《税收筹划》课后习题参考答案

《税收筹划》课后习题参考答案项目一税收筹划的工作流程实训项目答案：它是按照实质重于形式的原则对该公司的税案进行判决，判决是正确的。

给我们的启示是税收筹划重点在于实质，不能仅限于形式上的变通。

项目二税收筹划操作技术实训项目答案：【实训】该单位的筹划活动无疑是成功的，关键因为它利用了土地使用税税率的幅度，选择了其最低点。

土地是一种宝贵的国有资源，由于人口分布、经济发展、社会职能的不同，不同的地区具有不同的重要性，于是土地分等级也便成了必然。

纳税人要减轻税款负担，也就必须要避重就轻。

选址筹划时应注意到纳税筹划的成本。

当选择了城郊结合地区后，办公效率是否受到影响，影响程度有多大，这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到。

如果单位用地面积以较大为宜，地处环境以安静为宜，该题中的筹划无疑是合乎“支出最小，收益最大”的经济原则的，因为筹划活动不仅改善了单位的环境，而且减小了单位的税款支出。

【实训】该小店税收筹划利用的是起征点。

规避起征点，使营业额低于起征点就无需缴纳税款。

应该说，起征点的设定是对小规模经营者的一种照顾，实质上是一种优惠办法。

与起征点相对应的是免征额。

免征额是普遍性的扣除，不属于优惠政策，规避平台在此也无法发挥效力。

该小店的筹划活动的经济意义有多大还需要视客观情况而定。

年月份，营业收入为元，税后收益为元；月份，营业收入为元，税后收益为元，月份与月份营业收入差额为元，收益差额也达到元。

通过对比可以看出，营业额超过起征点但差额不大的情况下，其绝对税负不大，但相对税负却很大。

原因有两点：一是营业额接近于起征点说明营业规模很小，不多的应税款也会给小规模营业者造成沉重负担；另外，对起征点之下的部分，尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分，税款会出现一个跳跃变化，从无到有，甚至税款还较大。

本题是否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定：如果营业状况较好，则不应该将营业额控制在元之下，因为增加的营业收入会远大于应纳税款；如果月末发现营业额刚刚超过起征点，就可以即时进行控制。

【实训】方案一、将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：（）×（元）方案二、将产品先分散销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：×（元）单套化妆品方案二比方案一节税元。

这就是根据不同的税率利用了分劈技术进行纳税筹划的结果。

【实训】涉及的是通过利用分劈技术来降低适用税率的方法。

按照现行税法规定，对于年纳税所得额在万元及以下（年标准为万元及以下）的小型微利企业，其所得减按计入应纳税所得额，按的税率缴纳企业所得税；对于年应纳税所得额在万元以下（含万元）的小型微利企业，减按的税率征收企业所得税。

名扬鞋业公司年利润总额为万元，假如没有纳税调整因素，按税率征收企业所得税，则应纳税额为万元。

公司分立后，假如所获利润仍为万元，且四个公司利润都没有超过万元，则其所得减按计入应纳税所得额，其应纳税额为万元，企业可以节省所得税额即万元。

【实训】涉及利用扣除技术降低企业税收负担。

按照现行税法规定，纳税人发生年度亏损的可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期不得超过年。

余某提出立即建设，是因为从年年中开始建设，年年底即可投产，年获得的利润可以抵扣年亏损，为此就可以给企业节省近万元的利润。

如果推迟到年建设，年建成，年获得的利润就不能再弥补年亏损，因为已经超过五年弥补期。

项目三增值税的税收筹划实训项目答案：【实训】（）方案一：该企业自己直接收购原材料废钢及铁屑。

根据现行税法规定，工业企业收购废旧物资，不得计算抵扣进项税额，因此该企业购进的废钢及铁屑不得作为进项税额申报抵扣。

那么该企业年应纳增值税×××（万元）。

方案二：该企业从废旧物资回收经营单位购进废钢及铁屑，并取得销售方开具的增值税专用发票。

那么该企业年度应纳增值税××××（万元）。

方案三：从年月日起，国家取消了废旧物资回收经营单位的增值税免税政策，因此企业单独设废旧物资回收公司收购废旧物资及铁屑等材料，不能享受增值税的免税政策。

（）根据以上计算，从节税的角度看，应选第二种方案，即从废旧物资回收经营单位，购进废钢及铁屑最合理。

第二种方案比第一种方案少缴增值税万元，但是要注意，购进废钢及铁屑时，一定要取得符合规定的增值税专用发票。

【实训】如果下设的两个批发企业实行非独立核算，而由芒康物资批发有限公司统一核算，则年应税销售额为万元；会计核算制度又比较健全，符合一般纳税人的条件，适用税率为，则企业的增值税额为：应纳增值税额×××（万元）如果下设的两个批发企业，各自作为独立的核算单位，虽然年度销售额超过万元，若两个批发部会计核算不健全，能按小规模纳税人纳税的话，则该企业应纳增值税额为：应纳增值税额××（万元）显然，由于芒康物资公司批发有限公司是商业企业，进项税额抵扣比例占销项税额的，即增值率高于，抵扣率又低于，所以，若能够变成小规模纳税的话，可比一般纳税人减轻税负万元。

