存货跌价准备计提对上市公司利润的影响及对策
上市公司存货跌价计提制度
上市公司存货跌价计提制度摘要：一、上市公司存货跌价计提制度概述二、存货跌价计提的必要性1.商品价格波动的影响2.企业经营风险的防范3.会计信息真实性的体现三、存货跌价计提的方法与步骤1.确定存货的可变现净值2.比较存货成本与可变现净值3.计提存货跌价准备四、存货跌价计提的注意事项1.存货分类与核算方法的统一2.存货跌价准备的计提与转回3.存货跌价准备与实际损失的匹配五、存货跌价计提对上市公司的影响1.资产负债表的优化2.利润表的真实反映3.现金流量表的调节作用六、完善存货跌价计提制度的建议1.加强内部控制与风险管理2.提高会计人员业务水平3.完善相关法律法规体系正文：上市公司存货跌价计提制度是企业为防范经营风险、确保会计信息真实性而采取的一项重要措施。
在当前商品价格波动较大、企业经营环境严峻的背景下，合理执行存货跌价计提制度对于上市公司具有重要意义。
一、上市公司存货跌价计提制度概述存货跌价计提制度是指企业在会计期末，根据存货的实际状况和市场环境，对存货成本与可变现净值之间的差额进行调整的一种会计核算方法。
通过存货跌价计提，企业可以更加真实地反映存货价值，为投资者和管理层提供可靠的会计信息。
二、存货跌价计提的必要性1.商品价格波动的影响：市场价格的波动会导致企业存货价值发生变化，通过存货跌价计提，可以反映价格波动对存货价值的影响，提高会计信息的可靠性。
2.企业经营风险的防范：存货跌价计提有助于企业及时发现和应对存货价值下跌的风险，为企业的持续经营提供保障。
3.会计信息真实性的体现：存货跌价计提可以使企业在面临存货损失时，仍能按照会计准则真实地反映存货价值，避免虚增资产。
三、存货跌价计提的方法与步骤1.确定存货的可变现净值：根据市场价格、销售合同等因素，对企业存货的可变现净值进行预测。
2.比较存货成本与可变现净值：将存货成本与可变现净值进行比较，计算出存货成本与可变现净值之间的差额。
3.计提存货跌价准备：根据存货成本与可变现净值之间的差额，按照一定比例计提存货跌价准备。
如何通过存货跌价准备调节利润
四、存货调节利润的其它方式
（1）该产品主要原材料A单耗增加了0.01, 分析1998年 1998年 该产品主要原材料A单耗增加了0.01, 分析1998 2002年该产品成本计算单 该产品对A 年该产品成本计算单， 至2002年该产品成本计算单，该产品对A材料的消耗处 于下降趋势，因为该公司多年来一直在进行着技术革新， 于下降趋势，因为该公司多年来一直在进行着技术革新， 但是2003 2003年 材料的消耗却增加， 但是2003年1-5月A材料的消耗却增加，仅仅这一小小的 变动增加了销售成本2000万元； 变动增加了销售成本2000万元； 2000万元 该产品的制造成本大幅上升， （2）该产品的制造成本大幅上升，对此进一步检查 发现该公司预提了2000万元的修理费用，而在2002 发现该公司预提了2000万元的修理费用，而在2002年 2000万元的修理费用 2002年 企业会计准则--固定资产》 --固定资产 《企业会计准则--固定资产》中规定不符合资本化条件 的修理费用不再采用预提或待摊的方式， 的修理费用不再采用预提或待摊的方式，而是在实际发 生时一次性计入当期损益， 生时一次性计入当期损益，显然这也是管理当局借此调 节产品成本以此提高产品销售成本隐匿利润，以达到降 节产品成本以此提高产品销售成本隐匿利润， 低净资产的目的。 低净资产的目的。
2006年财政部颁发了具体会计准则－资产减值会计 准备，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金 额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定 及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产 减值的披露等具体问题。 在准则制定时考虑实际当中利用准备调节利润的情 况，准则规定资产减值准备一经计提不得转回，这一点 与国际准则的规定不同，与美国准则的规定一致。但是 该准则适用的是长期资产的减值准备，如固定资产，无 形资产，在建工程等。对于存货，应收帐款的减值准备 按照存货和金融工具的规定其减值准备仍然可以转回的。
如何通过存货跌价准备调节利润
二、存货期末计价及会计处理方法
存货在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按 单项或分类对存货价值进行确定。如果期末存货 成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资 产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果 期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确 认存货跌价损失，计提存货跌价准备。存货跌价 准备提取和补提计入当期损益（原准则规定计入 管理费用，新准则规定计入资产减值损失），存 货跌价准备的计提和转回可以直接影响的当期利 润。
