递延所得税讲解共43页文档
最详细的递延所得税概念讲解
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损益表涉及差异
时间性差异
当期的坏账准备进入企业损益，增加企业费用。但从税法的角度看，企业坏账 只有在实际发生时才可列支，当计提准备时，需要纳税调增。若第二年发生纳 税调减，则这两年实际差异就消除了。
永久性差异
包含在会计的利润表中，永远不会包含在税的利润表中，这个差异永远不会消 除。
03
资产负债表涉税项目
所得税费用等于应纳税所得额乘以 法定税率，即当期所得额费用，再 加上递延所得税费。
有效税率
有效税率是企业当年合计的所得税 费用除以会计的税前利润，是衡量 企业税务管理,所得税税务管理的重 要指标。
所得税的种类
时间性差异
时间性差异是由于税法和会计制 度的不同而产生的，它是指会计 利润和应纳税所得额在时间上的 差异。
超支广告费
1 2
增加未来收益
超支广告费可以增加企业的未来收益。这是因为 当期的广告费用在以后几年内可以产生效益，从 而减少应纳税额。
增加资产处理方式
可以将超支广告费视为企业未来可能产生的收益 或亏损，因此可以将其作为资产进行处理。
3
计算方法
企业可以根据一定的计算方法，将超支广告费转 化为可以增加未来收益或资产的数额。
应交所得税
应交所得税定义
应交所得税是企业当期的一项负债， 等于应纳税所得额乘以法定税率，反 映了企业纳税义务的履行情况。
应交所得税计算
应交所得税意义
应交所得税是企业当期应当缴纳的所 得税金额，是一项重要的财务指标， 也是企业纳税筹划的重要依据。
应交所得税的金额通常是根据当期的 会计利润和税法要求计算出来的。
05
递延所得税概念
递延所得税理解
递延所得税理解在企业的财务世界中，递延所得税是一个颇为重要的概念，但对于很多非财务专业的朋友来说，可能会感到有些晦涩难懂。
别急，接下来让我用通俗易懂的方式为您揭开递延所得税的神秘面纱。
咱们先来说说什么是所得税。
所得税呀，简单理解就是企业或者个人按照一定的规则，根据所得的收入向国家缴纳的一种税款。
那递延所得税又是什么呢？其实，递延所得税产生的根源在于会计准则和税法规定之间存在的差异。
比如说，在会计准则中，企业可能按照一种方法计算利润，而在税法中，对于计算应纳税所得额又有另外一套规定。
这就导致了在某个会计期间，按照会计准则算出的利润和按照税法规定算出的应纳税所得额不一样。
举个例子，企业买了一台设备，在会计上，可能按照直线法计提折旧；但在税法上，可能要求采用加速折旧法。
这样一来，在前期，会计上计提的折旧少，利润就高；而税法上允许扣除的折旧多，应纳税所得额就低。
这就产生了差异。
那这种差异为什么会产生递延所得税呢？我们可以这样想，虽然在当前这个会计期间，会计利润和应纳税所得额不同，但从长期来看，总的折旧额是一样的，企业缴纳的所得税总额也是不变的。
只是因为时间的分布不同，导致了在某些期间，企业需要多交税或者少交税。
多交税的时候，就形成了递延所得税资产。
这就好比是企业提前交了一部分税，以后可以抵回来，相当于企业的一项资产。
少交税的时候呢，就形成了递延所得税负债，相当于企业暂时欠着国家的税，以后得还。
再比如说，企业计提了一些资产减值准备。
在会计上，这会减少利润，但税法规定，在实际发生损失之前，不允许扣除这些减值准备。
这也会导致会计利润小于应纳税所得额，从而产生递延所得税资产。
递延所得税的核算对于企业的财务报表有着重要的影响。
它会影响企业的资产负债表和利润表。
在资产负债表中，递延所得税资产和递延所得税负债分别列示；在利润表中，递延所得税费用会影响净利润。
对于企业的管理层来说，理解递延所得税有助于做出更合理的决策。
初级会计递延所得税知识点
初级会计递延所得税知识点会计递延所得税是指企业会计准则规定的一种会计处理方式，用于反映企业在会计利润和税务利润之间的差异。
递延所得税是一种在未来会产生的财务后果，是企业在账面利润和税务利润之差以及账面净资产和税务净资产之间的暂时性差异。
递延所得税既涉及到会计核算的方法和技巧，也涉及到税务政策的变化和规则的遵守。
一、递延所得税的计算方法递延所得税的计算是根据企业会计准则的相关规定进行的。
在计算递延所得税时，需要查看企业的财务报表，主要是利润表和资产负债表。
根据这些数据，可以确定税务和会计的差异，然后按照规定的计算公式计算递延所得税的数额。
递延所得税的计算主要包括两个方面：递延所得税负债和递延所得税资产。
递延所得税负债主要是指在会计利润和税务利润之间存在差异导致的未来需要支付的所得税。
