资源消耗会计
试析资源消耗会计
张衍群 ： 试析资源 消耗会计
第 ７期
要 将这 一成本 中心按不 同的产 出分 为 多个 资源 结 集 源 而发 生 的成本 。
点， 一个 资 源 结 集 点 只 有 一 个 “ 出” 即一 个 成 本 产 ， 动 因 ， 样 的处 理是 Ｒ Ａ不 同 于 Ａ Ｃ之 处 ， 有 利 这 Ｃ Ｂ 其
资源 、 资源 之 间的 相互 关 联 性 以及 资 源 的产 出是 如 部 门转 移到 另一个 部 门的一种 新 的成本 管理方 法 。 何 消耗 的 ， 依 据成 本 消 耗 的 因果 关 系将 成 本 从 资 并
（ Ｊ 二 成本 中心
源 分配 到产 品 ， 是一 种 能动 的 、 综合 而 概括 的成 本 管
的产生 。２ ０ ０ ２年 ， 国管 理会 计 师 协 会将 德 国成本 维修 车 间所发 生 的一 切 工 、 、 费用 等 都 是 资 源 。 美 料 机 价 转 会 计与作 业成 本法 融合形 成 了一 种新 的成 本会 计 方 资源 消耗 是指 部 门之 间 的成 本 （ 值 ） 移 。因此 ，
（ ） 级费 用 五 初
初 级费 用 是 反 映 一 项 成 本 费 用 固 有 的成 本 性
于资 源结 集点计 划 的合理 编制 、 源 消耗 的反 映 、 资 差 质 ， “ 本 费 用 要 素 ” 似 ， “ 账 科 目” 同 。 与 成 相 与 总 相
反 异 的计算 和业 绩 的 考核 。实 际上 ， Ｃ Ｒ Ａ对 成 本 中心 与此 相对 应 的是 二 级 费 用 要 素 ， 映 由于 资 源 的 消 所下 的定 义主 要是 依照 德 国成 本 会 计 Ｇ Ｋ的原 理 ， Ｐ
二 、 源 消 耗 会 计 的 相 关 概 念 资
成本会计创新与资源消耗会计的探讨
成本会计创新与资源消耗会计的探讨摘要：随着市场经济日益深入的发展，传统的成本会计已不能适应企业的发展，所以必须要对成本会计进行创新，于是，资源消耗会计应运而生，资源消耗会计正是成本会计创新的成果之一。
本文主要探讨成本会计创新及资源消耗会计的具体内容，与其应用的意义。
关键词：成本会计创新；资源消耗会计；作业成本法随着我国市场经济的发展和经济全球化的加速，企业之间的竞争也日益激烈，传统的管理工具和方法已不适用于现代企业的发展，所以就产生了成本会计的创新，而资源消耗会计正是成本会计创新的成果之一。
一、成本会计创新及其发展成本会计是以货币为主要的计量单位，资产现行成本为计量属性，对相关经济主体和会计对象进行确认、计量、报告的方法。
通过成本会计核算可以使企业实现资源的配置，使企业具体计算出产品的成本和有效利用企业的资源。
但是，随着市场经济的深入发展，要求会计人员不仅要对产品进行核算，还需要参与企业的管理工作，控制和管理成本。
这就使得传统成本会计受技术性因素的影响，呈现一定的局限，所以必须要对成本会计进行创新，才能满足企业的要求。
随着世界科学技术的快速发展，早在2002年美国就通过对传统成本会计的研究，发现其存在的缺陷，通过对活动的成本核算（abc）和作业成本核算，在此基础上进行资源成本的核心计算。
近年来，以美国和日本为代表的发达国家的成本核算试点都还未完全开放出来，所以导致传统的成本会计核算和会计资源消耗整合还存在一些固有的缺陷，阻碍其发展。
1.会计信息的接口缺乏柔性和动态性，使得abc法与传统的成本会计系统不能充分融合，使得获取信息有一定的困难。
abc方法所表示的成本是经营活动过程中的成本，是通过对资源的耗费情况计算出来的，而传统的成本系统却是按照消耗资源的数据来反映成本，所以传统的成本系统不能为abc法提供所需的资料和信息。
2.作业成本法是依据过去的经验来实施划分，导致新情况出现时只能被动的调整。
