中已不 能满足需要 ， 公允价值会 计计量模式的研 究与应用具有 十分重要的意义。该 文
在对会计计量模式的构成和公允价值计量分析 的基础 上， 对公允价值会计计量模 式的现状 、 优缺点及适用 性进行 了进一步 的分析和研究。
关键 词 会计计量模式 公允价值 现状 Ａ 优 缺 点 适 用 性
中 图分 类 号 Ｆ７ ２５
文 献标 识 码
１ 对会计 计量 模式 的基本理 解
标准 。近年来 ， 积极开展 了贴近 岗位实 际的技术 比武 、 技术讲座、 技术培训活动 ， 强调培训的针对 性和 可操作 性， 注重实际的效果 。同时 ， 还积极组织优 秀职工参加 非煤项 目技术培训 ， 到大学 学习深 造 ， 高业 务素 质 ， 提 在集团公司 组织 的行业 技术 比武 中取 得 了较 好 的成 绩 。对各级各类 学习培训 ， 坚持实 行培 训人 员 闭卷考 试签 字报销制度 ， 凡外 出培训人员 ， 须通过 矿人力资 必 源 部组织 的考 试 ， 绩合 格后 ， 可报销 学 习费用 ， 成 方 确 保 了学 习培训 的质量。仅 去年 ， 就先后有 ８ ０多名青年 员工走进 了大专 院校进行 深造 ，５个工 种 ，１名 职工 １ ５ 评上 了技 师 ， １ ５项成果荣 获集 团公 司“ 五小 ” 创新成 果
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。
是 企 业 经 营 权 与所 有 权 的 分 离 ；
。
是 公 司 股 东 的分散化 及 企 业 利 益
，
的 非行 业 交 易空 头 利交易
，
据 C F T C 的报 告 显 示
，
可 报 告 的行 业 交 易还 包括 套
，
相 关 者 的 多元 化
这 两 大 变 化 使 会 计 方 法 日趋 复 杂
，
。
③ 此 处 套 期 保 值 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告 的
着 极其 重 要 的作用
一
，
它 使 企 业 的 产 权 关 系 发 生 了 两 大 实 质 性 的变 化 ：
二
行 业 交 易空 头
，
投 机 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 非 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告
参考 文 献 ：
1 管 J 【】 清友 孙 泽 生 金 融 投 机 与 油 价 波 动 【】 银 行 家 2 0 0 8 (9 )
，
． ．
成
，
．
。
归 根 到底
，
会 计 方 法 的 日益 复 杂 化 是 公 允 价 值 概 念 产 生 的外 在 原
，
因
，
而 追 求社 会 公 正
。
实现 产 权 利 益 的均 衡 则 是 公 允 价 值 概 念 形 成 的
摘
一
，
、
，
，
一
。
，
、
，
，
一
。
，
，
一
。
者
”
c o mm e r c
a
l )
和
非 商 业 交 易者
(non
、
c o mm e r c
i
a
l )
两种
关 键 词 ： 公 允价 值 ； 路 径 ； 冲 击 ： 双 重 计 量 模 式
可 报 告 的 商业 交 易者 主 要 包括 原 油 生 产 者
中间 商
、
重要 的 消 费者 如
的 平 台 两 边 的客 户
，
。
那 么 这 个平 台
也 就 是 说 双 边 市 场 包括 平 台 企 业 和 参 与 交 易
、
凌拥 ( 浙 江 财 经 学 院 会计 学 院 浙 江 杭 州 3 1 0 0 1 2 )
，
例 如 银 行 卡 市 场 中的 银 行 卡 系统 与 持 卡 者
、
商
户 ： 媒 体 产 业 中的媒 体 平 台 与 广 告 商
同 时也 使得会 计
。
但 是 考 虑到套 利 交 易本 身 就 是 双 向 的
。
因 此 本 文 并 没 有把 套的 人 为 性
这 就 有 可 能 出现 各 种 不 公 平 现 象
因
利 交 易头 寸计 算在 内
计入
。
因 非报 告 头 寸 无 法 区 分 套 期 保 值 和 投 机
—
r e
p
o r t
“
a bl
)
“
，
可报 告
”
头 寸 包括
-
商业
交易
，
要 ： 会 计 计 量模 式 的 选 择 ( 尤 其 以 公 允 价 值 为 主 ) 是 个 被 长 期 讨 论 的 问题 从 公 允 价 值 的产 生 发 展 特 别 是 在 2 0 0 8 ~ 2 0 0 9 年 的 金 融危 机 期 间 它 更 是 成 为 了 国 际 会 计 讨 论 的 个 热 点 本 文 以 公 允价 值 为 核 心 回 顾 其 产 生 的 原 因 路 径 剖 析 其 内在 含 义 使读 者 对 公 允 价 值 及 其 兴 起 有 定 了 解 继 而 笔 者 结 合 金 融危 机 爆 发 对 公 允 价 值 的 冲 击 和 兴 衰 问题 的 讨 论 推 出 了 双 重 计 量 模 式 为 当 今 大 势所 趋 这 选 择
