合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制
资产负债表、现金流量表、利润表以及所有者权益表的编制
资产负债表、现金流量表、利润表以及所有者权益表的编制我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表。
对于报表来说，最重要的就是关于它们的编制。
资产负债表的编制：资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本表“年初余额”栏内：资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：1.根据总账科目的余额填列。
资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
2.根据有关明细科目的余额计算填列。
资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
如何利用Excel编制方法合并财务报表
利用Excel编制方法，如何合并财务报表合并财务报表的编制是会计实务操作中难度较大、也最为复杂的一项工作，如何快速有效的编制合并财务报表，会计人员做出了很大的努力。
合并财务报表的编制经历了手工合并、利用Excel电子表格合并、利用财务软件进行合并。
本文旨在向大家介绍如何利用Excel快速有效的编制合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
限于篇幅要求，本文仅介绍合并资产负债表、合并利润表的编制。
一、编制前的准备工作1、编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
(1)利用Excel建立“合并工作底稿”工作薄。
(2)在“合并工作底稿”中，建立“资产负债合并过程表”、“利润表合并过程表”。
为了方便报表之间的勾稽关系，可以将所有者权益变动表的有关数据结合到利润表中，形成利润及利润分配表。
2、将母子公司个体报表过入合并工作底稿母公司可以根据管理的需要，设计统一格式的报表供母子公司填制。
在编制合并财务报表时，将以Excel 文件形式存储的母子公司个别财务报表通过建立链接的方式过入到合并工作底稿，计算得出汇总数。
3、收集其他基础数据(1)建立集团内部往来统计表。
所有纳入合并范围的企业均须填写此表，并认真核对内部往来余额，对于核对不符的，应及时查明原因。
所有内部往来余额核对相符后，汇总形成集团内部往来汇总表，作为内部往来抵消分录的基础。
(2)建立集团内部交易统计表。
纳入合并范围的所有企业在发生集团内部交易时，均须填写此表，并核对一致。
实务中，还需列明交易的存货名称、数量、是否形成固定资产、是否对外销售等信息，作为编制合并抵销分录的基础数据。
(3)对集团形成的投资、并购、重组等重大财务活动建立备查登记簿。
二、编制调整分录和抵消分录1、编制调整分录(1)对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
利润报表和利润分配合并编制及抵销处理
合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和个别利润分配表为基础编制的。
利润表和利润分配表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或子公司本身反映一定会计期间经营成果的形成及分配情况。
在以其个别利润表及个别利润分配表为基础计算的收益和费用等项目的加总数额中，也必然包含有重复计算的因素。
在编制合并利润表和合并利润分配表时，也需要这些重复的因素予以扣除。
编制合并利润报表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目（2）内部投资项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目（3）管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏帐准备等（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
连续编制合并利润及利润分配表，由于利润及利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，其上期末分配利润就是本期利润分配表期初末分配利润。
本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表编制的，随着上期编制合并会计报表时内部末实现损益的抵销，以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间则将发生差额。
为此，编制合并利润分配表时，必须将加总得出的期初未分配利润中因内部交易包含的未实现损益抵销，调整本期期初未分配利润数额。
