公允价值计量下财务报告的局限性及改进策略研究
公允价值在财务会计领域运用中存在的问题及优化建议
财税研究Finance and Tax 一、公允价值在财务会计领域运用中存在的问题1.可靠性在当前市场经济环境下，企业的资产活跃程度与外部市场息息相关，这就使企业的商品价格无法真实的体现出财务会计的所要体现的价值，再加之企业公允价值很难获得，这就导致企业在采用公允价值时，往往采取的估计的方式，这就使公允价值在企业财务会计领域的运用中存在着较大主观估计的成分，可靠性欠缺。
2.可操作性财务会计的很大一部分数据资料都需要从公允价值中获得，但这些资料的儿取具有较大的难度，特别是在财务会计中，利用公允价值进行计量时会存在着较大的主观随意性，这就导致财务会计的信息准确性和可靠性无法得到有效的保障。
另外在财务会计中运用公允价值时没有统一的标准，而且处于不同类型的地段、不同类型的经济和不同类型的综合指数等诸多因素的影响下，在财务会计中公允价值会存在较大的差异性。
3.盈余操纵在企业财务会计中，公允价值是进行利润操纵的重要方式和手段，所以利用公允价值对企业利润进行操纵也是公允价值合理使用的重要前提条件。
同时在财务会计领域进行公允价值运用时，可以进一步实现对企业财务会计各项信息的规范，有利于企业财务会计信息质量的提升。
4.确认条件由于价格和价值具有不对等性，公允价值是在公开的市场环境中与公平交易更加接近的价格中，但由于受制于多种因素的影响，对于交易不活跃及没有完全公开市场范围的资产，就会存在公允价值无法确认的问题。
不同的资产存在着不同的公允价值，所以要想科学的实现对资产进行公允价值是具有较大难度的。
企业存货的公允价值也存在着不便于确认的问题。
企业在经营过程中，库存商品、原材料等都会存在较大的数量，这些低值易耗品的持有是为了更好的服务于市场的交易，即便这些低值易耗品部分时候并没有直接的交易活动，但其直接或是间接的形成了交易产品的市场主体，在这种情竞争下，这些低值易耗品的公允价值是能够得到有效的确认的。
但这只属于一个较为理想的状态，要想达到这种理想状态的条件不仅需要满足交易商品的充足性条件、使用价值独立性的条件，同时还要符合或是满足交易市场公开公平的条件及双方信息公开的条件等，所以要想使公允价值得到有效的确认具有较大的难度。
22057433_公允价值计量属性下我国上市公司财务报告的局限性探析
Liaoning Economy一、公允价值计量在上市公司财务报告中的运用2007年1月1日，我国新会计准则正式运用到会计实务中，我国的会计准则与国际准则逐渐趋同，公允价值在会计实务中的运用，主要体现在以下三个方面。
1.投资性房地产。
投资性房地产的初始计量采用历史成本的模式，但企业若是采用分期付款的方式购入投资性房地产，就应当按照公允价值计量。
在后续计量中，新会计准则提供了两种计量模式：历史成本计量和公允价值计量。
企业可以根据现实需求和自身的财务状况作出选择，不得同时采用两种计量模式，一经确定便不得随意更改。
2.金融工具。
交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融负债等均采用公允价值计量模式，其入账价格为市场价格，后期也根据市场价格作出相应调整，其公允价值的变动损益直接计入当期损益。
3.债务重组。
基于实质重于形式的基本原则，用以清偿债务的非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的均采用公允价值计量，用以取代之前的历史成本计量。
二、公允价值计量属性下我国上市公司财务报告局限性分析1.关联交易影响价格的公允性。
根据规定，上市公司需要在年报中披露与其关联方的关联交易，企业对外披露非公允关联交易信息会导致股东和金融机构对公司产生不信任感，使公司股票产生波动，从而损害控股股东的利益。
因此，控股股东作为利益的既得者，通常会使用各种办法避开会计准则的种种限制，隐藏关联方交易或不披露关联方交易的真实情况，进而使得财务报告的真实性下降，影响了财务报告的使用效果。
2.会计利润与利润分配的矛盾。
由于上市公司的股价直接受到企业股利分配政策的影响，因此投资者更趋向于高回报的公司进行投资。
利润分配作为企业经营最重要的事项之一，一些金融资产采用公允价值计量所生成的会计利润是否可以进行利润分配，通常是社会各界所注重的焦点。
