纳税筹划例题

作业本 !

第三章 增值税 2 . 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为 3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市 场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦 瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13％。 由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将 达到 13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费 缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下： 方案一：苦瓜茶厂以每市斤 250 元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤 400 元的价格（含税）对外销售，其差价作为 代销手续费 。预计每年销售 1000 斤苦瓜茶。 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差 1000X 400+（1 +13% — 1000X 250= 103982.3 （元）作为租赁费支付给茶庄。

请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由 。

茶厂应纳增值税=1000X 250+（1 +3%）X 3%= 7281.55 （元） 应纳城建税及教育费附加=7281.55 X（ 7%+ 3%）= 728.155 （元） 茶厂收益=1000X 250+ （ 1 +3%） — 728.155 = 242718.45 — 728.155 = 241990.29 （元） 茶庄应纳增值税=销项税额—进项税额=1000X 400+（ 1 + 13%）X 13%= 46017.70 （元） 茶庄应纳营业税=[1000X 400+（ 1 + 13%）— 1000X 250]X 5%= 103982.3 X 5%= 5199.12（元） 茶庄应纳城建税及教育费附加=（ 46017.70 + 5199.12 ）X （7 %+ 3% ） = 5121.68 （元） 茶庄收益= 1000X400+（1 +13%）—1000X250— 5199.12—5121.68=93661.5（元）

方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。 茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶， 仍按价差1000X400+ （1＋13%）—1000X250= 103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业 税，而无

需缴纳增值税。 茶厂应纳增值税= 1000X400+（1＋ 3%）X3%= 11650.49 （元） 应纳城建税及教育费附加= 11650.49X（7%＋ 3%）=1165.05（元） 茶厂收益=不含税收入—租金—城建税及教育费附加 =1000X400+ （ 1＋ 3%）— 103982.3—1165.05=283202.2（元）

茶庄应纳营业税、 城建税及教育费附加= 103982.3X5%X （1＋ 7%＋3%） =5719.03 （元） 茶庄收益= 103982.3—5719.03=98263.27（元） 方案二茶庄税后收益 98263.27 元，大于方案一的税后收益 93661.5 元；方案二茶厂税后 收益 283202.2 元，大于方案一税后收益 241990.29 元。 由此可见， 采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中， 茶庄只需对 租赁费收入作“其他业务收入”处理 ，并计算营业税及附加。 茶厂直接对外销售， 开具普通 发票，在按 3％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。

第四章 消费税 2 月 8日，宇丰汽车厂以 20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。 按双方协议， 每辆汽 车折价款为 16万元。该类型汽车的正常销售价格为 16 万元（不含税），宇丰汽车厂上月 份销售该种小汽车的最高售价为 17 万元（不含税）。该种小汽车的消费税税率为 5%。该汽 车厂应如何进行税收筹划？ 如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资， 则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额 =17X 20X 5%=17 （万元） 宇丰汽车厂实际投资额度为 320 万元， 可采用以下方式进行税收筹划： 首先向宇南出租 汽车公司投资 320 万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车 20 辆，价格为 16 万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆 16万元 的价格完全在正常区间内， 尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业， 也不会被税务 机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16 X 20X 5%=16（万元）

可以达到节税 1 万元的税收筹划效果。

第五章 营业税 基本情况：甲建筑企业欠乙企业款项 2500 万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还该部 分款项，双方商定甲企业以一幢原购置成本为 1000万元，账面价值 800万元的房产作价 2500 万元抵偿该部分欠款， 这时甲企业要按 5%的税率缴纳营业税， 并分别按 7%和 3%的比例缴纳 城建税及教育税附加。乙企业收回房产后以 2000 万元的价格将其转让给丙企业。 应如何进行筹划，降低企业的税负？ 分析：根据有关规定， “单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权，以全部收 入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业税。 ”甲企业需要缴纳营业税： （2500-1000 ）X 5% =75（万元），城建税及教育费附加 =75X 10%=7.5（万元），上述资产抵 债过程中的总税负为 82.5 （万元）。乙企业转让房产由于售价低于抵债时作价，无需缴纳营 业税。契税在此按 3%十算，2500 X 3%=75（万元），总税负最低 75万元。丙企业的税负为契 税 2000X 3%=60（万元）在乙方能够确保收回该款项的前提下，如果甲乙双方约定以该房产 变现后的价款抵偿 2500万元的欠款， 由甲方直接将上述资产转让给丙企业而不经乙方的话， 则将大大降低双方的税负。 假如甲方以 2000万元直接销售给丙企业， 同时将 2000 万元抵偿 乙方2500万元贷款，这时甲方税负为营业税（ 2000-1000 ）X 5% =50万元，城建税及教育 税附加50X 10%=5（万元），总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的 名义进行交易，所以乙企业税负为 0 。丙企业税负不变。 比较筹划前后可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负 27.5 万元（ 82.5-55）（仅就该资产 抵债和变现过程而言， 不考虑所得税及其他费用） ，乙企业最少可减轻税负 75 万元， 丙企业 税负不变。

