欧美会计环境与会计模式的比较及启示
中外会计环境与模式的比较及启示
!他山之石!
集中关注如何通过稳健的会计计量 来保护债权人的利益 ! 由于金融机 构能够直接取得它们所需要的任何 信息 " 对外广泛的公开披露就不是 那么必要了 ! 另外 " 由于筹资来源的不同 " 对 会计 实 务 就 会 产 生 不 同 的 影 响 #在 资本来源主要是股东投资的情况 下 " 企业会计实务往往倾向于反映 较高的盈利水平 " 借以吸引股东投 资 ! 而在资本来源主要是贷款的情 况下 " 企业会计应用会计原则和会 计方法通常倾向于稳健 " 以迎合债 权人的偏好 ! 表 $ 外币业务核算 $ 外币会计报表的 换算 $ 国际转移价格的制定 $ 国外收 入与纳税额的计算等一系列特殊的 财务会计准则的需求 ! 例如 " 美国就 已有这方面较为全面的会计准则! 当一个国家参加了行业性或地区性 经济组织时 " 出于团体内共同利益 一致性的考虑 " 必然会对成员国的 会计准则和会计实务产生不同程度 的影响 " 这方面欧共体成立后在第 决定性作用 ! 相比之下 " 会计职业界 的作用较为弱小 ! 在这些国家 " 会计 程序和会计方法基本一致 " 财务会 计与税务会计有的混为一体 ! 而实 行 (民 间 会 计 )的 国 家 "如 美 国 $英 国 " 法律中对会计的规定很少 " 即便 个别法律涉及对会计的要求 " 往往 也是原则性的 ! 会计准则通常是由 国家和政府授权的民间组织来制订 的 " 会计实务处理程序和方法往往 具有较大的灵活性和选择性 " 注重 会计惯例 " 企业可根据自己的情况 选择会计处理程序或方法 ! 民间会 计职业团体的权威性大 $ 影响力强 " 会计职业发展相对成熟 ! 而财务会 计与税务会计往往是分离的 ! % 四 & 文化因素 这里的文化是指社会认可的 价 值观和人生理念 ! 霍夫斯蒂德将国 家的文化分为四种 # 个人主义 $ 权力 距离 $ 风险规避 $ 阳刚之气 ! 美国的 文化环境是 # 崇尚个人主义 " 权力距 离较小 " 对不明朗因素反应较弱 " 容 易接纳有差异的事物 * 阳刚之气强 盛 "人 们 注 重 成 就 感 $英 雄 感 $决 断 能力和物质上的成功 ! 与此相适应 " 美国在会计管理上强调专业导向$ 行业自律 " 而较少依赖法律 " 政府在 会计管理上的作用有限 * 在会计准 则的制定和实施上 " 强调灵活性和 可选择性 " 会计准则只提供原则性 的指导 " 会计人员会依照个别情况 " 运用个人专业判断选择最合适的方 法 * 在会计职业上 " 会计人员的专业 水平较高 " 会计职业的社会地位也 较高 * 在信息披露上 " 美国公司的财 务报表以充分披露而闻名 * 在会计 处理方法上 " 强调真实反映 * 会计核 算方法偏向乐观 " 保守程度较低 ! 而法国和德国的文化环境与 美 国截然不同 # 不象美国那样崇尚个 人主义 * 权力距离较大 " 人们接纳社 会组织秩序 * 对不明朗因素反映较 强 " 人们希望社会机构能够维系社
英美会计模式的比较分析
09会计一班 杨丹
• 会计为整个企业的经济运行提供信息， 是企业的大脑。不同的传统、经济、 政治、社会、文化及法律等环境因素 对会计发展具有不同程度的影响。通 过不同国家、地区有关会计的立法、 惯例和实务的比较分析，据以了解并 熟悉各国会计的特征及相互间差异程 度的大小，以借鉴国外优秀经验，推 动我国会计行业的发展有着重要的作 用。
• ③美国采用账户式列报时，左边列报资产，右边列报负债和所有者权益，而 英国资产负债表则在左边列报负债和所有者权益，右边列报资产。
• ④在报表中列报项目顺序差别较大，美国的会计法规比较注重企业的短期盈 利能力，因此在资产负债表中将流动性较强的资产排列在前面，而英国的会 计法规则刚好相反，比较注重企业的长期盈利能力，因此资产项目按流动性 由弱到强进行排列。
二、英美会计模式的差异处
• 美国原来是英国的殖民地，美国会计 是在英国会计的传统影响下建立起来 的。因而，美国会计与英国会计在许 多方面颇有相似之处。但随着政治经 济实力的增强，美国会计逐渐完善并 走上自己的发展轨道 ，因此其差异处 也日渐增多。