，
航 空公 司 等
，
他 们 主 要 利 用 期 货 市 场 进 行 套 期保 值 交 易
是 潜在 的现
中图 分 类号 ： F 2 9 3 3 0 文章 编 号 ： 1 6 7 1 8 0 8 9
． —
文献标识码
—
：
A
—
(20 11 ) 03 005 1 05
货 交 易者
，
可 以 被 称 为 套 期 保 值 者 ； 可 报 告 的 非 商业 交 易者 由 于 不 涉
暂不
为 执 行 不 同 的会 计 政 策 果
，
，
选 择 不 同 的会 计 方 法 就 会 有 不 同 的 经 济 后 保 护 企 业 各 利 益 相 关者 的利 益
， ，
为 了 维护 社 会 公 正
，
便 产 生 了公
允 表 达 和 公 允 计 量 的要 求
这 最 终 导 致 了公 允 与 公 允 价 值概 念 的 形
，
及 潜在 的 现 货 交 易
可 以 被 称 为投 机 者
“
，
投 机 者 的 主 要 群 体 是 对 冲基
～
、
公 允价 值 产 生 的 原 因
，
金 者
。
非报 告 头 寸 是 指
不 值得报告
”
的头寸
，
即分散 的 小规 模投 机
从 公 允 价 值 产 生 与 发 展 的 历 史 运 行 规 律看
股 份 公 司 的产 生 有
二
、
公 允 价值 观 念 产 生 的 路 径
一
J 波 动 【】 中 国 石 油 经 济
．
，
2 0 0 8 (4 )
．
王 [4 】 东
．
当前 国 际 油 价 剧 烈 波 动 的投 机 因素 f J j
．
当代 世
以公允价值进行会计计量 是经 历 了
个漫长 的过 程而进 入 的
一
界
，
2005
(1 0 )
消 费者 ； 房 产 中介 市 场 中的 房
、
产 中介 与 买 主
件 开发 商
，
、
业 主 ； 操 作 系统
。
产 业 中的操 作 系统 平 台 与 消 费者
软
等等
② CF T C把 原 油 期 货 和 期 权
交 易者 分 为
e
“
可报告
”
”
(
r e
p
o r
“
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)
和
“
非报 告
(
”
(
i
n o n
金 融论苑 一
号为
“
08 J c79 000 2
：
”
。
)
注释
① 根 据 罗切 特 和 蒂 罗 尔 ( R o c h e
t
a n
d
Ti
r o
Ie )
，
的定 义
，
双
边市
场 是 ： 当 平 台 向 需 求 双 方 索取 的价 格 总 水 平 不 变 时
任 何 用 户方 价 格
，
的 变 化 都 会 对 平 台 的 总 需 求 和 交 易量 产 生 直接 的 影 响 市场 被 称之 为 双 边 市 场
2 孙 【】 泽生
，
宗毅 君
．
贸 易媒 介
．
、
定 价 格 局 与 国 际 石 油 市场 演
， ，
．
内在 动 因
变
一
一
对 石 油 史 的 新 阐 释 [J 】 国 际 石 油 经 济 2 0 0 9 ( 1 2 ) 宋 [3 】 玉 华 林 治 乾 孙 泽 生 期 货 市 场
， ，
．
、
对 冲基 金 与 国 际 原 油 价 格
是 企 业 经 营 权 与所 有 权 的 分 离 ；
。
是 公 司 股 东 的分散化 及 企 业 利 益
，
的 非行 业 交 易空 头 利交易
，
据 C F T C 的报 告 显 示
，
可 报 告 的行 业 交 易还 包括 套
，
相 关 者 的 多元 化
这 两 大 变 化 使 会 计 方 法 日趋 复 杂
，
。
③ 此 处 套 期 保 值 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告 的
着 极其 重 要 的作用
一
，
它 使 企 业 的 产 权 关 系 发 生 了 两 大 实 质 性 的变 化 ：
二
行 业 交 易空 头
，
投 机 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 非 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告
参考 文 献 ：
1 管 J 【】 清友 孙 泽 生 金 融 投 机 与 油 价 波 动 【】 银 行 家 2 0 0 8 (9 )
，
． ．
成
，
．
。
归 根 到底
，
会 计 方 法 的 日益 复 杂 化 是 公 允 价 值 概 念 产 生 的外 在 原
，
因
，
而 追 求社 会 公 正
。
实现 产 权 利 益 的均 衡 则 是 公 允 价 值 概 念 形 成 的
摘
一
，
、
，
，
一
。
，
、
，
，
一
。
，
，
一
。
者
”
c o mm e r c
a
l )
和
非 商 业 交 易者
(non
、
c o mm e r c
i
a
l )
两种
关 键 词 ： 公 允价 值 ； 路 径 ； 冲 击 ： 双 重 计 量 模 式