递延所得税资产则是指在会计利润和税务利润之间存在差异导致的未来能够获得的减免税款或退税。
二、会计利润和税务利润的差异递延所得税的产生是因为会计利润和税务利润之间存在差异。
会计利润是按照会计准则编制的利润表所反映的企业经营业绩，是用于外部报告和内部决策的重要指标。
而税务利润是按照税法规定进行计算的利润，用于计算纳税义务。
会计利润和税务利润之间的差异主要来自以下几个方面：会计核算政策的选择、会计核算方法的不同、非经常性损益的处理、资产负债表的不同等。
这些差异会导致企业在税务申报时需要缴纳更多的所得税或者享受更多的减免税款。
三、递延所得税的会计核算递延所得税是企业财务报表中的一个重要项目，需要进行正确的会计核算。
递延所得税的会计核算包括以下几个步骤：确定会计利润和税务利润之间的差异、计算递延所得税的数额、确认递延所得税的会计科目、披露递延所得税的情况。
在会计核算中，递延所得税的计算需要根据相关准则和规定进行，确保计算结果的准确性和可靠性。
同时，递延所得税的会计科目需要进行正确的确认和分类，以便在财务报表中进行披露。
四、递延所得税的影响因素递延所得税的数额是受到多个影响因素的影响的。
递延所得税全攻略
递延所得税全攻略递延所得税是指企业在发生一段时间内的利润分配、储备、折旧等会计处理时，未按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税，而是根据税法规定，将所得税暂时留存在负债中，待未来确定需要缴纳的企业所得税时再进行处理的一种税务处理方式。
在此文中，我将为您详细解析递延所得税的相关内容，帮助您理解和应用递延所得税。
一、递延所得税的基本概念递延所得税资产和递延所得税负债是指企业在一定会计期间内，由于利润分配、储备、折旧等会计处理而产生的企业所得税额的差异。
递延所得税资产是指企业在未来可以抵减应缴纳企业所得税之用的所得税额。
递延所得税负债是指企业未来需要缴纳的企业所得税。
二、递延所得税的计算方法1.逐项计算法逐项计算法是根据会计准则的规定，逐个项目地计算与该项目相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
逐项计算法在会计处理上比较精确，但计算繁琐。
2.综合计算法综合计算法是将多个项目的递延所得税的计算合并在一起，得出一个总体的递延所得税资产或递延所得税负债。
这种方法简化了计算过程，适用于计算较为简单的情况。
三、递延所得税的核算过程1.递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计提在编制财务报表时，需要确认和计提递延所得税资产和递延所得税负债的金额。
递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计提是根据企业当期的会计利润和税务利润之差异来确定的。
2.调整递延所得税资产和递延所得税负债在编制财务报表时，需要对已确认和计提的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整。
调整的原因可能包括税率的变化、企业的税务实际情况发生变化等。
3.递延所得税的摊销四、递延所得税的影响因素1.差异项目的种类和金额：2.税率的变化：如果税率发生变化，会对既有的递延所得税资产和递延所得税负债产生影响，需要对其进行调整和摊销。
3.政策的变化：如果税法政策发生变化，会对企业的递延所得税产生影响，需要及时进行调整和摊销。
五、递延所得税的应用场景1.投资性房地产和固定资产：企业在计提折旧时，需要考虑递延所得税的影响。
递延所得税简单解释
递延所得税简单解释
递延所得税是一种会计税种,用于处理企业利润中一部分被归类为“递延”的部分。
递延是指在未来某个时间点需要支付或累积的税,而所得税则是针对企业利润中所有可划分为真实成本或收入的部分征收的一种税。
在递延所得税的情况下,企业需要将一部分利润作为“递延”成本或收入,并在盈利时计算出实际应缴纳的所得税,然后将该部分递延税款减去已缴纳的税款,得出最终结果。
如果企业的实际利润比应缴纳的所得税更高,那么递延所得税的税率就会更低;反之,如果企业的实际利润比应缴纳的所得税更低,那么递延所得税的税率就会更高。
递延所得税的具体计算方法和税率取决于企业的实际情况,例如企业的利润总额、递延税款的税率和行业特定的所得税税率等。
此外,递延所得税也可能受到税收法规的变化和市场竞争的影响。