而且传统的作业成本法对业绩的考评是一种典型的事后反馈，缺乏前馈性。
作业成本核算与资源消耗
作业成本核算与资源消耗：The paper mainly discusses the homework cost accounting and the resource consumption.1.作业成本法1.1作业成本法的产生由上所述，由于种种弊端的存在，使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。
因此，需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。
基于这种要求，1971 年，美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。
后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。
其中美国哈佛大学青年学者罗宾•库伯(Rob in COOpe)和罗伯特•卡普兰( RobertKaplan )率先把这种成本计算方法于1988 年简称为ABC( Aetivity-basedCosting )，从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业，其理论日臻成熟。
1.2作业成本法的核算特点作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
1.2.1核算内容。
在作业成本计算法下，产品成本不是制造成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言，所有的费用只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。
作业成本法强调费用支出的因果，而不论其是否与生产过程直接有关。
1.2.2核算方法。
作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。
作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。
1.2.3核算流程。
资源节约型社会与资源消耗会计
《 展研究》 发
资源节约型社会与资源消耗会计
● 周 航 王 洪 军
［ 内容提要］ 会计与经济社会 紧密相连。 经济社会的演变 进会计的发展， 促 会计又以其特有的功能反作用
于 经济社 会。 资源消耗 会 计 聚焦于 资源 ， 是一 种 能动 而综合 的成 本会 计 系统 。 站在 资源节约型社会 的角度 认识 资 源 消耗 会 计， 则其为支持 企业及 整个 经 济社会 有效 配置资 源、 高效利 用资源 的信息 系统和 管理 工具 。
Байду номын сангаас１１３
社会 探 索
利用资 源 的动态 变化 属性 变 废 为宝 ， 对 资 源进 行 循 环 利 用， 以使 资 源 利用 效率和 效 益最 大化 。
企业 是 资源节约 型社 会建 设 的主
图１ 资源消耗会计的成本计算流程
体， 也是 循环 经济 的主体 。 业 只有具 企 备了可 以带 来 未来 收 益 的经 济 资源 ， 才 能 依 靠 对 资 源 的 配 置 及 资 源潜 力 的 发挥 赢 得 利润 ， 现企 业 生 产 经营 实
的 目的或 目标 。而生 产 经 营 需 要 不 同 资 源 的组 合才 能 实 现 ， 业 要进 行 正 企
常 的生产 经 营必 须拥 有多 种形 式的 资 源， 即既要具 有 有形资源 ， 又要具 有无 形 资源 ， 业 就是 通 过资 源 的组 合 、 企 转化 而实现其价 值最 大化 目 的。 业资源 节约与循环 利用 标 企