我国会计准则规定，将债务重组收益计入营业外收入，当期利润表中可以直接变现企业利润水平的上涨，交易性金融资产在年末的利润表中确认公允价值变动净收益，而这部分的收益属于企业未实现的持有利得，没有现金流产生，我国相关的会计准则并没有明文规定能否对其进行利润分配，这也为上市公司利润分配提供了灵活的操作空间。
谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施
谈我国运用公允价值计量存在的问题及解决措施【摘要】公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。
但是，计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境。
本文重点阐释了公允价值在我国全面推广应用可能存在的问题，最后了提出相关的建议以使公允价值更快地适应我国会计发展的需要。
【关键字】公允价值可靠性一、我国当前运用公允价值计量存在的问题1、公允价值可靠性的问题从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场等不成熟，绝大多数资产的公允价值难以获得。
这一方面是由于企业的规模优势促成的，企业的规模发展本身就是在促进技术垄断的出现，提高了垄断产生的频率；另一方面政府的无效管制也责无旁贷。
再如：在非货币性资产交易和债务重组中，上市公司通过非同类资产置换，达到“互利互惠”，即按照公允价值进行评估后，两家上市公司通过“约定”互换资产使置换资产升值，实现人为的“报表重组收益”，其原因是非货币性资产交易和债务重组缺乏透明的监督机制。
如果说技术因素是监督匮乏的“瓶颈”因素的话，那么制度本身的漏洞就是制度运行失灵的主要原因。
2、会计人员操作性问题公允价值的计量与核算比较复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理来完成。
从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应。
同时，各类资产交易市场不发达，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
虽然可运用现值技术等估计公允价值，但现阶段的未来现金流量及折现率的信息都很缺乏，现值的主观估计成分偏大。
一种会计计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。
由于公允价值不仅关注过去，更多地面向现在和未来，这就要求会计人员不仅要了解并熟悉企业自身的经济业务、市场状况、管理层意图、甚至所处行业整体经营状况和市场状况等因素，而且要更多地了解并把握企业的潜在风险；要求会计人员不仅要精通各种现代技术手段，能够及时准确地利用其获取公允价值，而且要求会计人员拥有丰富的职业判断经验和相关的知识背景，从而应对可能出现的各种风险。
浅谈公允价值计量模式局限性
浅 谈 公 允 价 值 计 量 模 式 局 限 性
葛 麒 檀贺礼
４０６） ００ ７ （ 庆工 商大 学 会计 学 院 ，重庆 重
【 摘 要 】在会计界，对公允价值的研 究已 经成为了一个热点。在各种会计计量属性中，公允价值计量的相关性质量特征无疑得到了广泛的认可，然而其可靠性却
不断被质疑。公允价值有着较大的优越性，然而其不足之处也有待改进。本文着重探讨公允价值在会计计量方面的不足之处 ，同时提出的一些建议以抛砖 引玉。 【 关键词 】公允价值计量 ；局限性 ；主观－ 性
公允 价值 计 量 的提 出 对 于 公允价 值 的定 义 ，会计 界 已基 本达 成共 识 。国 际会 计 准则 委员会 认为 ， “ 公允价值 ，指在 一 项公平 交易 中，熟悉情况 、 自愿 的 双方交 换 一项 资产或清偿 一‘ ‘ 项债 务所使用 的金额 。”美 国财务 会计准 则委 员会认为 ， “ 允价 值 ，指在 当前交 易中 ，自愿的双方 买入或卖 公 出 一项资产 （ 负债） 所使 用 的金额 。”我 国会 计 准则对公 允价值 的定义 是， “ 公允价 值 ，指在 公平交 易中，熟 悉情况 的交 易双方 自愿 进行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 ”我 国财 政 部 ２ ０ 年 ２ 颁 布 的 《 业 ０６ 月 企 会计 准则一一 基本准 则》 中将 公允价值作 为第五种 计量属性 。 ２ ０ 年 颁 布 的新 企 业 会 计 ０６ 准则 体 系 对 会计 计 量 属 性 进 行 了科 学 合 理 的 规 范 ，新 准 则 第 四十 三 条 规 定 ： 企业 在 对 会 计 要素 进 行 计 量 时 ， 一 般应 当采 用 历 史 成本 ，采 用 重 置成 本 、可 变 现 净值 、 现 值 、 公 允 价值 计 量 的 ，应 当保 证 所 确 定 的会 计 要 素 金 额 能够 取 得 并 可 靠 计 量 。 由此 可 见 ，准 则要 求 计 量 属 性 的选 择 应 以保 证会 计 信 息质 量 的可靠 性 为前 提 。 二 、公 允价 值 的局 限性 现代 会 计环 境下 会计 观念 正在 进行 彻底 变 革 ，公允 价值 能够体 现 相关 性 和实 质重 于形 式 的原 则 ，然而 其不 足之 处 也显而 易 见 ：首 先 ， 公允 价值 具有 主观 随 意性 ，可 靠性 难 以保证 ，且极 有可 能成 为 调 节利 润 的工 具 ：其 次 ，公允价 值 计量 对财 务报 表 尤其 是利 润表 有 重 大影 响 ， 引起财 务报 表 的波动 ，加之 利润 操纵 者 的操 纵 ，误导 财 务 报表 使用 者 ；第 置 ，公 允价值 反 映 的只是 资产 的 现时 价格 ，是 一 种 资产 的价 值估 计 ，并 是 企业 的真 实 内在 价 值 。 （ ‘ 一 ）公 允价值 具 有 主观 随 意性 ，可 靠性 难 以保证 公 允 价 值 虽然 能够 提 供 相 对及 时 、有 用 的 会 计信 息 ，但 它 却 不 能 保 证 信 息 的 可靠 性 ，尤 其 在 市 场机 制 不 完 善 以及 缺 少 相 同产 品或 类似 产 品市 场 的情 况下 ，其 主观 随 意性 更为 明显 。 １ 公 允价值 的理论 前 提很 难满 足 ． （ ）在 交 易市 场 中很 难 界定 某种 交 易 行为 是 否公 平 ， 因为 交 １ 易 的 双 方 最 终 互 有 盈 亏 ， 对 哪 方 是 公 平 的 难 以确 定 。 （ ）交 易双 方 很难 界定 是否 熟 知交 易 对 象 ，事 实上 市场 总 是 ２ 存 在 信 息 的不对 称性 ， ’ 可 能 比另… 方 知道 的信 息要 多 。 方 （ ）交 易市 场 上 总是 存 在强 者 与弱 者 ， 公允 价值 在 现 实市 场 ３ 很 难 得 到 反 映 ，理 想 的 市场 交 易环 境 与 现实 的市 场 交 易环 境 有 着 相 当大 的差 距 。 ２ 公 允价 值数 据 易取得 ． 尽 管 公允价 值 可 以依靠 相 同项 目的市场 报价 及相 关估 值技 术确 定 ，然 而其数据 的来源 参差不齐 ，其取得 的过程 也有较大主观 性 ，易 发 生 操 纵 行 为 。 如 若 公 允 价 值 计 量 的 市 场 交 易 不 够 活 跃 ，交 易 市 场 化 程度不 高、交 易行为不 规范 ，公允价值数据 的获取 更为困难 。 ３ 信息质 量可靠性 难 以判 断 ． 选择 公允 价 值 计 量 模 式这 样 一 个 非 确 定性 、变 动 性 的模 糊 计 量 概 念 作 为会 计 计 量 的 手 段 ，相 对 于 确 定 性 、客 观 性 的 历 史成 本 计 量 模 式 ， 虽然 在 财 务 报 告 中 能提 供 更 为相 关 的信 息 ，但 是往 往 无 法 判 断 其信 息 的真 实 可 靠 程度 。另 一 面 ，对 于 报 表 编 制者 与 方 报 表 使 用 者来 说 ，与 资 产 或 负 债 的风 险 和 收 益相 关 的信 息 具有 很 大 的不 对称 性 ，信 息 质量 的 可靠 性难 以保 证 。 公 允价 值 计 量 模 式 在 金 融 危机 的环 境 下 更 足难 以使 人 信服 ， 有 些 学 者 也 认 为金 融 危 机 的 部 分 原 因是 公 允 价值 计 量 模 式 。公 允 价 值 的 … 级 估 计应 是 在 活 跃 市 场 中产 生 大 量 自愿 而不 足 被 迫 的 交 易所 形 成 的 报价 这 种 价 格 在 当 时 更难 以使 人相 信 其 是 公 平 、 公 正 的 。