现在会计理论连续合并利润及利润分配表一般按以下思路处理，（1）抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分配利润的影响，借（贷）期初未分配利润，贷（借）相关科目（坏帐准备、固定资产原价）（2）抵销本期内部交易对本期利润影响，即依据上期期末影响数，对本期内部交易的影响增加或减少数作调整，借（贷）费用类科目等，贷（借）与之对应科目（坏帐准备、固定资产原价等）以内部应收账款和坏账准备的处理为例予以说明在连续编制合并会计利润报表时，首先应将上期管理费用中抵销的内部应收账款提的坏账准备对本期期初分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备数额，借记“坏帐准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目，其次，对本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏帐准备数额（内部应收账款增减计提的坏账准备）也应予以抵销，即按本期期末内部应收账款在个别资产负债表中补提的坏帐准备数额，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目（或按照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账准备数额，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
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控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
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合并报表的编制
合并报表的编制引言合并报表是指将多个子公司或分支机构的财务报表按照一定的方法和规范进行汇总，形成一个整体的报表。
合并报表对于企业集团的管理和决策具有重要的意义，可以提供全面的财务信息、把握企业的整体状况以及评估企业的经营绩效。
本文将介绍合并报表的编制过程和注意事项。
合并报表的编制过程合并报表的编制过程一般可以分为以下几个步骤：1.收集子公司或分支机构的财务报表数据：合并报表的编制首先需要收集所有相关子公司或分支机构的财务报表数据，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.标准化财务报表数据：在收集到财务报表数据后，需要对这些数据进行标准化处理，确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
3.定义合并口径和合并方法：合并报表的编制需要确定合并口径和合并方法。
合并口径包括合并范围、合并时间点以及合并数据的调整方式等；合并方法包括全面合并法、权益法和成本法等不同的合并方法，根据具体情况选择适合的合并方法。
4.进行数据调整和消除内部交易：合并报表编制还需要对数据进行调整，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
5.合并报表编制和报告：根据以上步骤的准备工作，进行合并报表的编制，并最终生成合并报表。
生成的合并报表需要进行审计和审核，并按照相关法规和规定进行报告。
合并报表的注意事项在合并报表的编制过程中，需要注意以下几个方面：1.会计准则和会计政策的一致性：合并报表需要确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
如果各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策不一致，需要进行调整和标准化处理。
2.内部交易的分析和处理：合并报表编制需要对内部交易进行分析和处理，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
资产负债表和利润表的编制
资产负债表和利润表的编制随着经济的发展，企业的财务管理变得越来越重要。
作为财务管理中最基本的财务报表，资产负债表和利润表起到了不可或缺的作用。
本文将从资产负债表和利润表的概念和定义、编制方法和意义三个方面来进行论述。
一、资产负债表和利润表的概念和定义资产负债表是一个反映企业经济实力和财务状况的财务报告，它由企业资产、负债和所有者权益三部分组成。
资产为企业拥有的有价值的资源，包括流动资产和固定资产；负债为企业所欠的债务和应付款项；所有者权益为所有者所拥有的权利和利益。
资产负债表的最终目的是为了显示企业净资产的形成和运用情况，说明企业的资金来源、运用情况、资产组成和债务情况。
利润表也被称为损益表，是一个反映企业收入、成本和利润的财务报告。
利润表的主要内容包括营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用和净利润。
利润表的最终目的是为了显示企业的盈利能力和经营活动的效果，为企业的经营决策提供帮助。
二、资产负债表和利润表的编制方法资产负债表和利润表的编制方法基本相同，都需要遵循会计准则和会计原则，具体步骤如下：1、确定所有的资产和负债。
资产包括流动资产、非流动资产和固定资产；负债包括流动负债、非流动负债和长期负债。
2、计算所有者权益。
所有者权益一般是资产减去负债。
有些情况下，还需要加上未分配利润和其他权益。
3、收集和计算各项成本和收入。
为了编制利润表，需要收集和计算所有成本和收入，包括销售成本、管理费用、财务费用、营业收入等。
4、编制资产负债表。
按照财务报表的格式，将所有的资产、负债和所有者权益填写在相应的位置。
最后计算所有者权益，以确认总资产等于总负债和所有者权益。
5、编制利润表。
按照财务报表的格式，将所有的成本和收入填写在相应的位置，计算出营业利润和净利润。
三、资产负债表和利润表的意义资产负债表和利润表对企业具有非常重要的意义。
首先，资产负债表可以为企业管理者提供一个快速熟悉企业经济实力和财务状况的工具。
合并会计报表编制流程图
７.检查核对审定表的数据正确无误
５.填列长投调整分录，涉及“年初未分 利润”“资本公积”“盈余公积”的需 到上年度调整分录数据填列；“投资收 的调整金额需要考虑当期子公司的净利 普通股股利分配的金额；
６.检查长投调整后金额与子公司期末净 产金额是否有差额，如有差额需要重点 上期调整分录是否已调平