源节约 型社会 中发挥不 可或缺 的会计 职能。
一
设。 资源节约型社会的节约型机制要通过资源节约管理 系 统予以提供。 资源节约管理系统既是整个社会大系统， 也是 千千万万企业小系统。 从整个社会的大系统角度出发， 要制
作业成本管理与资源消耗会计
作业成本管理与资源消耗会计引言作业成本管理和资源消耗会计是企业管理和会计领域的两个重要概念。
作业成本管理是在生产过程中对作业成本进行控制和管理的方法，而资源消耗会计是通过跟踪和记录企业资源的使用来衡量和管理资源消耗。
本文将介绍作业成本管理和资源消耗会计的背景、目的、使用方法以及与传统会计方法的比较。
同时，还将探讨作业成本管理和资源消耗会计在企业管理中的应用和优势。
背景作业成本管理和资源消耗会计起源于制造业，在企业内部控制和管理成本方面发挥了重要作用。
随着经济的发展和企业经营环境的变化，这些方法逐渐被应用于其他行业和领域。
作业成本管理的核心是聚焦于作业或项目，通过对作业成本的跟踪和分析，实现成本控制和效益优化。
资源消耗会计则侧重于资源的使用情况，以便更好地理解和管理企业的资源消耗情况。
目的作业成本管理和资源消耗会计的目标是帮助企业管理者更好地了解和管理企业的成本和资源消耗情况，从而优化企业的经营效益和利润。
通过有效的成本控制和资源管理，企业可以提高生产效率，降低成本，增加利润。
使用方法作业成本管理方法作业成本管理方法包括以下几个步骤：1.识别作业：确定需要进行成本跟踪和管理的作业或项目。
2.确定成本要素：将作业的成本分解为直接材料、直接人工和制造费用等要素。
3.跟踪成本：通过对直接材料、直接人工和制造费用的实际使用情况进行跟踪和记录，了解作业的成本消耗情况。
4.分配成本：根据成本要素的实际使用情况，将成本分配给不同的作业或项目。
5.分析成本：对作业的成本进行分析，了解成本结构和成本变化的原因，为成本控制和效益优化提供依据。
资源消耗会计方法资源消耗会计方法包括以下几个步骤：1.确定资源：确定需要跟踪和管理的资源，如人力资源、物质资源、设备资源等。
2.跟踪资源使用情况：通过记录资源的使用情况，了解资源消耗的程度和方式。
3.衡量资源消耗：将资源的使用情况量化，通过计量和指标来衡量和评估资源的消耗。
4.分析资源消耗：对资源消耗情况进行分析，了解资源利用效率和资源消耗的原因，为资源管理和效益优化提供依据。
服务业成本的资源消耗会计核算方法及其运用
服务业成本的资源消耗会计核算方法及其运用随着社会经济的不断发展，服务业在国民经济中的比重也越来越大，成为了国民经济的一个重要组成部分。
服务业的特点是以劳动力和信息为主要生产要素，所以在成本核算方面相比于制造业有着很大的差别。
为了更好地管理和控制服务业成本，掌握服务业成本的资源消耗会计核算方法及其运用显得尤为重要。
1. 直接成本法直接成本是指能够直接归属于特定产品或服务的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和直接费用成本。
在服务行业中，直接成本通常指的是与特定服务直接相关的成本，比如服务员的工资、材料费用、耗材等。
使用直接成本法能够更加准确地核算出每个服务项目的成本，并进一步确定价格、制定预算和进行成本控制。
间接成本是指不能直接归属于特定产品或服务的成本，通常是一些与整体生产能力、管理和运营活动相关的费用。
在服务业中，间接成本包括办公用品费用、管理人员薪酬、折旧费用等。
间接成本的核算需要通过合理的分摊方法将其分摊到各个服务项目上，以便更好地了解企业的整体经营状况。
作业成本法是服务业中常用的一种成本核算方法，它是一种以作业为单位进行成本核算和控制的方法。
在服务业中，作业可以理解为一个服务项目或者一个订单。