从税负方面看两个批发企业以小规模纳税人为好，但是小规模纳税人不能直接开具增值税专用发票，对销售商品可能会产生影响，在实际工作中，要综合考虑，使企业的整体效益最大化。

特别需指出：增值税是间接税，立法者预期其税负会转嫁给最终消费者，也就是企业可以把应纳的增值税加到销售价格上去，让购买者负担税收，即纳税人不是负税人。

因此，在增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人可以不考虑其增值税税负的。

【实训】消费者同样购买元商品，对于商家来说，以上四种方式的税负情况是不同的，如果仅考虑增值税，则计算结果为：方案一：应纳增值税额（）×（）×（元）方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。

应纳增值税额（）×（）×（元）方案三：按税法规定应按元缴纳销项税额应纳增值税额（）×（）×（元）方案四：应纳增值税额[（）×（）×][（）×（）×]（元）如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为元，第四种方案最差，税负最重为元。

如果增加其他税种进行考虑，可以得出最为准确的答案。

【实训】（）未分别核算时：应纳增值税税额＝（＋）×％＝（万元）（）分别核算时：应纳增值税税额＝（＋）×％＋×％×（％％）＝（万元）(注: 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过％的部分实行即征即退政策。

)该公司分别核算可以节减增值税额为：＝万元故该公司应选择分别核算。

【实训】（）采用经销加工生产方式时：其销售额减去原料成本的差额＝××＝（元）。

应纳增值税税额＝××％＝（元）。

（）采用委托加工生产方式时：加工费收入＝×＝（元）。

应纳增值税税额＝××％＝（元）。

（）从收入来看，经销加工生产方式比委托加工生产方式多收入元（元元）从缴纳的增值税来看，经销加工生产方式比委托加工生产方式多缴纳增值税元（元元）显然，新宇棉纺厂采用委托加工生产方式获利较多。

【实训】．进料加工方式下：出口退税额万元（）×（）（万元）企业出口退税额为负数，说明该企业在进料加工方式下应缴纳增值税万元。

由于来料加工方式实行免税政策，因此企业若采用来料加工方式，则比进料加工方式少纳税万元，应选用来料加工方式。

．进料加工方式下：出口退税额万元（）×（）（万元）企业出口退税额为正数，说明该企业在进料加工方式下可获退税万元。

比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。

．进料加工方式下：出口退税额万元（）×（）（万元）企业出口退税额为正数，说明该企业在进料加工方式下可获退税万元。

比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。

项目四消费税的税收筹划实训项目答案：【实训】（）结算价为不含增值税价元时：由于化妆品厂与经销部是分别核算的两个独立的实体，具有关联关系。

税法规定纳税人与其具有关联关系的交易应按照独立交易原则进行税务处理，否则，税务机关有权对其计税销售额进行调整。

该厂与经销部的结算价如果为元，将比与其他无关联关系的经销商的结算价明显偏低，税务机关势必进行调整。

影响纳税人筹划效果的实现。

（）结算价为元时，消费税应纳税额×元，此时整体利润为＋元（）结算价为元时，消费税应纳税额×元。

遵循了独立交易原则。

此时整体利润为元（）结算价为元时，消费税应纳税额×元，此时整体利润为＋元这种结算方法虽然使得厂家的利润较高，但是，从整体来看缴纳的消费税多，没有实现整体利润最大化。

由上可知，当应税消费品生产厂家设立独立核算但与本企业具有关联关系的门市部销售自产产品时，为了实现集团整体利润的最大化，最基本的应是适当压低厂家与门市部的结算价，只有这样才会使应纳消费税税额减少，但在运用这一方法时也应把握尺度。

【实训】将辆摩托车直接换取原材料时的应纳消费税为：××＝（元）。

如果该企业按照当月的加权平均价将这辆摩托车销售后，再购买原材料，则：应纳消费税为：××＝（元）节税额约为元。

这是因为，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。

在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。

如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。

由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。

【实训】第一种情况：应纳消费税（）×元第二种情况：包装物押金当时不缴税，应纳消费税（]×元第二种情况下押金当时不缴税，待逾期不退时再计算纳税，为纳税人争取了一定的税款的时间价值。

【实训】该化妆品厂可以采取先分别销售给商业企业，然后再提供给商业企业包装盒，由商业企业成套销售，由于商业企业直接面对消费者，而且在商业销售环节不纳消费税，故既可以起到促销的目的又不至于加大消费税税负。

如果为化妆品厂直接销售给消费者，可以先销售给顾客不同类的消费品，按不同类消费品为顾客开具发票，在柜台为顾客准备包装盒，临时包装，即“先销售后包装”。

【实训】税法规定，利用外购或委托加工的已纳消费税的酒生产的酒，在计征消费税时不得扣除外购或委托加工的酒已纳的消费税，而自产的酒用于继续加工酒时不需要纳消费税，所以自制酒精作为酒的原料就会避免一道消费税，从而降低纳税人的消费税税负。