此 时 不仅 公 允价 值 的 … 级估 计 和 二 级 估 计变 得 不 可 靠 ， 就 是 运 用三 级估 计 也有 困难 ，且更 小可 信 。 （ ）公 允价值 计 量模 式对 财 务报 表 的调 节 二 Ｆ Ｂ决 定 以 公 允 价 值 对 资 产 与 负 债 进 行 初 始 确 认 和 后 续 计 ＡＳ 量 ，从 开 始 到 现在 已有 ｌ 余 年 ， 其 主要 针 对 衍 生 金 融工 具 业 务产 ０ 生 的金 融 资 产 和金 融负 债 以及 少 数 其他 非 金 融 资 产等 。我 国新 企 业 会 计 准 则 中 对 公 允价 值 的 应 用 主 要体 现 在 金 融 工具 、投 资 性 房 地 产 、 非 货 币 性 资 产 交 换 、 资 产 减 值 以 及 债 务 重 组 等 方 面 ； 在 资 产 负债 表 和 利 润表 中主 要 体 现 在 商 誉 、 资本 公 积 、 公 允价 值 变 动
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
公允价值会计计量存在的问题与对策
公允价值会计计量存在的问题与对策提要本文结合我国会计界对公允价值的研究现状，剖析公允价值运用中的难点问题，并提出对策建议。
关键词：公允价值；会计计量；对策一、公允价值计量在应用中的问题（一）缺乏完整成熟有效的市场环境。
公允价值是在公平交易中，双方自愿进行的资产交换或者账务清偿的金额。
公允价值计量基于市场的计量，充分活跃的市场，信息畅通，才可能保证公允价值中所谓的“公平交易”。
公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场下进行。
首先，虽然我国的市场经济体系基本确立，资本市场和金融市场有较大的发展，但活跃市场远未形成，市场不活跃，信息获取不对称，很多小企业在获取信息方面远不如大机构，因此在市场交易过程中，“公平交易”前提自然无法满足，公允价值自然无法体现。
其次，我国市场经济的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。
因此，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。
（二）缺乏完善的公允价值体系。
第一，没有单独的公允价值计量准则。
新会计准则中虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的关于公允价值方面的主体准则。
从我国目前会计准则中关于公允价值计量的规定可以看出，我国新会计准则对于哪些经济事项适用于公允价值进行计量已经作了明确规定，他们分散在各个准则中，但对于其他公允价值却没有给予充分说明；第二，公允价值的披露方法不完善。
虽然在新的会计具体准则38项中，涉及公允价值计量的准则有17项，但对公允价值计量如何披露的规定只在金融工具列报标准中作了比较详细的规定，其他涉及披露的条款很少；第三，公允价值计量的理论基础还没有定论，计算方法还不规范，对公允价值计量的运用都是体现在别的准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引，这不利于公允价值计量的推广和应用。
（三）税收影响更具不确定性。
我国企业财务报告的局限性及改进措施研究
债 表相对 应 。
非 持续 经营 的损 益 和现金 套 头实 现 收益 等信 息的 披露 ， 筹 资 中增加
对 支付 融资 租赁 费用等 项 目 （ ４ ） 报表 附 注 内容 的改进 。鉴 于我 同 传统 财 务报 表附 注 内容 小 丰 富 的现状 ， 应着 重 在重 要 会 计政 策 、 商业 情 况 、 企业投资 、 项 目补
息 。将 企 业 财务报 表 中功 能不 的资严 、 负债 、 收入 和 费用 、 现金 流
量 等信 息 进行 充分 分解 ， 分 解按 照 一 一 定 的层 次性 和 关联 性进 行 。对
于企业偿付债务和掌握投 资能力的信息应在财务报表 中有弹性 显
示， 另 外对 于企 业财务 中 的完整 信 息 ， 需 在 报告 中全 面性 的披露 ， 这 样 有 利于 报表 使用 者对企 业进 行全 面性 的评 估 。
披露 相关 会计 信息 ， 重新 分解 经 营活动 和筹 资活 动 编制 内容 方面 ，
