税制改革与纳税筹划(1)
德勤—税制改革新动态与筹划纳税课件
等方式，降低个人所得税税负。
利用个人所得税优惠政策
02
关注并利用国家及地方政府的个人所得税优惠政策，如子女教
育、房贷利息等。
合理规划个人投资
03
个人可以通过合理规划投资，如购买保险、基金等方式，降低
资本利得税和个人所得税税负。
消费税筹划
关注消费税政策变化
企业应关注国家及地方政府消费税政策变化，以便及时调整经营 策略。
为了适应经济发展需要，优化税收结 构，提高税收公平性和效率，税制改 革势在必行。
目的与意义
目的
本课件旨在帮助学员了解税制改 革的新动态，掌握纳税筹划的方 法和技巧，提高企业税务管理水 平。
意义
通过本课件的学习，学员可以更 好地应对税制改革带来的挑战和 机遇，为企业创造更大的价值。
02
CATALOGUE
消费税征收范围调整
调整消费税征收范围，对部分消费品免征或减征消费税。
消费税税率调整
调整消费税税率，对部分消费品实行差别化税率。
消费税征收环节后移
将消费税征收环节后移至零售环节，降低企业税负。
03
CATALOGUE
纳税筹划策略
增值税筹划
01
增值税纳税人身份选择
根据税法规定，纳税人身份不同，所承担的税负也不同。企业可以根据
案例二
某高新技术企业通过申请税收优惠政策，享受到了企业所得税减免， 促进了企业的发展。
个人所得税筹划案例
个人所得税筹划策略
合理安排个人所得、利用税收优惠政策、选择适当的计税 方法等。
案例一
某高收入人士通过分散收入来源、合理安排个人所得，降 低了个人所得税税负。
案例二
某投资者通过选择适当的计税方法，享受到了个人所得税 的减免，增加了实际收入。
第1章税收筹划的基本理论
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
纳税筹划
企业税收筹划的主要途径纳税筹划是在严格执行税法前提下，尽量减少缴税，习惯称其为节税。
企业要正确地进行节税，需要通过以下的主要途径。
一、选择合理的筹资方式。
根据我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可以税前列支，而股利支出则只能在企业的税后利润中列支。
从节税的角度看，企业适度向银行借款和企业间的相互融资，要比企业直接向社会筹资优惠。
二、选择合理的交易对象。
我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的供货对象，企业所负担的税负则不相同。
例如，当供货方系增值税一般纳税人时，企业购进货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税；如果购买小规模纳税人的货物，不能取得增值税专用发票的，其含有进项税额不能抵扣，税负比前者要多。
如开专用发票也可抵扣一部分。
三、“避重就轻”转换纳税义务。
企业将高纳税义务转换为低纳税义务，是指在同一经济行为中，有多种税收方案可供选择时，纳税人避开“高税点”，选择“低税点”，可减轻纳税义务。
最典型的例子就是对兼营非应税劳务进行的节税筹划。
从税收角度来看，兼营主要包括两种：一是税种相同，税率不同。
例如供销系统企业，一般即经营增值税率为17%的生活资料，又经营增值税率为13%的农用生产资料等。
二是不同税种，不同税率。
该种类型通常是指企业在其经营活动中，既经营增值税项目，又涉及营业税项目。
四、合理列支各项费用，企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对各项费用充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分估计，缩小税基，减少应纳税所得额，对于国家允许在费用中列支的项目，如分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，应尽可能地提足提全。
对于一些可能发生的损失，如坏账损失等，企业应充分预计，在税法允许的范围内尽可能按上限提足准备金。
这既符合国家税法和财务制度的规定，又能收到节税的效果。
五、降低应纳税额。
影响应纳税额的因素有两个，既计税基数和税率，计税基数越小，税率越低，应纳税额也越小。
谈谈新税制改革形势下的税收筹计划
款 ，这样 企业可 以尽可能的进行高新技术的研发来获得 目前政府对高
新 企 业 的 扶 持基 金 及 贷 款 来 减 轻 资 金 压 力 。 对 于 很 多 还 没 有 上 市 的小
的重 点 所 在 。 我 国 的增 值 税 税 制 改革 的 过程 中 ． 其 主 要 内 容 就 是从 生产
பைடு நூலகம்
型增值税向消费型增值税进行转型 ，生产型增值税 和消费 型增值税二
价 款 一 次 性 的 全 部 扣 除 。 所 以 此改 革方 式 对 于企 业 的税 收 筹 划 所 存 在
企业来说可以争取得到政府对创业投资企业的投资 。目前我 国的税法
规 定 ，创 业 投 资企 业 采 取 股 权 投 资 方 式 投 资 于 高 新 技 术 企 业 ２年 以上 的 ．可 以 按 照其 投 资额 的 ７ ０ ％在 股权 持 有 满 ２年 的 当年 抵 扣 该 创 业 投 资 企 业 的 应 纳税 所额 ； 当年 不 足 抵 扣 的 ，可 以在 以后 纳 税 年 度 结 转 抵
规定 的数 值 。 除 了上 述 提 及 的种 种 方式 之 外 在 企业 的 税 收 筹 划 中 还 需 要 考 虑
筹划 。 同时也需要 注意 到增值税改革给企业带来 的机遇 ， 需要让 固定资
产 的 投 资额 在 税 基 中进 行 最 大 限 额 的 扣 除 ．然 后 结 合 企 业 现 状 来 对 同 定 资 产 的折 旧年 限与 方 式 进 行 选 择 来 实 现企 业 税 负 的最 小 化 。 第二 。 在 企 业 选 择 纳 税 身 份 的 时 候 也 考 虑 到 我 国增 值 税 改 革 对 企 业 出现 的 影
式。
（ 三） 进行 多粟 道 的 资 金 筹 来
增值税转型后固定资产投资核算及纳税筹划
２固定资产处置的会计处理 ． 固定资产处置包括固定资产的出售、 转让、 报废和毁损、 对外投资、 非货币性资产交换、 债务重组等， 具体的处理方法