通过作业成本法，能够更加准确地核算出每个服务项目的成本，并进一步确定价格、制定预算和进行成本控制。
二、服务业成本核算方法的运用成本控制是企业管理中非常重要的一环，它直接关系到企业的盈利能力和生存发展。
通过合理地运用成本核算方法，企业可以更好地了解各项成本的构成和变动趋势，进而制定有效的成本控制措施，降低成本，提高经济效益。
2. 价格制定正确地核算成本是正确制定价格的基础。
只有了解了每个服务项目的成本构成，企业才能更加准确地制定价格，并且保证服务质量的同时实现盈利。
3. 经营决策成本核算方法的运用还可以为企业的经营决策提供重要依据。
通过对成本的核算，企业可以更加准确地评估各项投资和经营决策的风险和收益，从而做出更加科学、合理的决策。
浅析资源消耗会计
赵 亚 男 汪 静 （ 中南 财 经政 法 大 学
【 摘 要 】 入 ２ 世 纪 以 来 ， 着 全 球 经 济 一 体 化 和 高 科 技 迅 猛 发 展 的 进 ｌ 随
冲 击 ， 业 的 制 造 环 境 发 生 了深 刻 的 变 化 ， 统 成 本 会 计 的 方 法 也 受 到 企 传
实 施 Ｅ Ｐ系统 来 整合 数 据 一 样 ， 源 消 耗 会 计 也 在 为 成 本 管 理 提 Ｒ 资 供一套可整合的解决方案 。 资 源 消 耗 会 计 具 有 如 下 优 点 ： １适 当 的分 配 成 本 于 特 定 的生 （） 产 过 程 和 产 品 ， 而 实现 更 精 确 的 成本 分 配 ， 到 对 资 源 消 耗 类 型 从 达 有 更 好 的 了解 ；２通 过 对 成 本 更 精 确 的分 配获 得 仅 利 用 相 关 成 本 （） 进 行 资 源 规 划 的 能 力 ；３重 置 成 本 折 旧 的使 用 消 除 了 对 消 耗 类 似 （） 资 源 和 支 持 活 动 的类 似 产 品 的不 平 等 的分 配 ；４ 产 品 成 本 仅 包 括 （） 所 耗 用 的 资 源 的 费 用 ；５对 于建 立 在 未 耗 用 的理 论 产 能 基 础 上 的 （） 管 理 层 来 讲 ， 量 或 闲 置 的产 能 的数 量 变 得 可 得 ；６ 仅 建 立 在 因 过 （） 果 关 系 基 础 上 的 成 本 分 配 消 除 了分 配 到 其 他 产 品 中的 建 立 在 非 相 关 变 化 基 础 上 的 成 本 ；７非 战 略地 降价 以 主观 的把 成 本 分 配 给 特 （） 定 产 品 的动 机 被 消 除 ；８建 立 在 特 定 成 本 内在 本 质 基 础 上 的 成 本 （） 来 适 当 的 确 认 资 源 消 耗 增 强 了管 理 层 理 解 资 源 内在 关 系 以 及 使 用 现有信息进行决策的能力 。 资 源 消 耗 会 计 也 有 其 内在 的 局 限 性 ， 要 体现 在 ： ） 源 消耗 主 （资 １ 会 计 只会 关 注 局 部 而 不 是 系统 最 优 化 ， 注 个 人 而 不 是 团 队的 责 关 任 。ｆ 针 对 决 策 而 言 ， 源 消 耗 会 计 系 统 既 能 够 提 供 边 际 成 本 数 ２ ） 资 据 以支 持 短 期 决 策 的 制 定 ， 可 将 固 定 成 本 分 配 到 作 业 基 础 以支 也 持 长 期 决 策 的制 定 ， 外 资 源 消 耗 会 计 系 统 也 可 以 为计 划 目的 产 此 生作业预算 。
服务业成本的资源消耗会计核算方法及其运用
服务业成本的资源消耗会计核算方法及其运用服务业成本的资源消耗是指在服务业生产过程中所使用的各种资源（如人力、物力、能源等）所花费的费用。
服务业成本的资源消耗一般分为直接成本和间接成本两部分。
直接成本是指与服务业产品直接相关的资源消耗费用，如人工工资、原材料采购费用、能源消耗费用等。