四、存货调节利润的其它方式
（1）该产品主要原材料A单耗增加了0.01, 分析1998年 1998年 该产品主要原材料A单耗增加了0.01, 分析1998 2002年该产品成本计算单 该产品对A 年该产品成本计算单， 至2002年该产品成本计算单，该产品对A材料的消耗处 于下降趋势，因为该公司多年来一直在进行着技术革新， 于下降趋势，因为该公司多年来一直在进行着技术革新， 但是2003 2003年 材料的消耗却增加， 但是2003年1-5月A材料的消耗却增加，仅仅这一小小的 变动增加了销售成本2000万元； 变动增加了销售成本2000万元； 2000万元 该产品的制造成本大幅上升， （2）该产品的制造成本大幅上升，对此进一步检查 发现该公司预提了2000万元的修理费用，而在2002 发现该公司预提了2000万元的修理费用，而在2002年 2000万元的修理费用 2002年 企业会计准则--固定资产》 --固定资产 《企业会计准则--固定资产》中规定不符合资本化条件 的修理费用不再采用预提或待摊的方式， 的修理费用不再采用预提或待摊的方式，而是在实际发 生时一次性计入当期损益， 生时一次性计入当期损益，显然这也是管理当局借此调 节产品成本以此提高产品销售成本隐匿利润，以达到降 节产品成本以此提高产品销售成本隐匿利润， 低净资产的目的。 低净资产的目的。
计提存货跌价准备操纵利润
计提存货跌价准备凸显2007年拿地成本偏高，或将持续影响公司未来收益由于大额计提存货跌价准备12.3亿元，万科企业股份有限公司（深圳交易所代码：000002，下称万科）2008年在营业收入增长的同时，净利润下降16.7%。
3月9日晚，万科公布2008年报，其营业收入为409.9亿元，同比上升15.4%，但净利润同比下降16.7%，为40.3亿元。
基本每股收益0.37元，较2007年的0.45元下降18%。
万科在年报中解释，净利润下跌主要是由于大额计提存货跌价准备。
该公司对福州、上海等九个城市可能存在风险的13个项目，共计提存货跌价准备12.3亿元。
考虑递延所得税因素后，直接影响其税后净利润9.2亿元，对归属于母公司所有者的净利润的影响为8.9亿元。
由于该公司2008年的净利润较2007年减少8.1亿元，因此，如不考虑存货跌价准备的影响，其2008年的净利润实际比2007年略有增长。
万科称，从2008年三季度起，该公司在行业内率先开始对存在风险的项目计提跌价准备。
虽然声称计提是基于审慎的财务策略，但万科并不排除部分项目当初拿地成本偏高的因素。
万科在年报中称，2007年下半年土地价格达到了历史的顶峰，除非完全停止购地，否则企业购入的一定是高价土地。
万科并指出，“从2004年开始，万科每年年底的土地储备量，都低于未来两年的开工量。
对万科而言，完全停止购地，是一个非常极端的决定。
”在计提的13个项目中，计提金额高达1.52亿元的福州金域榕郡项目，其所在地块便为2007年9月万科以27.2亿元竞拍获得，楼面地价为每平方米7096元。
不过，在万科2008年全年新增的项目土地中，购地价合计136.1亿元，土地的平均成本仅2003元/平方米，已明显低于2007年地价水平。
值得注意的是，2007年高价获取的土地，有可能持续影响万科的收益水平。
根据年报，2008年万科房地产项目结算面积451.4万平方米，同比增长14.6%，结算收入404.9亿元，同比增长15.1%，但结算成本246.5亿元，比去年同期增长21.0%，结算毛利率为28.2%，比上年减少2.34个百分点。
四项计提对上市公司业绩影响的实证分析
四项计提对上市公司业绩影响的实证分析四项计提对上市公司业绩影响的实证分析四项准备的计提可能促使有些公司原有的亏损继续加重，使那些历年徘徊在亏损边缘、隐含较大潜在亏损风险的微利公司产生实际的亏损。
并且有可能使那些原本未计提准备的绩优公司"意外"地变成亏损公司。
四项准备的影响只是加重了公司的亏损程度，或使公司潜在的问题进行了曝光。
其实质亏损原因，应是公司经营与管理方面的问题。
1999年底，财政部发布了《〈股份有限公司会计制度〉有关会计处理问题补充规定》，紧接着中国证监会又公布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》，要求各类股份公司根据《股份有限公司会计制度》中我国对境外上市公司、H股、B股公司的提取坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备，同时要将计提坏帐准备的范围扩大到其它应收款。