二、英美会计模式的差异处
• 1、会计规范形式不同。美国有数量宠 大、规定细致的准则体系，英国受 《公司法》制约制定的会计准则数量 较少,规定较粗,重视运用会计人员的 专业判断。
• 2、会计准则制定框架不同。英国是通 过《公司法》管理公司事务，包括对 公司财务会计和报告的要求，而美国 是以财务会计概念框架指导会计准则 的制定。
二、英美会计模式的差异处
• 3、会计准则的制定方面，英美会计职 业团体所起的作用是有区别的。美国 是在官方的支持和干预引导下由民间 机构制定会计准则，而英国的会计职 业界民间组织在会计法规制定方面所 起的作用和权威性，则远不如美国 F A S B强，其职业团体开展制定会计准 则的活动，更多的是从广大会计职业 界的利益和需要出发，而不是代替某 个政府机构行政立法规定的权力。
美国会计文化环境及对会计产生的影响
美国会计文化环境及对会计产生的影响美国会计文化环境及对会计产生的影响会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不同国家和地区会计差异的主要原因，会计环境的不同对形成会计模式有不可忽视的影响。
会计所面临的客观环境包括政治法律环境、社会经济环境、科学教育环境和文化环境等。
文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普通的教育水平等。
会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要而产生发展的。
当前，美国是世界最富强的国家，它的资本投资已触及世界各个角落。
根据《财富》杂志2006年对世界五百强企业的排名，美国就有171家企业，占34.2%，在前10名中，美资企业占7名。
经济如此发达，会计也必然随之发展。
现代美国的企业会计水和质量之高都堪称世界之最，这是不争的事实。
美国会计文化强调职业主义，可以说是强调个人主义。
在不确定性回避度低、权力距离较小和个人主义度高的社会文化大环境影响下，美国会计文化推崇个人的专业判断和行业自律，倾向于较少的政府干预，强调自我管制能力，对大量的专业判断更易容忍，注重平等的权利，更愿意信任他人。
强调专业导向，较少倚赖法规，政府在会计管理上的作用有限。
作为职业，会计人员专业水平较高，会计职业的社会地位也较高据偶较强的权威性，由会计职业团体或其他独立机构制定准则或制度。
此外，充分发挥会计人员个人的职业判断能力，要求会计人员拥有较高的诚信意识，自我管制能力。
美国会计文化偏重灵活性。
在会计准则的制定和实施方面，强调灵活性和可选择性，倾向于原则性的规定，可以具体问题具体处理。
美国的会计准则对会计方法选择一贯性问题上持灵活态度，只要符合成本效益原则，就应允许实行会计变更，如稳健性的选择使用。
它是从个性发展的角度出发，注重人的能动性。
美国会计侧重于维护证券投资者的利益，形成以投资人利益为导向的会计目标模式。
因此美国信息更倾向于透明，要求大量的信息披露，强调真实反映，管理人员和会计人员愿意向更多的人士披露相关资料，同时会计信息使用者对会计信息的透明度要求也高，会计信息披露偏向于透明公开，充分披露。
关于中西方会计准则制定模式的比较与启示
关于中西方会计准则制定模式的比较与启示会计准则是规范企业会计信息处理和披露的准则，对于保障市场经济的有效运行、增强财务信息的可比性、提高资本市场的透明度具有重要意义。
中西方在会计准则制定方面存在一些差异，对比这些差异并汲取对方的经验教训，有助于改进现有制度，推动我国会计准则制定向更加科学、规范和国际化的方向发展。
首先，就会计准则的制定机构而言，西方国家会计准则通常由独立的专门机构制定和修订，如美国的公认会计原则委员会（FASB），国际会计准则理事会（IASB）等。
而在中国，会计准则由政府主导并由会计准则制定机构制定。
这种差异在于机构的独立性和专业性。
西方独立的会计准则制定机构能够更加客观、专业地制定准则，并及时进行修订以适应不断变化的经济环境。
相比之下，我国的制定机构更多地受到政治因素的影响，可能导致会计准则的制定过程不够科学和规范。
因此，我国可以借鉴西方国家的做法，建立独立的、专业的会计准则制定机构，提高制定准则的科学性和适应性。
