2018中级会计实务：考虑递延所得税时,所得税费用的计算
所得税费用和递延所得税的关系【2017-2018最新会计实务】
所得税费用和递延所得税的关系【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法，不管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。
在应付税款法下，不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。
而在纳税影响会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。
递延所得税的会计处理:应交所得税确定下来了(纳税申报表汇算清缴算出数据)，但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢?所以，就通过”递延所得税资产”和”递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录:借:递延所得税资产贷:所得税费用借:所得税费用贷:递延所得税负债通俗理解:另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。
但是，税法上不确认这种增加。
如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。
同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。
可税法不确认这种减少。
但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
递延所得税费用的计算公式
递延所得税费用的计算公式递延所得税费用是指企业在编制财务报表时，根据适用的会计准则规定，根据税法规定，将当前会计利润与税法规定的应纳税所得额之间的差异计提的一种负债，它反映了企业在将来所需缴纳的所得税费用。
递延所得税费用的计算公式如下：递延所得税费用 = 递延所得税负债的增加额 - 递延所得税资产的增加额递延所得税负债的增加额包括以下因素：1. 资产重估增值：当企业对固定资产、无形资产等进行重估时，会产生资产重估增值。
根据税法规定，企业需要将资产重估增值纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将资产重估增值纳入考虑范围。
2. 投资收益确认：当企业投资其他企业，取得投资收益时，根据税法规定，企业需要将投资收益纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将投资收益纳入考虑范围。
3. 长期股权投资减值准备：当企业对长期股权投资进行减值准备时，根据税法规定，企业可以将减值准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税负债时，需要将减值准备纳入考虑范围。
递延所得税资产的增加额包括以下因素：1. 应收账款坏账准备：当企业对应收账款进行坏账准备时，根据税法规定，企业可以将坏账准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将坏账准备纳入考虑范围。
2. 营业外收入确认：当企业取得营业外收入时，根据税法规定，企业可以将营业外收入纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将营业外收入纳入考虑范围。
以上是递延所得税费用的计算公式及其各个因素的说明。
通过对这些因素的计算和分析，企业可以确定递延所得税费用的金额，并在编制财务报表时进行相应的处理。
递延所得税费用的计提不仅可以符合会计准则的要求，还可以反映企业在将来所需缴纳的所得税费用，有助于用户对企业的财务状况和经营成果进行准确的评估。
中级会计实务 (15)所得税
第十五章所得税知识点所得税会计概述【例】支付管理部门水、电费5 000元借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000核心公式非暂时性差异常见的非暂时性差异纳税调增超标的业务招待费，罚没支出，超标的非公益性捐赠支出等纳税调减国债利息收入，研发费用的加扣税额等应交所得税练习甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1 008万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。
另外，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1 008－20＋12＝1 000（万元）当期应交所得税额＝1 000×25%＝250（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税250暂时性差异所得税核算程序知识点：计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额资产项目账面价值与计税基础固定资产账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限的不同以及减值准备的计提等甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值＝3 000 000－300 000×2－200 000＝2 200 000（元）计税基础＝3 000 000－3 000 000×20%－2 400 000×20%＝1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表资产项目账面价值与计税基础无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备计税基础＝实际成本×175%－累计摊销（税法）一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。
递延所得税费用的计算公式
递延所得税费用的计算公式在财务会计中，递延所得税费用是指企业在会计报表中所要承担的未来所得税负债。
递延所得税费用的计算公式是根据会计准则和税法规定，通过对企业的会计数据进行分析和调整得出。
递延所得税费用的计算公式如下：递延所得税费用 = (递延所得税负债 - 递延所得税资产) x 税率其中，递延所得税负债是指企业在未来期间需要缴纳的所得税，递延所得税资产则是指企业在未来期间可以抵减应缴纳所得税的税额。
税率则是企业所在国家或地区的所得税税率。
递延所得税费用的计算过程包括以下几个步骤：1. 首先，确定递延所得税负债。
递延所得税负债是指企业未来期间需要缴纳的所得税，它的计算基于企业的会计政策和税法规定。
常见的递延所得税负债包括企业的未分配利润、应付职工薪酬等。
2. 其次，确定递延所得税资产。
递延所得税资产是指企业未来期间可以抵减应缴纳所得税的税额，它的计算基于企业的会计政策和税法规定。
常见的递延所得税资产包括企业的亏损结转、坏账准备等。
3. 然后，计算递延所得税负债和递延所得税资产之间的差额，即(递延所得税负债 - 递延所得税资产)。