第六章 企业所得税 2. 某中外合资企业（其中外方投资者郭某为个人，投资额占实收资本的 75%）期末资产负 债表中实收资本为 2000 万元，资本公积为 500 万元，未分配利润为 3000 万元，所有者权 益合计为 5500 万元。由于企业效益好，潜力大，另一外方投资者李某也想参股，共同投资 发展企业。双方达成意向，预签订股权转让合同，郭某将其拥有的 1500 万元股权中的 500 万元转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。试问该如何进行税收筹划才 能使双方利益达到最大？

根据资料，现有两种方案可供选择： 方案一：转让价格直接按资产负债表中有关指标计算 转让价格： 5500/2000 X 500=1375（万元） 转让收益： 1375-500=875 （万元） 应缴所得税： 875X 20%=175（万元） 股权转让后郭某实际收益包括两部分， 即从合资企业得到的股息收入与转让净收入， 为： 3000X 50%+875-175=2200（万元） 方案二： 合资企业先分配股息， 郭某再进行股权转让。 如果合资企业先通过董事会决议， 对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利 2250 万元（ 3000X 75%），按规定，该股利收入 不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为 2500 万元。 郭某转让股权的价格为： 2500/2000 X 500=625（万元） 转让收益： 625-500=125 （万元） 转让收益应缴所得税： 125X 20%=25（万元） 股权转让后郭某实际收益： 2250+125-25=2350 （万元）。 这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以 先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后在进行分期支付。 同方案一比较，郭某实际收益增加了 1 50万元，同时，李某应支付的转让款节省了 750 万元。显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。作为受让方李某，由于看中的 第七章个人所得税 1. W某、X某及Y某决定出资成立一家企业，各占 1/3的股份，预计年盈利 180000元，企 业利润平分，W某、X某及Y某的工资为每人每月 3,000元，以所得税的负担率为切入点， 从税收筹划的角度来看，开办的企业是采取合伙制还是有限责任公司形式比较合适？ 答： a.合伙制形式 合伙制形式下，按规定，费用扣除标准为每人每月 1,600元。则每人应税所得为 （60,000+3,000 X 12）— 1,600 X 12= 76,800 （元），适用35%勺所得税税率，应纳个人所 得税税额为：76,800 X 35^— 6,750=26,880 — 6,750=20,130 （元），三位合伙人共计应纳税额 为：20,130 X 3=60,390 （元） 所得税负担率为：60,390 - 180,000 X 100%=33.55% b. 有限责任公司形式 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用 25%勺 企业所得税税率。应纳所得税税额 =[180,000+（3,000- 1,600） X 12X 3] X 25%=57,600 （元）。 税后净利润=180,000 — 57,600=122,400 （元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人 所得税，适用税率为 20%三位投资者应纳个人所得税税额为 =103,968 X 20%=20,793.60 （元） 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： [（3000-1600 ） X 10%-25] X 12X 3 =4,140 （元） 共计负担所得税税款为： 57,600+20,793.60+4,140 =82,533.60 （元） 所得税负担率为： 82,533.60 - 180,000 X 100%=45.85% 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 82,53 3.60 — 60,390=22,143.60 （元） 所得税负担率咼出12.30% 综合来看，企业采取合伙制的形式更利于获得税收利益。