其次，在会计准则制定的内容和原则方面，中西方也存在一定差异。
西方国家的会计准则更加注重财务信息的真实性和可比性，追求更精确的财务报告。
而我国的会计准则更多地考虑了国民经济发展的需要，更加注重政策性需求。
另外，西方国家在不同国别间有相对一致的准则，便于全球范围内的比较和交流。
相比之下，我国的会计准则过于复杂，很难与国际接轨。
因此，我国可以借鉴西方国家的会计准则原则，更加注重财务信息的真实和可比性，简化和统一准则内容，提高准则的适应性和国际化程度。
第三，在会计准则的修订和更新方面，中西方也有一些差异。
西方国家通常采用迭代式的修订方式，会计准则的更新更加及时和频繁，以适应经济环境的变化。
而我国的修订相对较慢，准则的适应性和灵活性有待提高。
因此，我国可以借鉴西方国家的做法，在会计准则修订方面更加注重实效性和灵活性，及时进行修订以适应经济环境的变化。
总之，中西方在会计准则制定模式上存在一些差异，中西方各自的经验教训对于改进我国的会计准则制定有一定的启示意义。
西方发达国家会计管理的主要模式及启示
一、西方发达国家会计管理的主要模式不同的会计环境必然形成不同的会计管理模式，各国的会计管理模式也必然不同。
目前从世界各国会计管理模式上看，比较典型的会计管理模式有：（一）美国的市场经济会计管理模式从总体上看，美国的会计管理体制属于自我管理型，美国政府一般不直接干预会计活动，而是借助一些必要的手段，间接地干涉会计活动，对会计活动行使管理职能的是会计职业团体。
美国会计管理体制呈现上述的特征的原因在于美国的社会环境。
美国实行的是竞争性市场经济，公有企业少，生产资料私有制是美国市场经济的基础，政府不主张干预经济，政府在资源配置中的作用弱。
另外，美国证券市场高度发达，股份公司在国民经济中起着重要的作用。
不难看出，美国竞争性市场经济的本质决定了美国自我管理型的会计管理体制，政府不直接领导和管理企业会计人员，不直接制定会计规范，会计职业团体实行自律，民间机构来制定会计规范是这一类型会计管理体制的主要特点。
美国会计管理体制的特点：第一，会计管理体制的制定与社会经济的发展相关联。
从1929～1933年的经济危机和1933年纽约股票市场的崩溃中，美国政府和会计界认识到了会计信息失真的危害，由此加强了公认会计管理体制的研究。
第二，美国会计管理体制的制定具有相对的独立性，其中制定机构的独立性尤为突出。
第三，美国会计管理体制的制定过程具有开放性。
第四，会计管理体制的制定是会计理论和实务相结合的过程。
美国财务会计概念框架的公布为准则的制定提供了理论基础和指导。
第五，美国会计管理体制的制定体现了国际化趋势。
（二）法国的计划与调控型的会计管理模式在法国的经济结构中，大型企业与众多的中小型企业同时存在，私营企业与国有企业同时存在。
而且，法国大企业的资本结构比较单一，其资本主要来源于国家投资或企业间交叉投资。
法国投资者乐于持有政府债券和储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票。
法国经济的上述特点导致法国的证券市场相对于美国和英国而言不很发达，因此，来自于投资人的会计信息需求比较弱。
西方发达国家会计国际化进程比较及其对我国的启示
西方发达国家会计国际化进程比较及其对我国的启示摘要］随着我国经济实力的增强和国际经济合作的增多，会计国际化问题成为会计理论和实务界的焦点。
本文就对西方几个主要发达国际会计国际化进程进行回顾的基础上，分析和鉴别我国会计国际化进程中所遇到的问题，进而提出相关政策建议。
［关键词］会计国际化会计准则国际比较近年来，会计国际化一直是国内外理论和学术界特别关注的一个焦点问题。
随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计作为一种国际通行商业语言，其国际化程度直接影响了一个国家或一个地区的经济发展。
西方发达国家由于经济制度和体制的趋同和经济联系的相对紧密，其会计准则经历了一个从个别到趋同的一个历史过程，借鉴和参考西方会计国际化历程对探讨我国会计准则的国际化有着深远的影响。
