税务筹划 第二章作业答案

第二章
案例1中国一外贸出口企业主营业务是向美国出口毛线手套，由于售价较低，被美国政府征收了反倾销关税，适用100%进口关税率。

但美国税法规定，对进口纺织残次品按吨征收进口关税，并且税率很低。

问该企业今后应如何进行税收筹划，降低关税？并说明该案例主要运用什么筹划原理？
参考答案：外贸出口企业利用美国关税税法空白地方，一批订单分两次入关，第一批入关左手手套，第二批入关右手手套，这样就按照进口纺织残次品缴纳少量的关税。

案例2
张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个人居住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元。

租期1个月。

请给出税收筹划方案选择的依据，并说明该案例主要运用了什么筹划原理？
方案一：出租给个人居住：
应纳营业税=20003%=60（元）
应纳城建税和教育费附加=60×（7%＋3%）=6（元）
应纳房产税=2000×4%=80（元）
应纳印花税=2000×1‰=2（元）
应纳个人所得税=（2000－60－6－80－2－800）×10%=105.2（元）
纳税总额253.2元。

方案二：出租给个体户经营：
应纳营业税=2000×5%=100（元）
应纳城建税和教育费附加=100×（7%＋3%）=10（元）
应纳房产税=2000×12%=240（元）
应纳印花税=2000×1‰=2（元）
应纳个人所得税=（2000－100－10－240－2－800）×20%=169.6（元）
纳税总额521.6元。

通过计算结果可以看出，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，该案例选择方案二比方案一多缴税268.4元。

案例3
某科技公司拟将水变石油的专利技术转让给某海洋石油企业，签订协议共收取1500万元。

税法规定:一个纳税年度内居民企业的技术转让所得不超过500万的部分，免征企业所得税，超过500万的部分减半征收企业所得税。

该科技公司应如何转让？请写出主要运用什么筹划
原理，如何筹划？
参考答案：
方案一：与客户的协议确认为一次性转让并收取1500万元，其所纳企业所得税为：
企业所得税=（1500-500）×25%×50%=125（万元）
方案二：与A客户协议确定为每年收取500万元
企业所得税=(500－500)×12.5%＋（500－500)×12.5%＋（500－500)×12.5%＝0（万元）方案三：与A客户协议确定为第一年收取700万元；第二年收取600万元；第三年收取200万元。

企业所得税=(700－500)×12.5%＋（600－500)×12.5%＋0×12.5%
=200×12.5％+100×12.5％+0＝37.5（万元）
选择方案二最优。

该案例主要运用了税基均衡实现原理
案例4
某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。

每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。

化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。

分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？
税负比较：成套销售应交消费税：
（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）
如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负（120+40+60）×30%=66（元）可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持不变。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担
该案例主要运用了税基最小化原理。

案例5某企业现在有以下三种税务筹划方案：方案1：第一年所得税税前利润100万元，第二年所得税税前利润100万元，第三年所得税税前利润100万元：方案2：第一年所得税税前利润50万元，第二年所得税税前利润100万元，第三年所得税税前利润150万元：方案3：第一年所得税税前利润50万元，第二年所得税税前利润50万元，第三年所得税税前利润200万元。

该企业的所得税率为25%，目标投资收益率为10%。

分析要求：1.该企业采用哪种税务筹划方案最优？2.如果该企业前两年享受所得税免税税收优惠，那么该企业应该
采用哪种税务筹划方案？
参考答案：
（1）方案一：按投资收益率折算成现值为：100+100/1.1+100/1.12=273.55（万元）方案二：按投资收益率折算成现值为：50+100/1.1+150/1.12=264.88（万元）
方案三：按投资收益率折算成现值为：50+50/1.1+200/1.12=260.73（万元）
因此，选择方案三最优，因为它比方案一、方案二相对节减更多的税款，取得的收益最大。

（2）方案一：按投资收益率折算成现值为：0+0+100/1.12=82.64（万元）
方案二：按投资收益率折算成现值为：0+0+150/1.12=123.96（万元）
方案三：按投资收益率折算成现值为：0+0+200/1.12=165.29（万元）
因此，选择方案一最优，因为它比方案二、方案三绝对和相对都节减更多的税款，取得的收益最大。

案例6
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期内所取得的税前所得相同。

如果税法允许计提固定资产折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次计入费用法。

其结果假定是:方案1：采用年限平均法：T1-1=T1-2 =T1-3=200万元，即每年缴纳的所得税相同；方案2：采用加速折旧法：T2-1 =150万元，T2-2 =200万元，T2-3=250万元；方案3：采用一次计入费用法：T3-1 =0万元，T3-2 =300万元，T3-3=300万元。

分析要求：该企业采用哪种方法更符合税务筹划的要求？
参考答案：
方案一：采用年限平均法，所得税按投资收益率折算成现值为：
200+200/1.1+200/1.12=547.08（万元）
方案一：采用加速折旧法，所得税按投资收益率折算成现值为：
150+200/1.1+250/1.12=538.41（万元）
方案一：采用一次计入费用法，所得税按投资收益率折算成现值为：
0+300/1.1+300/1.12=520.63（万元）
因此，选择方案三最优，因为它比方案一、方案二相对节减更多的税款，取得的收益最大。