4. 最后，将差额乘以税率，得出递延所得税费用。
递延所得税费用的计算公式是根据会计准则和税法规定而来的，它反映了企业在会计报表中要承担的未来所得税负债。
递延所得税费用的计算对于企业的财务分析和决策具有重要意义。
通过计算递延所得税费用，企业可以更准确地评估自身的财务状况和税务风险，为未来的经营决策提供参考依据。
需要注意的是，递延所得税费用的计算公式是基于企业的会计数据和税法规定的，因此在实际计算中需要严格遵循相关的会计准则和税法规定，确保递延所得税费用的准确性和合规性。
递延所得税费用的计算公式是根据会计准则和税法规定，通过对企业的会计数据进行分析和调整得出的。
递延所得税费用的计算对于企业的财务分析和决策具有重要意义，可以帮助企业更准确地评估自身的财务状况和税务风险，为未来的经营决策提供参考依据。
递延所得税计算方法公式
递延所得税计算方法公式
递延所得税是指当企业的会计利润与税务利润存在差异时，由于税法规定和会计准则不同，导致当前税额与未来税额的差异。
根据《企业所得税法》的规定，对于递延所得税，应当计提递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税资产是指在未来年度，基于可抵扣亏损、折旧及摊销等原因而可能减少企业所得税应纳税额的金额。
递延所得税负债则是指在未来年度，基于已确认的会计利润而可能增加企业所得税应纳税额的金额。
递延所得税的计算方法公式如下：
递延所得税资产 = 递延所得税暂时性差异×税率
递延所得税负债 = 递延所得税暂时性差异×税率
其中，递延所得税暂时性差异是指当期会计利润与税务利润之间的差异，即：
递延所得税暂时性差异 = 当期会计利润 - 当期税务利润
税率是指企业所得税税率，根据《企业所得税法》的规定，一般纳税人的企业所得税税率为25%。
需要注意的是，在计算递延所得税资产和递延所得税负债时，还需要考虑到未实现的损益、可抵扣亏损等因素，具体细节可以参考《企业会计准则》相关规定。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
2018年中级会计师《中级会计实务》真题及解析(第二批)
4.丙公司为甲.乙公司的母公司。2018 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公 司 60%有表决权的股份，另以银行存款 100 万元支付了与合并直接相关的中介费用，当日 办妥相关股权划转手续后取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资 产账面价值为 9000 万元。不考虑其他因素甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成 本为（）万元。 A.7100 B.7000 C.5400 D.5500 答案：C 【解析】同一控制下企业合并，合并成本=最终控制方可辨认净资产账面价值
2018 年中级会计师《中级会计实务》真题及解析（第二批）
一、单项选择题 1.2017 年度，甲公司当期应交所得税为 15800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元 (其中 20 万元相应增加了其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素， 甲公司 2017 年度利润表中应列的所得税费用金额为（）万元。 A.16120 B.15480 C.15500 D.16100 答案：C 【解析】所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=15800-(320-20) =15500 万元。
30.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应 当计入厂房的建造成本。（） 答案：错 【解析】
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2018年中级会计实务：
考虑递延所得税时，所得税费用的计算
在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成：当期所得税（应交税费—应交企业所得税）和递延所得税费用。
当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。
而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产或递延所得税负债条件时得到。
在中级会计实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所得税费用。
为何要多此一举呢？下面通过两个例题，帮大家理一理影响损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。
【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中：全年计提存货跌价准备100万元。
假设无其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。
分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。
由于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计提的此笔跌价准备税法是不认可的。
导致存货这样一个资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100x25%=25万元。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增加额。
✓应纳税所得额=500+100=600万元
✓当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元
借：所得税费用 150
贷：应交税费—应交企业所得税 150
综合以上分析结果：
所得税费用=当期所得税（应交税费—应交企业所得税）+递延所得税费用
=（500+100）x25%-100x25%=500x25%=125万元
借：递延所得税资产 25
所得税费用（150-25=）125
贷：应交税费—应交企业所得税 150
2015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元（即让企业暂时节约了25万元的所得税费用），实际确认的所得税费用总额为125万元，即税前会计利润500x25%=125万元。
【结论】影响损益的暂时性差异，在计算当期所得税（应交税费—应交企业所得税）时进行了纳税调整，同时确认递延所得税。
两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不会影响所得税费用总额。
因此，在考试中遇到存在暂时性差异，让大家计算所得税费用的时候，可以直接用简化公式：
所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x 适用所得税税率
大家赶紧找个题目试试吧！。