一、我国会计国际化的必要性分析（一）日益密切的国际经济联系要求一个全球趋同的会计“游戏规则”随着国际投资、资本流动的日益频繁，跨国公司的迅速成长壮大，同样的经济业务客观上要求在全球范围内用同一把尺子去度量。
但是，如果仍然延用各国纷繁不同的会计准则和会计核算方法，同样的经济实质会产生很大的收益差距。
比如：早在1993年，德国奔驰公司在纽约证券交易所上市时，按美国会计准则来编报，出现几千万马克的巨亏，而按照当时德国国内的会计准则要求，却盈利几百万马克，可见，同样的经济实质按照不同的会计游戏规则会出现高达几千万的差距。
这个数字使我们感觉到，实现会计的国际化，促进会计信息在国际范围内的可比性是经济全球化进程的必须阶段。
目前，我国已加入WTO，几十年的改革开放极大地增强了经济实力和国际话语权，国际投资、跨国经营与合作日益增多，国际贸易的扩大，我国资本市场与各国资本市场联系频繁，外资银行的进入，国际结算业务的产生，这些都意味着我国必须要按照国际惯例开展经济活动，会计国际化是经济全球化的必然产物，也是经济全球化的客观要求。
（二）会计国际化是进行跨国经营和投融资的客观要求会计国际化是指各国会计准则对相同经济事项和业务处理程序和方法都趋同、相似，甚至相同，只有这样才能促进对业务实质的客观反映，增强各国会计信息的可比性，提高会计信息质量。
美英会计模式的比较
成都理工大学商学院考查论文专业会计学课程名称国际会计论文题目美英会计模式的比较姓名韩金辰学号 200903030208 任课老师李老师美英会计模式的比较一、美国会计模式的主要特征综述美国证券市场极为发达，保护证券（股票和债券）投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
1.会计的基本理论(1)理论上未将稳健主义确定为会计原则一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。
这表明FASB对此持中立态度，它认为：①稳健主义是财务报告时应持的态度，而并不是会计确认和计量的原则。
②一方面它认为稳健主义有其地位，另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾，因而“应用这一惯例时要谨慎从事”；一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃，另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。
③稳健主义是一项惯例，而不是一项基本原则，这两者是有区别的。
惯例没有强制性，而原则却是不可违背的。
（2）不强求会计术语用词的统一美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范，各公司的具体会计处理有一定的灵活性，FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式，因此，各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。
2.主要会计方法美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。
（1）固定资产固定资产在清理前，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》，可将价值降低到公允市价。
（2）存货存货一般按照成本与市价孰低规则计价，其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算，但后进先出法运用得最为普遍。
而市价值的计价则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。
（3）研究开发费用研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期予以注销。
美英会计模式的比较
美英会计模式的比较会计模式是指在会计制度下，企业为满足拟作出的财务信息所应遵循的一系列规则和方法。
在全球范围内，目前较为流行的会计模式为美国会计模式和英国会计模式。