为了与 改进 后 的资产 负债 表 和利 润 表相 一致 ， 在 营业 活动 中增 加对
（ １ ） 目标设 计 原则 的改 进 。加强 企业 财 务报 告 中各 报表 之 间 的
联系 ， 将 企 业经 营 活 动 中的 资金 流量 、 利洲 资产 负 债 等信 息 ， 分 别 单 独 列 表 并建 立相 互 之 间 的联 系 ，列 报 表 之 间 的 明显 相关 性 信
财务报表分析的局限性及改进措施
财务报表分析的局限性及改进措施财务报表分析可以帮助了解财务状况、经营成果和现金流量等信息，但由于分析数据的滞后性、信息来源的真实性、会计方法的局限性等缺陷，导致财务报表分析的结果并不理想，此缺陷可通过改进方法、使用先进设备、发挥主观能动性等来弥补。
标签：财务报表局限性改进措施通过对财务报表的分析，信息使用者可以了解很多有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，可以帮助投资者进行决策，但由于财务报表在产生的过程的影响，本身存在许多方面的局限性，我们在运用财务报表，通过对它企业的财务状况和经营成果的同时，还应了解财务报表分析的局限性。
一、财务报表分析的局限性1.报表数据分析的滞后性财务报告对外披露的财务信息大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。
就企业年度财务报表而言信息间隔时间过长，就越缺乏及时性，也就越缺乏有用性，财务报表的在财务报表编制后才进行的，在使用时往往已经过时。
同时，比率分析均属于历史性的，对预测、决策只能起参考作用。
2.报表数据分析信息来源的真实性真实性是财务报表分析的生命。
真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。
实际上，财务造假的现象屡见不鲜，如美国的安然，我国的科龙，都是提供虚假财务报表信息的很好的例子。
3.会计方法本身也有局限性我们知道，列入报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源，我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中列示的经济资源，实际上，企业有许多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现。
例如，企业的人力资源的价值未能在报表中得到反映。
随着科技的发展，人力资源逐渐成为第一资源，作为提供生产经营信息的的信息系统，会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。
与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。
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１月对 它进 行 了修 订 ， 与 旧准 则 比较 ， 新 准 则 的特 点之 一是 扩 大 了公 允 价 值 的 适 用 范 围 ， 经过 这 几年 的 运 用 ， 公 允 价 值 对
则， 突 出了真 实性和谨 慎性原则 ， 明确避 开 了对公允 价值计量
属性 的运用 ， 但在现值方面 的运用却有所增加 。主要是 因为 当
时 我国市场并不活 跃 ， 公允价值难 以在这种情况 下得到 ， 这使 得 我国在运 用这 些会计 准则时缺少 规范性 ， 从而 出现人 为操纵
利 润 的情 形 。
一
采用公允价值。首先 ， 在１ ９ ９ ７ －２ ０ ０ ０年之间 ， 财政部发布 了 １ ０ 个有关公允价值计量 的具体准则 ， 但 同时 明确规定暂时采用现 值 。这是我 国会计准则第一次 引入公允 价值 的概 念。然后 ， 在 ２ ０ ０ １ －２ ０ ０ ５ 年 之间 ，财政部颁发 和修 改了一些具体 的指导原
量是相矛盾 的 ； 同时 ， 财务报告 反映的是 短期 内的资料 ， 对 于长 期 的一个 发展能 力是很难通 过对短期报 表的数据进 行分析而 获得结论的。此外 ， 仍有不少财务报告无 法避免 的因素 ： 如其真 实性问题 、 企业对会计政策 的有差别 的选择直接影响财务报表 数据等等 。 （ 二） 公允价值属性 下财务报告局 限性分析