《补充规定》和《通知》的出台，显然使四项准备计提的随意性受到一定的制约。
截止到2000年3月14日，沪深两地有76家上市公司公布了预亏公告，其中把计提四项准备作为亏损主要原因的有42家，占55.26%，而计提四项准备是预亏的唯一原因的则有27家，占27.63%.76家预亏公司中有43家是首次亏损，其中把计提四项准备作为主要亏损原因的28家，占65.12%；而计提四项准备是亏损的唯一原因的竟有15家，占34.88%（参见表1）。
这表明了四项准备的计提对上市公司的盈利产生了重大的不利影响。
那么投资者应该怎样来认识四项准备计提对上市公司资产质量和盈利质量的影响呢？四项准备的计提对投资者来说是利好还是利空呢？因此，分析上市公司四项准备计提的制度背景，分析四项准备的计提对上市公司资产质量和盈利质量的影响，研究上市公司是否利用四项准备的计提操纵其利润，将有助于我们全面考察上市公司会计信息的真实性。
存货跌价准备上市公司的存货范围包括初级原料、初级品、半成品、产成品、低值易耗品、工具等几大类，计提存货跌价准备主要是用当期期末存货的成本来对比存货的可变现净值。
计提存货跌价准备的方法
计提存货跌价准备的方法计提存货跌价准备是指企业为应对存货价值下降的风险而提前计提的准备金。
这种准备金的计提旨在反映存货的实际价值，以保障企业财务报表的准确性和可靠性。
下面将从计提存货跌价准备的背景、原因、方法以及对企业的影响等方面进行分析。
一、计提存货跌价准备的背景存货是企业运营中重要的资产之一，其价值受到市场供求关系、原材料价格、销售情况等多种因素的影响。
在市场经济条件下，存货的价值可能会出现下降，特别是在经济衰退、市场饱和或产品过时等情况下，存货的市场价值可能会大幅下滑。
为了体现存货的真实价值，企业需要计提存货跌价准备。
二、计提存货跌价准备的原因1. 存货价格下跌：由于市场供大于求或原材料价格上涨等原因，存货的市场价格可能会下跌。
为了保障企业财务报表的真实性，企业需要计提存货跌价准备，反映存货的实际价值。
2. 存货过时或滞销：由于技术进步、产品更新换代等原因，存货可能会过时或滞销。
为了避免存货占用资金、影响经营效益，企业需要计提存货跌价准备。
1. 根据市场价格：企业可以根据市场价格与存货成本进行比较，计算存货跌价准备。
如果市场价格低于存货成本，企业可以按照差额计提存货跌价准备。
2. 根据销售价格：企业可以根据存货的预期销售价格与存货成本进行比较，计算存货跌价准备。
如果预期销售价格低于存货成本，企业可以按照差额计提存货跌价准备。
3. 根据存货损耗率：企业可以根据历史经验或行业平均数据，计算存货的损耗率，然后将损耗率乘以存货的成本，计提存货跌价准备。
四、计提存货跌价准备对企业的影响1. 财务报表准确性：计提存货跌价准备可以更准确地反映存货的实际价值，提高财务报表的准确性和可靠性。
2. 经营决策参考：计提存货跌价准备可以提醒企业存货价值下降的风险，为企业的经营决策提供参考依据。
3. 税务影响：计提存货跌价准备可以减少企业的应纳税所得额，降低企业税负。
4. 资金利用效率：计提存货跌价准备可以避免存货占用过多的资金，提高资金利用效率。
上市公司计提存货跌价准备存在的问题及对策
朱 丽
（ 包头职业技 术学院
【 摘 要】 在 经 济发展 日新 月异 的今 天 ， 企业 财务 报表 的使 用者 希 望企
业的财 务报 表能 够真 实地成 果和 财 务状 况。 然而 ， 许 多上 市公 司 为 了
０ １ ４ ０ ３ ５ ）
目前 ， 一些企业利用会计 手段调 节会计 数据这 即使会计 的信
存货 跌价准备损失的准确计量对上市公 司财务报表规范 报出 起 着举足轻重的作用 ， 因此存货 跌价准备需要准确的计量 ， 然 而在 我国的上市公司中存货跌价准备计提过程 中存在着很多 问题 。上 市公 司不但是 在计 提减值时操纵盈余 ， 也 在减值转 回时操纵盈余 。 不论 是国外还是 国内对上市公 司存货跌价准备计提都在不 断地改
誉备受挑战 ， 也丧失 了企业 的诚信 。因此 ， 首先要完善社会信 用制 度， 也要加快社 会化 信用 体系 的建设 步 伐 ， 提高 我 国企业 信用 状 况， 对于参加会计资料造假 的相关违法 主体 ， 及时给予曝光 。其次 也要加大法律法规 的赔偿 、 处 罚和执行 力度 ， 明确 法律责任 ， 对 造 假者及时给予查处 ， 提高法律 责任 的威 慑程度 ， 做 到有章 可循 、 执 法必严 、 有法可依 、 违法必究 ， 真正规范企业会计行 为 ， 保证企 业正 常运作 ， 打击造假 的行为 ， 维护公众利益 。
信息 的质量 。如今 的信息 时代 国内与国际的会计信 息更 加具有 可