如下 ：
按照现行的增值税征收政策 ， 增值税的征税范围是所有
货物和加工修理、 修配劳务， 而交通运输、 建筑安装等其他劳
务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革 目 ， 标 这些 行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策， 企 业可以考虑在经营许可的范围内． 对于大型不动产的投资．
化
现了增值税由生产型向消费型的转换。
２ ． 新购进固定资产所含的进项税额允许抵扣
增值税转型改革后允许抵扣的固定资产范围与转型改
革试点相同， 仍然是机器、 机械 、 运输工具以及其他与生产 、
经营有关的设备、 工具、 器具等。 为预防因增值税转型改革可 能出现的税收漏洞 ． 增值税暂行条例实施细则明确规定 ． 企 业购人的与企业技术更新改造无关， 并且容易混为个人消费
资产所含的增值税． 税基小 ． 消除了重复征税。 为了减轻企业 负担， 修订后的增值税暂行条例允许全国范围内（ 不分地区 和行业） 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的
进项税额 ． 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣． 从而实
二、 增值税转型对企业固 定资产投资会 计核算影响
的应征消费税的摩托车、 汽车、 游艇， 其进项税额不得从销项
固定资产的增加主要包括： 外购、 接受捐赠、 实物投资及
自建固定资产。
（） １外购固定资产的会计处理。按照历史成本原则的要
求， 企业外购固定资产在达到资产预定可使用状态前所发生
税额中抵扣。 另外， 房屋、 建筑物等不动产也不能纳入增值税
税收筹划的积极意义是什么
税收筹划的积极意义是什么税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。
其中，人们需要了解税收筹划的积极意义是什么。
下面跟随小编一起来了解税收筹划的积极意义吧！税收筹划的积极意义进行税收筹划，政府应该允许，起码不必反对，因为纳税人是在不违反税法的前提下进行的。
税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极意义。
1.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。
其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。
只有税制改革与税收征管改革成效显著，税迭的权威才能得以体现。
否则，如果对偷税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。
在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。
其二，企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强中的应有之意。
其三，依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提;会计帐证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据。
同时，依法建帐也是企业依法纳税的基本要求。
2.有助于实现纳税人财务利益的最大化税收筹划可以减少纳税人税收成本(节税功能)，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。
税法陷讲是税法漏洞的对称。
税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会;而税法陷阱的存在，又让纳税人不得木小心，否则会落人税务当局设置的看似漏洞，实为陌阱的圈套(这也是政府反避税的措施之一)。
纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。
税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本(费用)、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本(费用)、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。
人大版 税收筹划 课后习题参考 答案
税收筹划基本理论
前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下， 通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项 作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活 动。 2. 税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所做预测
的基础上进行的事先规划。在经济活动中，纳税义务通常具有滞 后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转 税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后， 才缴纳财产税；如此等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前 进行事先筹划的可能性。 3. 《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、