1.概述美国会计模式（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）指的是预定的会计准则、原则和规范，包括会计标准、行业会计规则、公司财务报告要求等。
GAAP强调准确度和可靠性，认为财务报表需要明确反映企业的财务状况和业绩。
英国会计模式（International Financial Reporting Standards，IFRS）是一套国际通行的会计准则，旨在提供世界范围内企业的统一会计体系。
IFRS具有灵活性和准确性，允许企业按照其业务性质和状况进行适当的调整。
2.财务报表美国会计模式在财务报表中强调准确度和可靠性，包括资产负债表、收入表和现金流量表等。
美国会计模式规定企业必须将所有资产、负债和所有权益明确列出，确保报表准确无误。
美国会计模式也要求企业遵循严格的会计估值原则，如成本原则，以确保资产负债表准确地反映企业的情况。
英国会计模式的财务报表包括资产负债表、综合收益表、现金流量表和所有权益变动表。
与美国会计模式不同的是，英国会计模式鼓励企业通过公允价值来计量其资产负债表中的项目，以反映市场价格的变化。
3.收到收入的时机美国会计模式对收到收入的时机有着严格的要求。
美国会计模式规定企业只有在商品或服务已经交付给顾客时，才能确认收入。
此外，美国会计模式要求企业从商品或服务交付的时间开始识别收入，而不是从顾客支付款项开始计算。
英国会计模式对收到收入的时机有着相似的规定，但是相对灵活。
英国会计模式允许企业基于已经签定的合同来确认收入。
如果企业能够合理估计合同中的收入和支出，那么它们就可以在顾客付款之前确认收入。
4.成本和费用美国会计模式要求企业在财务报表中按照实际发生的成本和费用来计算。
这意味着如果企业支付了货款，但货物尚未到达，那么货款不能列入财务报表。
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2001年3月甘肃省经济管理干部学院学报March 2001第14卷第1期Journal of Gansu Economic Management Institute Vol.14 No.1欧美会计环境与会计模式的比较及启示X张惠忠(嘉兴学院,浙江嘉兴 314001) 摘 要:不同的会计环境影响、制约和决定了不同的会计模式。
欧美两地的经济环境、法律环境和人文环境存在较大差异,由此决定了两地在会计管理体制、会计规范的制定和实施、会计信息披露制度、会计监督体系等方面的较大区别。
我国在形成和发展新型的会计模式的过程中应多借鉴欧陆国家的会计模式。
关键词:会计环境;会计模式;比较;启示中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:100924830(2001)0120048203会计模式是会计实践的反映,是按一定会计特征对会计系统内诸要素所进行的抽象化、典型化的综合描述。
目前我国市场经济条件下的会计模式尚未定型,分析研究市场经济发达国家会计环境与会计模式关系的一般规律,对我国借鉴吸收别国经验,形成和发展既符合国际惯例又具有中国特色的新型的会计模式具有很大的现实意义。
一、市场经济条件下的会计模式世界各国的会计实务千差万别。
因此,/如果走向极端的话,比较会计将会成为考察文化背景和会计实务中细微差别的无尽无休的工作,,0¹故而,对会计模式分类一般是在具有相同会计模式的国家集群之间进行比较。
按照不同的划分方法,世界各国的会计模式可以有不同的划分结果。
/如按照企业经营及会计发展的环境特征进行划分,可以分为以瑞典为代表的宏观经济模式,以荷兰为代表的微观经济模式,以英、美为代表的独立发展的会计模式,以法国和一些原社会主义国家为代表的统一会计模式;按照影响范围进行划分,可以分为英国模式,美国模式,法国)西班牙)意大利模式,德国)荷兰模式,原苏联模式;同样按照影响范围划分,还可以分为英美模式,大陆模式,南美模式;按照不同的市场经济体制划分,一般可以分为以日本、韩国为代表的政府主导型市场经济会计模式,以法国、瑞典为代表的有计划的资本主义市场经济会计模式,以原苏联、东欧诸国为代表的转轨型市场经济会计模式,以德国为代表的社会市场经济会计模式,以美国为代表的充分竞争性市场经济会计模式,以我国和越南等国为代表的社会主义市场经济会计模式等六种。