比性 。存货可变现净值 的判断 工作 ， 也 不能仅 仅靠会 计人 员的 主 观判 断 ， 同时需要取得本单位销售部 门的支持和配合 ， 这就需要企 业建立完 善的企业 制度与之 配合 。因此 ， 主要 是完 善存货 可变现 净值 的判 断标 准 ， 减小 由于会计人员主观判断而产生 的差异 。
存货跌价准备计提中的问题及建议
产 成 品可变 现净值 低于其 成本 的原 因是 由哪 种 材料 价格 下降 引起 的 。 ４ 、根据 可变 现净 值 的定 义可 知 ，它是 根 据预计 售价 扣除税 费和进 一步 完工 的成 本 一 来 确定 的 。 计产 品 的售 价主 要 由产 品的制 预 造 成本 、期 间费用 、税金 、利润 组成 ，产成 品的可 变现 净值 的变 动 原 因除材料 外 ， 还受 到 其他 多种 因素的 影响 ， 一 面很 难确 定可 一方 变 现净值 的变动 是 由哪种 因素 造成 的；另一 方 面未 发生 变动 的可 变现 净值 ， 并不 一定 表 示 材料 价格 未 发生变 化 ， 可能 由于其 他成 本 项 目的 下降 弥补 了材 料价 格 的上升 ， 或材 料 价格 的 下降 弥补 了其他 成 本项 目的 上升 。 多 种 因素作用 下很难 确 定材料价 格对可 变现净 值 的影 响 。
【 关键词 】 … 存货；跌价 准备；问题 ；建议 计 提 减 值 准 备 使企 业 的 财务 报 告 能 更 加 真实地 体 现资 产实 力 ， 改变 过去 历 史成 本 高 于 资产 价值 时仍 按 历史 成本 披 露 的缺 陷 ， 从理 论 Ｅ 免 了企业通 过虚增 资产 达到虚 增 避 利 润 的现象 ，消 除 了潜 亏 因素 ， 利于 保护 有 投 资者 的利益 。也体 现 了｛ 慎性原 则 ，充分 章 估计 了存货损失， 对提高会计信息质量具有 重要意义 。 虽说这种制度安排比起原先是大 大进 步 了 ， 具体 执行 起 来则仍 存 在许 多 问 但 题值 得 探讨 。
赵新 征
北 京 中业 同望 工程 造价 咨询 有限公 司保 定分 公 司 Ｏ ５ ７０ １ １
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存货跌价准备计提对上市公司利润的影响及对策
王莉南京边城体育用品股份有限公司
我国《企业会计准则第１号———存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”，“存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
”但仔细分析一下一些上市公司的年报就会发现，其在存货跌价准备的计提的方法上是五花八门，各有说法。
一、２０１２年上半年部分上市公司存货跌价准备的计提１２年半年报数据显示，共有近８００家上市公司计提存货跌价准备。
有可比数据的６９４家上市公司上半年存货跌价准备金额合计为１１３．５５亿元，较去年同期增加２２．５５％。
存货跌价准备金额占６９４家上市公司上半年净利润的１２．６％。
由于可见，存货跌价准备的计提已成为对上市公司利润影响的一个重要因素。
那么在理论上已趋于完善的计提存货跌价准备的规定，在实际操作中是否存在被人为调整利润的可能性呢？中报显示，英力特（０００６３５．ＳＺ）上半年的存货由期初的３．９６亿增加到期末的３．９９亿元，其中库存商品由期初的２．１６亿增加到期末的２．５４亿元。
然而令人感到意外的是，在pｖｃ销售价格整体下滑之下，英力特却丝毫未增加上半年对库存商品的存货跌价准备。
而与之相对应的是，与公司属于同行业的云南盐化（００２０５３．ＳＺ）上半年库存商品由期初的６６７０万元增加到期末的８７８４万元，而其中计提的存货跌价准备。
就使得公司净利润直接减少２４７１．８９万元。
这在业内人看来或是英力特粉饰业绩行为的做法。
其实，上市公司通过计提了存货跌价准备来调节业绩的不在少数。
２０１２年７月２７日，光电股份（６００１８４．ＳＨ）发布业绩预告表示，２０１２年上半年归属于上市公司股东的净利润较２０１１同期下降５０％以上。
上年同期，公司归属于上市公司股东的净利润约为４０４１万元。
而在不到一个月之后（８月２１日），公司又发布业绩修正公告称，公司上半年合并报表净利润为亏损。
对此，公司解释称，因光伏行业材料价格持续走低，子公司云南天达光伏计提大额存货跌价准备而导致。
二、存货跌价准备计提过程中存在的问题１．可变现净值确定。
根据《企业会计准则—存货》的规定，“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售必须的估计费用后的价值。
在具体运用时，不同的存货，其可变现净值的确定有所不同：对于直接用于出售存货（产成品、商品和用于出售的原材料），其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税金。