除了对会计报表产生影响,递延所得税还会对企业的投资决策、税收政策的制定和市场竞争力等方面产生影响。
因此,在理解和处理递延所得税时,需要综合考虑多种因素。
递延所得税的简单解释包括以下几个方面:
1. 递延是指在未来需要支付或累积的税,而所得税是针对企业利润中所有可划分为真实成本或收入的部分征收的一种税。
2. 递延所得税的计算方法和税率取决于企业的实际情况,例如企业的利润总额、递延税款的税率和行业特定的所得税税率等。
3. 递延所得税可能会对企业的投资决策、税收政策的制定和市场竞争力等方面产生影响。
4. 在理解和处理递延所得税时,需要综合考虑多种因素,以制定合适的投资策略和税收政策。
递延所得税
递延所得税1. 什么是递延所得税递延所得税是指在会计报表中存在的差异，由于税法要求不同的收入和费用确认时间，导致会计利润与税务利润之间的差异。
递延所得税是指这种由于差异引起的所得税额的变动。
递延所得税通常通过减少或增加未来的所得税负债或所得税资产来表达。
2. 递延所得税的计算方法递延所得税是根据以下公式计算的：递延所得税资产 = 递延所得税负债 = 待摊税款或待抵税款 × 税率其中，待摊税款或待抵税款是指会计利润与税务利润之间的差异，税率是企业所得税的税率。
递延所得税资产和递延所得税负债可以同时存在于一家企业的资产负债表上。
递延所得税可以作为资产，表示未来将有可抵扣的税款；也可以作为负债，表示未来将需要支付的额外税款。
3. 递延所得税的原因递延所得税的存在是由于会计准则和税法之间的差异。
会计准则要求按照收入确认和费用确认原则进行会计处理，而税法则要求按照税法规定的时间进行收入和费用的确认，这就导致了会计利润与税务利润的差异。
常见的导致递延所得税的原因包括：•不同的折旧方法和期限•不同的收入确认原则•不同的费用确认原则•不同的资产减值确认方法•不同的税前准备金扣除方法这些差异导致了会计利润与税务利润的差异，从而产生了递延所得税的计算和处理。
4. 递延所得税的处理方法递延所得税的处理方法包括两个方面：计提递延所得税和处理递延所得税。
计提递延所得税是指在财务报表当期确认递延所得税的资产或负债。
应计提的递延所得税可以通过以下方式计算：1.根据可靠的证据估计未来可能发生的利润或收入，计算未来可能使用的减税或抵扣的税款；2.根据税务政策确定的税率，计算未来可能使用的减税或抵扣的税款的现值。
处理递延所得税是指在未来消除递延所得税差异的过程。
递延所得税可以通过以下方式进行处理：•当递延所得税资产在未来确认可抵扣的税款时，可减少所得税负债或取消递延所得税负债；•当递延所得税负债在未来确认需要支付的额外税款时，可增加所得税负债或取消递延所得税资产。
什么是递延所得税，教你准确理解并记忆
什么是递延所得税，教你准确理解并记忆在财务报表上有这么两个项目让非财务人摸不着头脑，让财务人哭笑不得。
那就是递延所得税资产和递延所得税负债。
非财务人根本就不知道这是什么东西，财务人可能略懂，但是要让自己来确认，可能就犯难了，因为理解的并不透彻。
财务人看会计准则，可能写了一大堆，准则的语言本来就专业，晦涩难懂，看完可能也不知道说了些什么。
那么到底什么是递延所得税呢？其实要理解起来很简单，正如字面意思，这是一笔被递延确认的企业所得税。
如果一个事项未来能让企业少交所得税的，就作为递延所得税资产。
如果一个事项未来会导致企业多交所得税的，就作为递延所得税负债。
金额怎么确定？也很简单，就拿这个事项产生的金额乘以未来确认这笔所得税期间所适用的所得税税率。
举个例子，比如今年亏损了100万，这个100万可以在未来5年弥补，弥补亏损的时候可以减少弥补当期的应纳税所得额，从而少交企业所得税，这个时候这个事项就要确认递延所得税资产。
而且预计明年可以申请高新技术企业，适用15%的所得税率。
那么递延所得税资产的确认金额就等于15万（100*15%）。
再比如，对固定资产来说，新的政策是说小于500万元的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
但是要注意，这个只是税务上允许一次性计入成本费用，会计上依然要分期折旧。
这个时候会导致会计上这个资产还有价值，但是税务上已经全部计入成本费用了，资产没有价值了。
那么未来报废这个资产的时候，会计上会把剩余的资产价值转入成本费用，而税务上因为资产早就价值为0了，所以税务上不认可会计上的成本费用，导致要调增应纳税所得额，从而增加企业所得税。
这个时候就要确认一笔递延所得税负债，而且注意未来每年都要调整递延所得税负债的金额，调整的金额就相当于每年会计上计提的折旧金额*税率。