因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收 益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预 见性的特点，所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一 样，也存在风险特别是税收筹划的基本条件发生变化，或筹划的方 法选择不当，或筹划主体专业水准有限时，税收筹划的风险不可避 免。 （4）方式多样性。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地 点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、 会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻 求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存 在和形式的多样性。税收筹划的内容也具有多样化，既有税收优惠 政策的充分运用，也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较 运用。 （5）综合性。综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益 的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为， 一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。另 外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行 投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还应该考虑其他多种因 素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。 （6） 专业性。 专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、 会计专业人员进行，而指面临社会大生产，全球经济日趋一体化， 国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越 复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三 产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发 达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划
新税法下个人所得税纳税筹划
一、新个人所得税改革的内容及纳税筹划的意义（一）新个人所得税改革的内容1、税收制度改革。
新个人所得税改革，将原本旧个人所得税的分类征收制度改为综合征收与分类征收相结合的征收制度，将个人的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得合并为综合所得；其余的经营所得、利息、股息、红利所得、财产转让所得和偶然所得继续采用分类征收制度。
新个人所得税法规定，居民取得的综合所得采用预扣预缴与汇算清缴相结合的方式进行纳税申报与缴纳。
根据纳税人每月取得的综合所得计算出每月应缴纳的个人所得税税额，由扣缴义务人进行预扣预缴；年度终了再根据纳税人全年收入总额进行汇算清缴，计算出本年度应该实际缴纳的个人所得税税额，多退少补。
本次个人所得税改革将纳税人的身份证号码作为纳税识别号，实施“一人一号”政策并与个人信用相结合，这不仅提高了纳税人的纳税意识，还加强了我国信用制度的建设。
2、费用扣除改革。
旧个人所得税法下的费用扣除主要包括两项：一是基本费用扣除，即每月3，500元；二是专项扣除，即个人承担的“三险一金”支出。
而新个人所得税法在费用扣除方面，不仅将基本费用扣除由每月3，500元提高到每月5，000元，还新增了六项专项附加扣除项目，具体包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人支出。
此次的个人所得税改革，考虑了居民的日常生活支出，对费用扣除进行了合理的调整，普遍降低了纳税人的税务负担，进一步优化了个人所得税税收制度。
（二）个人所得税纳税筹划的意义。
新个人所得税法已经明确有关的费用扣除项目，运用新的优惠政策进行合理的纳税筹划，可以有效降低纳税人的税务负担，提高纳税人的税后收入。
1、减轻个人税负。
从个人角度来看，纳税人要加强对纳税筹划活动的认识和学习，提高依法纳税的自觉性。
通过纳税筹划，纳税人的税收负担有所减轻，可支配收入增加，生活质量水平提高。
2、增强企业活力。
企业是员工的代扣代缴义务人，因而企业要以员工为主，从员工的切身利益出发，对其工资、奖金收入进行合理筹划。
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2、纳税筹划的计划性
（三）整体性原则（可行性原则）
1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个 企业发展规划的一个有机组成部分
2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环 境的许可程度
2020/8/31
5
二、纳税筹划的基本技术
（一）、免税
1、税基式减免
（二）、减税
2、税率式减免
3、税额式减免
11
第二部分:纳税筹划的基本 路径
关于纳税筹划基本路径的概括
纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来， 可以分为两种；
一、按照公司企业生产经营的主要过程进行 筹划；
二、按照我国现行税收制度的特点，就其主 要税种所涉及的范围进行筹划。
2020/8/31
12
两种纳税筹划路径的比较：
按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划的优缺点：
资产让渡方：营业税、企业所得税；
资产获得方：企业所得税。
（3）减轻税收负担的有效途径：变资产出售为资产 置换。
2020/8/31
20
二、按照中国现行税制中各税种的特点及改革 方向进行筹划
2020/8/31
3