可 报 告 的 商业 交 易者 主 要 包括 原 油 生 产 者
中间 商
、
重要 的 消 费者 如
的 平 台 两 边 的客 户
，
。
那 么 这 个平 台
也 就 是 说 双 边 市 场 包括 平 台 企 业 和 参 与 交 易
、
凌拥 ( 浙 江 财 经 学 院 会计 学 院 浙 江 杭 州 3 1 0 0 1 2 )
，
例 如 银 行 卡 市 场 中的 银 行 卡 系统 与 持 卡 者
、
商
户 ： 媒 体 产 业 中的媒 体 平 台 与 广 告 商
同 时也 使得会 计
。
但 是 考 虑到套 利 交 易本 身 就 是 双 向 的
。
因 此 本 文 并 没 有把 套的 人 为 性
这 就 有 可 能 出现 各 种 不 公 平 现 象
因
利 交 易头 寸计 算在 内
计入
。
因 非报 告 头 寸 无 法 区 分 套 期 保 值 和 投 机
—
r e
p
o r t
“
a bl
)
“
，
可报 告
”
头 寸 包括
-
商业
交易
，
要 ： 会 计 计 量模 式 的 选 择 ( 尤 其 以 公 允 价 值 为 主 ) 是 个 被 长 期 讨 论 的 问题 从 公 允 价 值 的产 生 发 展 特 别 是 在 2 0 0 8 ~ 2 0 0 9 年 的 金 融危 机 期 间 它 更 是 成 为 了 国 际 会 计 讨 论 的 个 热 点 本 文 以 公 允价 值 为 核 心 回 顾 其 产 生 的 原 因 路 径 剖 析 其 内在 含 义 使读 者 对 公 允 价 值 及 其 兴 起 有 定 了 解 继 而 笔 者 结 合 金 融危 机 爆 发 对 公 允 价 值 的 冲 击 和 兴 衰 问题 的 讨 论 推 出 了 双 重 计 量 模 式 为 当 今 大 势所 趋 这 选 择
，
航 空公 司 等
，
他 们 主 要 利 用 期 货 市 场 进 行 套 期保 值 交 易
是 潜在 的现
中图 分 类号 ： F 2 9 3 3 0 文章 编 号 ： 1 6 7 1 8 0 8 9
． —
文献标识码
—
：
A
—
(20 11 ) 03 005 1 05
货 交 易者
，
可 以 被 称 为 套 期 保 值 者 ； 可 报 告 的 非 商业 交 易者 由 于 不 涉
暂不
为 执 行 不 同 的会 计 政 策 果
，
，
选 择 不 同 的会 计 方 法 就 会 有 不 同 的 经 济 后 保 护 企 业 各 利 益 相 关者 的利 益
， ，
为 了 维护 社 会 公 正
，
便 产 生 了公
允 表 达 和 公 允 计 量 的要 求
这 最 终 导 致 了公 允 与 公 允 价 值概 念 的 形
，
及 潜在 的 现 货 交 易
可 以 被 称 为投 机 者
“
，
投 机 者 的 主 要 群 体 是 对 冲基
～
、
公 允价 值 产 生 的 原 因
，
金 者
。
非报 告 头 寸 是 指
不 值得报告
”
的头寸
，
即分散 的 小规 模投 机
从 公 允 价 值 产 生 与 发 展 的 历 史 运 行 规 律看
股 份 公 司 的产 生 有
二
、
公 允 价值 观 念 产 生 的 路 径
一
J 波 动 【】 中 国 石 油 经 济
．
，
2 0 0 8 (4 )
．
王 [4 】 东
．
当前 国 际 油 价 剧 烈 波 动 的投 机 因素 f J j
．
当代 世
以公允价值进行会计计量 是经 历 了
个漫长 的过 程而进 入 的
一
界
，
2005
(1 0 )
消 费者 ； 房 产 中介 市 场 中的 房
、
产 中介 与 买 主
件 开发 商
，
、
业 主 ； 操 作 系统
。
产 业 中的操 作 系统 平 台 与 消 费者
软
等等
② CF T C把 原 油 期 货 和 期 权
交 易者 分 为
e
“
可报告
”
”
(
r e
p
o r
“
t a bl e
)
和
“
非报 告
(
”
(
i
n o n
金 融论苑 一
号为
“
08 J c79 000 2
：
”
。
)
注释
① 根 据 罗切 特 和 蒂 罗 尔 ( R o c h e
t
a n
d
Ti
r o
Ie )
，
的定 义
，
双
边市
场 是 ： 当 平 台 向 需 求 双 方 索取 的价 格 总 水 平 不 变 时
任 何 用 户方 价 格
，
的 变 化 都 会 对 平 台 的 总 需 求 和 交 易量 产 生 直接 的 影 响 市场 被 称之 为 双 边 市 场
2 孙 【】 泽生
，
宗毅 君
．
贸 易媒 介
．
、
定 价 格 局 与 国 际 石 油 市场 演
， ，
．
内在 动 因
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一
一
对 石 油 史 的 新 阐 释 [J 】 国 际 石 油 经 济 2 0 0 9 ( 1 2 ) 宋 [3 】 玉 华 林 治 乾 孙 泽 生 期 货 市 场
， ，
．
、
对 冲基 金 与 国 际 原 油 价 格