0º从大的方面来讲,这些会计模式又可以概括为两大类:一类是以美国为典型代表的以会计职业界自我管理为主的会计模式,简称民间自主型模式;另一类是以法、德等国为代表的以行政立法管理为主的会计模式,简称集中立法型模式,由于这种模式多为欧洲大陆国家所采用,因此也可叫欧洲会计模式。
»我国目前正在形成的会计模式从总体上看,也属于立法集中型模式的范畴。
)48)X 收稿日期:2000210208作者简介:张惠忠(1966-),男,浙江海宁人,嘉兴学院(原浙江经济高等专科学校)会计系,副教授,注册会计师。
二、欧美不同的会计环境及其对会计模式的决定作用所谓会计环境,是指影响和制约会计发展的各种因素的总和。
它包括会计外部环境和会计内部环境两个方面。
前者是存在于会计系统外部并对会计系统产生影响的政治、经济、法律、科教、社会文化环境等,其中最为重要的是经济环境,如社会经济结构、经济体制、经济发展水平、所有制结构、企业筹资机制、企业管理体制、企业组织形式、企业管理水平等;后者是指会计系统内部组成部分的客观状况,如会计管理体制、会计人员素质、会计工作手段与方法、会计学的发展状况等。
一般的会计环境主要是指外部环境。
11经济环境的影响。
美国实行充分竞争性的市场经济体制。
严格限制垄断,公有化程度小,实行自由企业制度。
股份公司是美国的经济基础,证券市场十分发达,企业证券筹资的比重大。
政府政策的集中程度较弱,在资源配置中的作用不大。
因此,在会计管理体制上,美国政府对会计工作的管理是间接的,由民间会计职业团体具体领导、组织和管理会计工作。
会计人员资格的确认、业务等级的认可、工作职权的规范、会计人员的任免等,都完全取决于企业管理当局的意见,同时会计人员受会计职业团体的监督;在会计工作的规范上,会计准则的制定是在政府的证券交易委员会(SEC)的授权和监督下,由会计职业团体和其他民间机构主持,民间会计团体在制定会计规范中起着主导作用。
会计规范强调灵活性和权威性,并强调职业判断;在会计信息的披露制度上,会计目标强调为多元化的会计信息使用者服务,但主要倾向于保护股东利益,并强调会计信息质量的公允性和相关性;在会计监督体系上,美国以会计师事务所为主体的社会监督体系十分发达完善,目前已经具有了一支高素质的30余万人的注册会计师队伍;在税务会计上,允许会计利润和应税利润差异的存在,纳税时依税法进行调整,因此企业中财务会计和税务会计一般是分离的。
以法、德为代表的欧洲大陆国家一般实行有干预的市场经济体制。
法国实行市场调节和国家计划指导相结合的市场经济,德国实行的是社会市场经济,欧陆国家经济中的公有化比重都相对较高。
相应地,在会计管理体制上,法国的会计管理严格地由政府掌握,德国通过立法程序管理全国的会计工作,会计职业团体在会计管理中所起的作用甚微;在会计规范上,法国由国家会计管理委员会负责制定统一的会计制度,会计规范以/会计总方案0为核心,此外还包括商法、公司法和税法的有关规定,而德国的会计规范(/正规簿记原则0)本身就寓于商法(1995年修订的商法被称为百年大法)之中,没有独立于法律之外的专门的会计规范。
因此,欧洲会计的会计规范强调统一性和强制性;在会计信息披露制度上,欧洲会计目标强调为宏观经济服务,注重保护债权人(银行)的利益,并强调信息披露的合法性和真实性;在会计监督体系上,欧陆国家社会审计事业不够发达,注册会计师人数很少,而且社会审计侧重检查会计处理的合法性,对小企业的审计要求并不普遍;在税务会计上,主要强调会计利润和应税利润的统一。
21法律环境的影响。
法律环境的不同也是造成欧美会计模式差异的重要原因。
除英国、爱尔兰和丹麦外,欧洲大陆国家均采用大陆法系,而美国属于普通法系(英美法系)的典型国家。
大陆法系结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性,而普通法系来源于习惯法,成文法只是判例法的补充。
在不同的法律环境下,美国的法律只是间接地对会计施加影响,有关法律(如证券法、证券交易法、公司法等)没有对会计实务作出明确规定,真正规范会计实务的则是不具法律性质的公认会计准则。