间接成本是指与服务业产品间接相关的资源消耗费用，如办公用品费用、水电费用、物流费用等。
1、直接成本核算方法直接成本核算方法是指将与服务产品直接有关的工资、原材料采购费、能源消耗费用等列为直接成本，在生产过程中直接进行核算。
直接成本核算方法的具体操作流程为：首先确定服务业产品直接所需的各种资源和费用，然后将直接成本按照服务产品的结构和量进行分类，最终将各类直接成本核算总和。
服务业成本资源消耗的运用主要涉及成本控制、成本分析和成本优化三个方面。
1、成本控制成本控制是指通过控制服务业成本的资源消耗，提高企业的利润率和竞争力。
服务业企业要进行正确的成本控制，必须了解和掌握成本核算方法，有效控制直接成本和间接成本的开支，通过规范服务流程，提高服务效率，降低成本，改善企业经营状况。
2、成本分析成本分析是指通过对服务业成本的资源消耗进行分析，找出成本的瓶颈，寻求成本优化的途径。
通过成本分析，企业可以更好地把握服务业市场的需求，了解服务产品的成本结构，找出成本高、威胁利润的因素，以有针对性地进行调整和优化，为服务业的长期发展提供有力的支撑。
3、成本优化成本优化是指通过对服务业成本的资源消耗进行优化，减少企业运营成本，提高竞争力。
服务业企业要进行有效的成本优化，需要采取一系列措施，如优化服务流程，降低成本，提高服务质量，推广服务标准化，提高员工服务技能等，以增加企业盈利空间，提高企业运营效益。
总之，服务业成本的资源消耗会计核算方法及其运用对于服务业企业的发展至关重要。
企业要在日常经营中充分运用成本核算方法，合理控制、分析和优化成本，切实提高企业的竞争力和持续发展能力。
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克 服成 本 分 配 的 难题
区别 于传 统 的 Ａ Ｃ Ｒ Ａ 关 注 的焦 点 是 Ｂ ，Ｃ
“ 资源 、 资源之 间的相互 关联 性 ， 以及 资源 的产
出是 如何 消 耗 的 ” 它具 体 由 以下 这 些 基 本 概 。
念构成 ：
要 在 于 该 方 法 下 的 成 本 中心 划 分 和 成 本 分 配 更 能 够 反 映
工资 、 职员薪酬 、 福利待遇 ） 员工 接受报酬 提供 ，
【 收稿 日期 】 ２ ０ －９２ ０ ８ —５ ０ 【 基金项 目】 同家社 会科学基金项 目（７ Ｊ ０ ８ ０ＢＹ １）
出一 个部门 的责任 ， 而有利于加强 责任控制 。 从
把德 国 Ｇ Ｋ 的优点 结 合进 来 ， Ｐ 解决 资 源消耗 ，
即价值从一个 部 门转 移 到另外 一个 部 门 ， 故称 “ 资源消耗会计 ” 。
、
以 资 源 消 耗 为导 向
２ 资 源结 集 点 。它 是 类 似 于 管 理 会 计 中 ． “ 成本 中心 ” 的一个单 位 ， 这个 单位 所有发生 的 成本 （ 源消 耗 ） 此集 结 。结集 后 的产 出数 资 于 量， 称为资源产 出量 。资 源结集点 可 以是 、 也可 以不是一个 行政单 位 。
售、 发运和顾客服务 ） 。为基本 生产单位或为其
计量基 准开 展成本 计算 ， 将所 有 的关 联成 本进
行归属计算 ；７ 基 于多元 收益性 目标 的层 面 ， （） 仅局 限于集 中计算和吸收固定 费 ， 而不对 产品／ 顾客 的全部成本进行集 中计算和吸收 ；８ 在操 （）
他二级成本 结集点 服务 的单 位 ， 为二 级成 本 称 结集点 ， 相当于传统成本会 计 中的“ 辅助生产” 。 ４ 直接 成本 。指 本单位 直 接发 生 的成本 ， ． 如材 料 、 资 、 利费 、 旧费。与直 接成本 相 工 福 折 对的 ， 是转入成本 ， 由于消耗 了二级成本结 集 是 点所产出的资源而发生 的成本 。