由合法性原则引申出的纳税 筹划的基本定义
一、纳税筹划与偷税的区别
二、纳税筹划与避税的区别
三、纳税筹划的定义
1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的 经营生产及核算分配结构
2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人 有权选择税负最轻的方案
2020/8/31
4
（二）事先性原则（可能性原则）
（1） 增值税情况 （2）企业所得税情况 （3） 个人所得税情况
2、费用扣除技巧使用的举例
2020/8/31
10
（七）税收抵免技术
1、税收抵免的具体规定情况
（1）关于税收抵免的规定 （2）关于税收饶让的规定
2、关于国际间税收抵免及税收饶让使用情况的例 举
3、税收抵免方法在国内税制中的运用
2020/8/31
（1）固定资产折旧办法的基本分类：直线折余法； 快速折余法。
（2）固定资产分类，分别适用不同的折旧方式。 （3）企业申请快速折旧的基本途径。
2020/8/31
19
6、企业并购及资产重组环节的税务筹划 （1）我国目前企业并购及资产重组的基本方式； （2）我国目前企业并购及资产重组过程中所涉及到
的主要税收负担：
2020/8/31
8
（五）延期纳税
1、延期纳税的财务会计基础
2、延期纳税的节税效果分析
3、延期纳税技术使用举例
（1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税 的筹划
（2）利用材料成本计提方式的选择进行企业所得 税的筹划
2020/8/31
9
（六）费用扣除技术
1、税收制度中关于各个税种中费用扣除的一般情 况
优点：因为其涉及的基本方法与企业经营管理的思路 一致，因此便于公司企业掌握； 缺点；筹划者的思路和眼界容易被局限于原有的范围， 视野不够开阔。
按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及 的范围进行筹划的优缺点：
优点：比较便于企业发现新的经济及收益增长点； 缺点：其方法所涉及的内容较为广泛，对使用者要求
2020/8/31
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3、企业内控机制的选择对企业纳税的影响 （1）企业集团内部总机构与各个分支机构
之间两 种不同的组合形式：总分公司；母子 公司。
（2）总分公司与母子公司在经营过程中的 利弊分析
（3）总分公司与母子公司在纳税过程中的 不同方式
母子公司：独立核算，分别纳税； 总分公司：合并报表，统一纳税。
2020/8/31
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4、企业经营方式及经营品种的选择对纳税的影响
（1）不同行业的确定，可以在增值税与营业税之间 进行选择
（2）不同产品的确定，可以在同一税种的不同税目 之间进行选择
（3）选择税种及税目举例
2020/8/31
18
5、企业财务核算环节的税务筹划
一个利用财务核算环节进行税务筹划的技巧—— 利用固定资产折旧提取办法的不同，进行税务筹划的 实际案例：
较高。
2020/8/31
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、 一 按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划
1、不同公司组建形式对企业纳税的影响 （1）法人公司：有限责任公司
股份有限公司 纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税 （2）自然人公司：个人独资公司
合伙制公司 纳两道税：流转税；个人所得税 比较：两种公司形式的风险与税收负担 提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司
2020/8/31
6
（三）充分利用税率差异
1、不同税种之间税率的差异
2、相同税种不同税目之间税率的差异
提示：企业可以根据自身的情况，调整经营方式及 经营品种，以选择总体较低的税率进行纳税。
2020/8/31
7
（四）分劈技术 1、分劈技术使用举例 2、分劈技术使用的两个先决条件： （1）被分劈对象处于税率边际的临界状态 （2）对被分劈对象应有进行分劈的充分理由
2020/8/31
16
附:在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行 节税的实务举例
1、高税区与低税区的存在，企业如何选择？ （1）总机构设在低税区，分支机构设在高税区， 应选择“总分公司”的组合形式； （2）总机构设在高税区，分支机构设在低税区， 应选择“母子公司”的组合形式， 2、亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？ （1）总机构盈利，分支机构亏损，选择总分公司； （2）总机构亏损，分支机构盈利，选择母子公司； （3）总机构盈利，分支机构有盈有亏，可与其中亏 损的组成总分公司，与盈利的组成母子公司。
税制改革与纳税筹划
2004年11月17日
2020/8/31
1
第一部分:纳税筹划的基本 原则与基本技术
一、纳税筹划的Байду номын сангаас本原则
（一）合法性原则（遵照性原则） 1、税法的组成 （1）税收基本法（税法通则） （2）税收实体法 （3）税收程序法
2020/8/31
2
2、涉及税务筹划的其他相关法规
（1）会计法 （2）财务管理法 （3）公司法（或企业法） （4）经济合同法 （5）行政诉讼法 （6）行政复议 等等
什么样的企业适合组建自然人公司
2020/8/31
14
2、不同资产负债结构选择对企业纳税的影响 （1）企业资产结构的基本形式:实物形式 货币形式 （2）以货币形式为例： 银行存款 股票、股权投资 期货投资 债券投资 （3）债券投资： 企业债券 国债 两种债券收益比较实例 关键点： 企业债券收益要纳入“收入总额”缴纳企业所得税； 国债收益不纳入“收入总额”，不缴纳企业所得税。