合并所有者权益变动表的编 制
找到“NC4”
填列上年金额中的“上年年 末金额”也即“本年年初余 额”；
逐项检查上期及本期权益项 目金额的正确性，在空白处 填入需要更正或补充的金额
分析填制合并抵销分录
在合并报表模板中找到“合并 试算表”，复制粘贴入合并文 件夹中,并以集团公司简称命 名；如
打开合并试算表，按提示填列 封面内容；在“母、合并报表 ”中填入合并报表的年初数、 上期数；
填制“投资抵销明细表”中的 各公司简称及投资比率
在“资产类”表格操作界面 下，选中B列（母公司汇调 表），点击公式（或编辑）栏 下的“编辑链接”按钮，逐个 引入单体试算表数据
４.通过“未分配利润”项目的金额核 对，检查原报表编制是否正确；
将母公司的长期股权投资由成本法调整 益法核算，填制调整分录表，如
１.填列各子公司名称及投资比率 ２.填列母公司长期股权投资的账面值 ３.逐次打开子公司单体试算表，分析各 公司审定报表数据 ４.填列各子公司所有者权益数据
５.上年及本年调整分录表通常空白，报 表数变更时直接修改原报表数即可；
投调整后金额与子公司期末净资 否有差额，如有差额需要重点检查 分录是否已调平
删除或隐藏不需用表格
逐个检查“资产类”“负债权 益类”“损益类”“现金流量 表类”汇总数是否平衡正确 （有核产负债表、合并利润表的编制
高级会计学第十章企业合并报表
高级会计学第十章企业合并报表概述企业合并报表是指在合并会计准则下编制的企业合并后的财务报表。
企业合并是指两个或多个独立的企业合并为一家企业，形成一个合并实体。
企业合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
在高级会计学的第十章中，我们将学习有关企业合并报表的相关知识和编制要求。
本文将介绍企业合并报表的基本概念、编制方法和主要要素。
基本概念1. 企业合并企业合并是指两个或多个独立的企业通过交换股权、支付现金或合并其他商誉等方式合并为一家企业，形成一个合并实体。
企业合并通常包括以下几种类型：•合并同一控制下的企业：指由同一控制实体控制或受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。
•合并非同一控制下的企业：指由不受同一控制实体控制或受不受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。
2. 合并日合并日是指企业合并完成的日期，合并日是企业合并报表编制的起始日。
企业合并报表应当按照合并日前后的具体时间段编制。
3. 合并实体合并实体是指合并前的各个独立企业在合并后形成的新实体。
合并实体通常由主体企业和被合并企业组成。
4. 企业合并类型企业合并类型分为控制性企业合并和非控制性企业合并。
•控制性企业合并：指一个企业（控制实体）通过直接或间接地控制另一个企业（被控制实体），从而形成合并实体。
•非控制性企业合并：指一个企业（非控制实体）与另一个企业（非控制实体）合并形成合并实体。
编制方法企业合并报表的编制方法主要分为两种：购买法和权益法。
1. 购买法购买法是指将合并实体的每个被合并企业（被购买企业）的资产、负债和所有者权益按照公允价值计量，并将被购买企业的净资产差额确认为商誉的方法。
采用购买法编制企业合并报表的步骤如下：1.以公允价值确定被合并企业的净财富。
2.计算被合并企业的商誉。
商誉是指被购买企业的公允价值减去被购买企业的净资产。
3.将被合并企业的净财富合并到主体企业的财务报表中。
2. 权益法权益法是指将合并实体的每个被合并企业的净资产按照账面价值计量，并将被购买企业的净资产合并到主体企业的财务报表中。
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合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制
一、基本步骤、程序
● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏；
调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响
● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。
抵消内部交易带来的重复影响
二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目）
（一）使母、子公司的会计政策相一致。
（二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。
（三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量）
2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益
3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。
借：投资收益 贷：长期股权投资
4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。
借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理）
投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益
受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉”
1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益