一
维 修 车 间所 发 生 的一 切 工 、 、 用 等都 是 资 料 费 源。可见 ， Ｃ Ｒ Ａ根据 因果 关 系 以资源为 焦点进
行成本 的归 属 ， 即依 据 资源 向成 本对 象分 配成
本 ， 与 ＡＢ 它 Ｃ有 明 显 的不 同 。Ａ Ｃ主 要 解 决 间 Ｂ 接 费 用 的分 配 问 题 ， Ｃ 则 是 用 Ａ Ｃ的 方 法 ， ＲＡ Ｂ
《 上海立信会计 学院学报》 双月刊） （
２０ ０ ８年第 ６期
资 源 消 耗 会 计
冯巧 根
（ 南京 大 学 ，江 苏南 京 ２０９ ） １０ ３
【 摘 要 】 成本会计改革 的难题 在 于成本 费用的分 配机 制。建 立在 动 因分析基础 上 的作 业驱动 成本 管理方 法正 面临诸 多 困境 ， 以资源为导向的成本 管理 制度 以其 自身的优 势
收料与发运 。具 体进行 ４种 作业 ， 即将 仓库 运 来装在“ 盘” 货 的货物 ， 一步是要 用铲车从货 第 盘上卸下货物 ， 第二步将货 物用人工分类 ， 三 第 步把 已经分类 的货物成 堆垛 起 ， 四步再 把铲 第 车装上货盘 。在 Ａ Ｃ下 ， Ｂ 把这个 成本 中心所发
及资源消耗 的视角 加 以考察 ， 仅有 助 于弥 补 不
相应 的劳动 ； 购人 的劳动对象 （ 库存材料 ） 劳动 、 手段 （ 固定资产 ） 固定 资 产按期 摊人 成本 的价 、 值 （ 旧） 折 和转入 成本 的材 料费 用 ， 以及 企业 的
传统 Ａ Ｃ的不足 ， 能使 战略控制 系统延伸 到 Ｂ 且 企业 的经营活动之 中 ， 这种将 Ａ Ｃ与德 国的弹 Ｂ 性边 际成本法 （ Ｐ 有 机融合 而形 成 的成 本 Ｇ Ｋ） 会计新方法称之为资 源消耗会计 （ｅｏｒｅｃｎ ｒｓｕｃ ｏ—
１资源。在资 源消耗 会 计 （ Ｃ 下 ， 源 ． Ｒ Ａ） 资
是一个广义概 念 ， 源消耗 是指 部 门之 间 的成 资 本（ 价值 ） 转移。如用货 币购人 的劳 动力 （ 人 工
① 弹性 边际成本法 的 目的在 于纠正成本会计 中任 意 分配成本的做法 ， 它和 ＡＢ Ｃ方 法有许 多相似之 处 ， 区别 主
５ 初级费用 。反 映一项成 本费用 固有 的成 ．
作方面 ， 不仅是战术层次 ， 且在战 略层 面也支持 资源 的管理和经营决策 。
Ｒ Ａ与 Ａ Ｃ的基本 区别主要体 现在成 本 Ｃ Ｂ
应用 的具体 流程 上 ， 以一 简例 加 以说 明。在 现
这个例子 中， Ｂ Ａ Ｃ称 为“ 成本 中心＃ ２ ” 从 事 １３ ，
【 作者简介】 ｉ 巧根 ， ， ＿ Ｉ ５ 男 南京大学会计学 系教授 、 士生导师 。 博
３～
一
资 源消耗会 计 ２ ｌ世纪会 计 问题 专论
Hale Waihona Puke 提供可销售劳务 的单位 ， 当于传 统 成本会 计 相 中的“ 基本生产 ” 但 初级成 本结集 点还包括 直 ； 接为可销售 的产 品或 劳务提供 服务 的部 门 （ 销
推 动 着成 本 会 计 向前 发 展 。
【 关键词 】 资源消耗 ； 会计 ； 业成 本 成本 作 【 中图分类号 】 Ｆ ３ 【 ２ 文献标 识码 】 Ａ 【 文章编号】 １０ ￣ ０ （０ ８ ０ － ０ － ０ ９ ７ １ ２０ ）６０ ３ ５ ０ ０
以资源 为导 向 ， 作业 成本 （ Ｂ ） 资源 将 ＡＣ从
ｓｍ ｔ ｎａｃｕ ｔ ｇ 简 称 Ｒ Ａ） ｕ ｐ ｏ ｃｏｎｉ ， ｉ ｎ Ｃ 。该 方 法 在 美 国起始于 ２０ ０ ２年 ， 是作为一种 创新 的成本会 计 方法而被倡 导 的。ｌ Ｃ ｌ Ｒ Ａ不仅 从 内部 对作 业 成 ＿ 本法加以完善 ， 还从 外部 资 源利 用 的角度 提 升 成本管理的战略性 系统 。