企业组织注重会计/惯例0,可以根据自己的实际情况选择会计处理程序和方法,往往具有较大的灵活性和选择性。
而在法德等实施大陆法系的欧洲国家,会计往往受到法律和政府政策的管制,企业会计所应用的会计原则和方法,一般都体现于法律和政府的法规之中。
欧陆国家订立会计准则的并不多见,其会计规范均具有指令性、强制性、统一性的特点。
31人文环境的影响。
人文环境对各国会计模式的影响也十分明显。
以研究人文环境对会计模式的影响问题而闻名于世的美籍荷兰学者霍夫斯特德(Hofstede)在1980年发表的5动机、引导和组织:美国的理论可以应用于国外吗?6一文中,把影响会计的人文环境因素分为4个方面:(1)个人主义相对集体主义;(2)权力差距的大小;(3)对不确定性因素反应的强弱;(4)阳刚相对阴柔。
据此理论对欧美会计模式进行比较,可以看出不同的人文环境对会计模式所造成的巨大差异。
))49美国是一个个人主义盛行,社会结构松散,人与人之间强调平等,权距较小的社会。
在这样的人文背景下,美国会计模式呈现出以下特征:在会计管理体制上,强调专业导向、行业自律,较少依赖法规和政策,政府的作用有限;在会计准则上强调民间制定和灵活性、可选择性;在会计职业上,强调权威性,会计职业的社会地位高;在会计信息披露上,倾向于透明、公开;在会计处理方法上,强调公允和相关,会计反映偏向乐观,并有大胆创新,稳健程度较低。
在以法德为代表的欧陆国家,国民集体意识强,不像美国那样特别崇尚个人主义,社会的权距较大,人们容易接纳现存社会组织秩序,对不确定性因素反应较强烈,习惯于按规范行事,也不像美国社会那样偏重/阳刚0。
与此相应,其会计模式在会计管理体制上,强调立法管理和行政管理;在制定会计规范时总力求使各种会计主体的会计程序和方法偏向统一,并力求会计规范的完备化和法制化,会计人员也习惯于明文规定,不像英美等国那样提倡个人专业判断和灵活处理;在会计核算上,均采取比较保守的态度,严格遵循历史成本原则,信息披露也偏向于保密。
三、比较分析后得到的启示11社会经济环境的内部矛盾运动是会计模式形成的基础,各国不同的会计环境影响、制约并决定了各国采用不同的会计模式。
因此,要了解一个国家的会计理论和实务,必须从剖析这个国家的会计环境着手。
会计环境问题不仅是会计理论体系的一个重要组成部分,而且是会计理论结构中最高层次的理论要素。
对会计环境理论的研究是新世纪会计理论研究的一个重要课题。
21我国会计改革必须借鉴国外的会计模式,但借鉴哪些国家、借鉴什么以及如何借鉴仍是当前必须深入研究的问题。
笔者认为,尽管人们今天高举着/会计国际化0的旗帜,但要实现各国会计模式的协调和统一,必竟是非常遥远的目标。
在这样的背景下,照搬任何一种会计模式都是不可取的,因此,从比较研究各国的会计环境入手,以具有共同的会计环境作为我国引进国外会计经验的基本前提,有方向地选择借鉴国外会计模式中有益的成分,才是科学的借鉴之路。
31我国目前对英、美等国会计的研究、介绍和借鉴较多,几乎使广大会计工作者将西方会计与美国会计视同一物,而对与我国会计环境更加相近的法国、德国、日本、原苏联和东欧诸国的市场经济会计模式介绍甚少。
这种偏向应引起重视,否则容易引起误导,从而阻碍我国会计改革的深入和发展。
41根据我国会计环境的现状以及对欧陆国家会计环境的分析,我们可以得出这样的结论:目前我国要形成和发展的会计模式应该是具有中国特色的政府主导型市场经济会计模式。
其特征是:(1)在会计管理体制上,强调立法管理,具体由政府为主、民间会计团体为辅来管理会计工作;(2)在会计目标上,强调以反映企业受托责任的履行情况为主;(3)在会计准则的制定和实施上,强调强制性和统一性;(4)在会计核算方法上,采取较稳健的态度,客观地遵循历史成本原则。
注释¹Jeffrey S#Arpan and Lee H#Radebaugh,/International Accounting and Multinational Enterprises0,Warren,Gorham and Lamont,In c,1981,第31页1º中央财经大学会计系课题组:5会计模式与社会经济环境研究6,5武汉大学学报61996年第4期。