对于需要经过加工的存货（用于生产的原材料、在产品或自制半成品），其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税金。
在确定可变现净值时，通常要考虑三方面的因素：一是公式中列式的数据的可靠性，可靠的数据是指依历史数据为依据进行的科学分析后的合理预判。
如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似
商品的市场销售价格、供货方和销售方提供的有关资料以及生产成本资料等。
二是应考虑持有存货的目的。
企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也就不同。
企业持有存货的目的通常分为：持有以备出售，如商品、产成品等；或将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料、物料等；三是应考虑资产负债表日后事项的影响。
这些事项应能够确定资产负债表日存货的存在状况，即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑在资产债表日与该项存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。
由于可变现净值确定的这种复杂性，在实际工作中，可变现净值在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
所以，可变现净值确定直接对存货跌价准备是否计提起决定性因素，也成为调整上市公司利润的工具。
２．存货跌价准备计提标准。
根据《企业会计准则—存货》的规定。
资产负债表日存货按成本与可变现净值孰低计价，存货跌价准备一般按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提。
对某些具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，合并计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提跌价准备。
所以，允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提标准的多重性，以及对发生存货计提情况判断由企业自行决定的灵活性，使一些企业有更多的空隙可钻。
三、对策由于企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，确保资产的真实。
１．完善存货计提跌价准备的判断标准。
完善会计准则规定，减少会计准则中模糊性的语言和概念，或对“数量繁多、单价较低”、“通常情况”等词做出明确的界定，使会计人员在选择三种计提方法时有明确的依据，缩小会计政策选择的空间范围；至于对至完工发生的成本的确定，可以明确规定采用本年度平均成本或最近一个会计月份的平均成本来去除可操作性。
１．１完善存货可变现净值的判断标准。
我国的会计标准基本与国际会计并轨，使会计信息更具有可比性，在缺乏专业判断标准的情况下，赋予会计师较大的专业判断空间，必然影响会计信息的质量。
因此，当务之急是完善存货可变现净值的判断标准，缩小会计人员主观判断的差异。
存货可变现净值的判断工作，不能只靠会计人员的主观判断，而需要取得本企业货品部门的支持和配合。
市场价可采用以下几种方法确定：一是用加权平均法计算过去一年存货平均销售价格。
这种方法适用于商品处于正常销售的情况，并且间隔时间短，比较准确。
取得数字也比较容易。
二是由货品部门根据存货的年份、季节、品类合理预计市场平均销售价格。
这种方法适用于企业很长时间没有销售的商品。
三是以经销商提货价为基础，适当加成来确定。
这种方
法适用于经销比重占大头的企业。
１．２完善存货计划成本制订方法。
一般情况下建议企业按照单项货品的实际成本计算。
如果是使用计划成本进行核算的企业，在存货的期末计价中应根据库存存货的计划成本及材料成本差异的科目余额及时调整为实际成本，并按实际成本历史成本（实际成本）比较，计提存货跌价准备。
２．强化外部监督体系。
目前，一些企业利用会计手段调节会计数据这不仅丧失了企业的诚信，而且也使会计的信誉备受挑战。
因此，一方面，要加快我国社会化信用体系的建设步伐，完善社会信用制度，提高我国企业信用状况，创造良好的信用环境，对于参加会计资料造假的相关违法主体，及时给予曝光。
另一方面，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度。
提高法律责任的威慑程度，明确法律责任，对造假者及时给予查处，做到有章可循，有法可依，执法必严。
违法必纠，真正规范企业会计行为，打击利用会计手段造假的行为，保证企业正常运作，维护公众利益。