会计信 息质量 的提 高确 实起 了不少的作 用， 但 是也存在 着很 多问题 。 尤其是在之后 的实践过程 中所 引发的一些利润操纵
及 会计造假 事件使得人们对公允价值计 量的使用保持一种怀疑 及审慎的 态度 。如何分析公 允价值计量属性 下财务报告
的局 限性 ， 并提 出相 关 建议 成 为 当务 之 急 。 关键词 ： 公 允价 值 ： 财 务报 告 ； 影 响
系统 的对公允价值进行 了深入研究 ， 其研究主要侧重于公允价
值 的计量 和确认 ， 并获得 了一定 的研究 成果 ， 但理论 界和学术 界 对 公 允 价 值 计 量 的 问题 一 直 争 议 不 断 ， 因为 按 公 允 价 值 计 量
即相关的有序交易在主要市场 中进行 。有序交易 ， 是 指在计量 日前的一 段时期 内 ，相关资产 或负债具有惯 常市场活动 的交 易 。清算等被迫交易不属 于有序交易 ， 主要市场则是指相关资
产或负债的交 易量最大 和交易活跃程度最 高的市场 。
需要 的指标有相关 的资产 、负债 以及未来现金流量 的现值等 。 而在计算过程 中涉及 到很 多复杂 的计量模 型及操作手 段 ， 从而 导致 了在计量上许多不确定 的因素 ， 这可能引起 了以在公允价 值计量模式下所提供 的会计信息可靠性 的问题 ， 因此对公允价 值 计量 的研 究一直处于止步不前的状 况。
一
二、 公允 价值 计量属 性 下财务 报 告局 限性分 析
据统计 ， 目前我国上市银行的资产和负债按公允价值份额 的规 模计 算 。 以公允 价 值计 量 的资 产数 量不 超 过总 资产 的
１ ０ ％； 以公允 价值计量的总资产负债率更低 ， ２ ０ ０ ７至 ２ ０ ０ ９年的 总资产负债率分别 为 ０ ． ３ ４ ％、 ０ ． ４ ３ ％和 ０ ． ２ １ ％。 从结构上来看 ， 在
【 财税审计 】 Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ
２ ０ １ ５年 ５月 ＿ 』 （ 总第 ４ ９ ５ 期）
公允 价 值计 量下财 务 报告的 局限陛 及改 进策略 研究
谢 浩
（ 邵 阳纺织机械有限责任公司 财务部 ， 湖南 邵 阳 ４ ２ ２ ０ ０ ０ ）
、
公 允价值 在我 国 的运用 历程
公允价值在我 国的运用大概经历 了先开始试用 ， 后来又 由 于人为调整 收益等情形将公允价值弃而不用 ， 在禁用一段时 间 后， 认识到这种 不合理 的回避是与 国际潮流相左 ， 于是又开始
以公允价值计量 的金融资产 中 ， 可供 出售金融资产所 占的比重 最高。在国际上 ， 根据美 国证券 交易委员会公布的数据显示 ， 美 国上市银行 ２ ０ １ ２年 以公允价值计量 的资产 和负债分别 占 ３ １ ％ 及１ ５ ％， 分别 比中国高得多 。我 国财务报告 中采用公允价值计 量主要存在以下局限性 ： （ 一） 财务报告体 系本身 的局 限 会计体系本身就存在 的人为 的因素 ， 是根据市场不断变化 而 出现 的一个对象 ， 而财务报告体系又是会计体系的一个重要 组成部分 ， 这就会 出现 因为人为 的判断和技术 的缺乏而产生 的 些 区别 ； 另外 ， 健全企业会计 制度规定企业不应 高估 资产 ， 低 估负债 ， 预计 亏损却不预计 收益 ， 该项原则 与公允价值会 计计
日， 财政部发布 了新会计准则 ， 其 中有 １ ８ 项具体会计准则都 或 多或少有涉及到 了公允价值 的运用 。 新准则 的制定主要是 比对
在 现在 这 个 阶段 ，我 国 财 务 报 告 的公 允 价 值 体 系 并 不 完 整， 具有很大 的局 限性 。主要体现在 ：
然而， 回避公允价 值显然是 与国际潮流相违 背的 ， 我 国的
准 则制 定 机 构 都 深 知 这 一 点 。经 过 三年 的努 力 ， ２ ０ ０ ６年 ２月 １ ６
中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标 志码 ： Ａ
文章编号 ： １ ０ ０ ０ — ８ ７ ７ ２ （ ２ ０ １ ５ ） １ ３ — ０ ０ ９ ７ — ０ ２
自二 十世纪后期 ，公允价值 已成为 了一个炙手 可热的话 题 。国际会计准则理事会 、 美国财务会计准则委员会等机构都