根据上面的例子，也提供了我们另外一个考虑这个问题的思路。
那就是如果一个事项在今年汇算清缴时调增或调减了，未来需要做反向操作的，那么就需要确认相应的递延所得税。
企业会计准则递延所得税
企业会计准则递延所得税摘要：一、递延所得税的概述1.递延所得税的定义2.递延所得税的产生原因二、递延所得税的会计处理方法1.递延所得税的会计科目2.递延所得税的会计分录三、递延所得税对财务报表的影响1.递延所得税对利润的影响2.递延所得税对所得税费用的影响四、递延所得税的税务处理1.递延所得税在税务上的相关规定2.递延所得税在税务上的处理方法正文：企业会计准则中的递延所得税是一个非常重要的概念，涉及到企业所得税的会计处理和税务处理。
本文将详细介绍递延所得税的概述、会计处理方法、对财务报表的影响以及税务处理。
一、递延所得税的概述递延所得税，是指在企业会计处理过程中，由于会计利润与所得税法规定的应纳税所得额之间的差异而产生的暂时性所得税负债或资产。
简单来说，递延所得税就是企业在会计期间所确认的税前利润与税法规定应纳税所得额之间的差额所导致的所得税负债或资产。
二、递延所得税的会计处理方法1.递延所得税的会计科目在企业会计中，递延所得税的会计科目通常是“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
这两个科目分别用于核算企业因税法与会计准则差异而产生的暂时性所得税负债和资产。
2.递延所得税的会计分录当企业因税法与会计准则的差异而产生递延所得税时，需要进行以下会计分录：借：所得税费用（或相反科目）贷：递延所得税资产（或相反科目）或借：递延所得税负债（或相反科目）贷：所得税费用（或相反科目）三、递延所得税对财务报表的影响1.递延所得税对利润的影响递延所得税的产生会影响企业的净利润。
当企业产生递延所得税资产时，会计利润会增加，从而增加企业的净利润；相反，当企业产生递延所得税负债时，会计利润会减少，从而减少企业的净利润。
2.递延所得税对所得税费用的影响递延所得税的产生还会影响企业的所得税费用。
当企业产生递延所得税资产时，所得税费用会减少；相反，当企业产生递延所得税负债时，所得税费用会增加。
四、递延所得税的税务处理1.递延所得税在税务上的相关规定根据我国税收法规，递延所得税资产和递延所得税负债在税务上是可以抵扣的。
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例-资产的可抵扣暂时性差异
•例
• 存货的账面余额为$200，计提了存货跌价准备$50. • 该项存货的计税基础是$200。通过销售收回该项存
货账面价值时，可以取得应税收入$150，而可以抵 减应纳税所得额的销售成本为$200，即如果该存货 按账面价值$150出售，将产生$50的可抵扣净额，因 此产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是 是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否 是
产生资产或负债的交易是否影响了交易 当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递延 所得税 （也有例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取得 合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵应纳 税所得额。
无形资产的计税基础
• 无形资产 与固定资产类似
注意：
对于内部研究开发形成的无形资产加计扣除
A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段 支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合 资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，研 究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发 形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
应计罚款
流动负债中有余额为$100的应计罚款，计税时该项罚款不可抵扣。该 项应计罚款未来可税前列支的金额为零，因此其计税基础为$100.
例-负债的计税基础
应付职工薪酬 会计准则规定 税法规定---合理计入当期损益
递延所得税资产
递延所得税资产 =
可抵扣暂时性差异
或
未利用可抵扣亏损
或
未利用税款抵减
x 未来适用税率 x 未来适用税率
现行企业会计制度
所得税会计
应付税款法（大多数企业采用）
纳税影响会计法
不计算递延所得税
计算时间性差异产生的递延所得税
概述-CAS18
所得税费用
当期所得税费用 递延所得税费用
概述-CAS18
当期所得税费用
应纳税所得额*适用税率 借：所得税 贷：应交税费–所得税
概述-CAS18
递延所得税费用
借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税负债 贷：所得税费用
例-未利用可抵扣亏损
• 未利用可抵扣损 •例
• 甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规 定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其 于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
例-未利用税款抵减
• 未利用税款抵减 • 如： 广告费 例： A公司在20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时性 差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已经 计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此这 是应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异
• 资产的账面价值<计税基础 • 负债的账面价值>计税基础
产生可抵扣暂时性差异
例如：企业按照会计准则计提的资产减值准备，但相关损失只能于资 产出售或报废时才能在税前确认，则会产生可抵扣暂时性差异。又如： 企业按照会计准则预计质量保证损失并将其确认为预计负债，但该项 负债直至清偿时才允许在税前抵扣，则会产生负债的可抵扣暂时性差 异。
初始确认的账面价值与计税基础不同 （部分情况下可以豁免确认递延税）
资产的计税基础
• 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应 纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额
资产的计税基础
=
未来可税前列支的金额
固定资产的计税基础
• 固定资产原值 • 折旧方法、年限
• 例：
A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计 其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值 与会计规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础
负债的计税基础
一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础 = 账面价值 - 未来可税前列支的金额
例-负债的计税基础
预计负债
预计负债余额为$200，相关的支出在实际支付时才可递减当期的应纳 税所得额。该项预计负债未来支付的可税前列支的金额为$200，因此 其计税基础为零。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分 允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000万元。 问：应确认为递延所得税资产/负债？
递延所得税负债
递延所得税负债 =
应纳税暂时性差异
x 未来适用税率
应纳税暂时性差异
• 资产的账面价值>计税基础 • 负债的账面价值<计税基础
产生应纳税暂时性差异
例如：当资产的计税折旧年限比会计折旧年限短时，则会产生应纳税 暂时性差异。又如，以公允价值计量的金融负债由于其公允价值下降， 使得负债的账面金额减少，但相关利得将于负债清偿时才计税，则会 产生负债的应纳税暂时性差异。
资产的应纳税暂时性差异
一项设备原价为$200，累计折旧为$50，按照税法规定已确认的计税折旧为 $80。
概述-CAS18
递延所得税资产
递延所得税负债
暂
差异
时
性
暂时性差异
暂时性差异:
资产或负债的账面价值(?) -
计税基础 =
差额
时间性差异和暂时性差异
暂时性差异 时间性差异
权益法核算的长期股权投资而被投资者并 未将其所有利润分配给投资者
非同一控制的企业合并对可辨认资产负债的 公允价值调整，但计税基础并没改