与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益”
投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益”
受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉”
投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益
长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益”
直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。
应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失 预付帐款与预收帐款第二期 本期内部应收帐款余额>先转回上期影响 借：应收帐款——坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润
2、母公司与子公司、子公司互相之间 再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款——坏帐准备 或者相反
的内部债权债务项目的抵销 贷：资产减值损失 最后消除内部往来影响 借：应付帐款
应收利息与应付利息=应付债券 直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。
贷：应收帐款
>应付债券 差额借记 “投资收益” <应付债券 差额贷记 “投资收益”
借：投资收益；贷：财务费用。
3、存货中包括的未实现损益的抵销处理
第一期第二期
收入
子公司上期从母公司购入的存货第二期全部实现对外销售先转回上期影响借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现损益）
销货企业成本购进当期全部实现对外销售借：营业收入贷：营业成本毛利贷：营业成本子公司上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售借：营业收入购进当期全部未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本
购货企业成本贷：营业成本子公司本期和上期从母公司购入的存货第二期全部未实现对外销售借：营业成本
存货的未实现损益贷：存货购进当期部分实现外销、部分形成存货按上述两种情况合并处理。
子公司上期购入的存货转入本期售出部分；本期内部购入的又售出部分
4、内部固定资产交易项目的处理
第一期第二期报废时
从固定资产到固定资产冲销内部交易未实现损益借：营业外收入借：期初未分配利润
贷：固定资产原价（或存货）贷：固定资产原价（或存货）
从固定资产到存货实务中，该类型交易在企业集团发生较少，根据重要性原则，在合并会计报表准则中未作规定。
收入借：营业收入借：期初未分配利润到期报废借：期初未分配利润
从存货到固定资产售出企业成本计提折旧贷：营业成本贷：固定资产原价贷：管理费用（最后一期多提数）【前面三个的
固定资产原价再抵销上期多提折旧对个别会计报表的影响借：固定资产——累计折旧（本期前累计多提折旧数）超期报废报废时不作抵销处理合并】
贷：期初未分配利润提前报废借：期初未分配利润
贷：管理费用最后抵销本期多计提的折旧借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（当年多提数）
不计提折旧借：营业收入贷：管理费用营业外支出（未收回价值中的
贷：营业成本借：期初未分配利润清理变卖时未实现利润）
固定资产原价贷：固定资产原价借：期初未分配利润
贷：营业外收入（或营业外支出）
5、内部无形资产交易项目的抵销处理
第一期第二期最后一期抵销当期无形资产交易的影响借：营业外收入先抵销内部交易未实现利润的影响借：期初未分配利润（至年初尚未摊销数）借：期初未分配利润（最后一期摊销数）
转让所有权贷：无形资产贷：无形资产贷：管理费用（因无形资产不存在了）抵销当期无形资产摊销的影响借：无形资产再抵销本期多摊销数的影响借：无形资产（本期多摊销的无形资产数）
贷：管理费用贷：管理费用
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6、内部权益性资本投资收益与子公司利润分配项目的抵销
子公司为全资子公司（不确认“少数股东本期收益”） 根据公式（子公司）：“期初未分配利润+本年净利润=本期利润分配数+期末未分配利润数”
子公司为非全资子公司（确认“少数股东本期收益”，列作利润分配项目处理） 借：期初未分配利润 将此分录与第一笔合起来即为： 投资收益 借：实收资本 资本公积 贷：提取盈余公积 盈余公积
应付股利 商誉（投资成本大于应享子公司权益数） 期末未分配利润 投资收益 年初未分配利润 少数股东本期收益 贷：长期股权投资 少数股东权益 提取盈余公积 应付股利
三、编制现金流量表时应抵消的项目
1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资产生的现金流量的抵消处理 借：投资支付的现金
贷：吸收投资收到的现金
2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金
3、企业集团内部当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理 借：偿还债务支付的现金 贷：取得借款收到的现金
4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 借：购买商品接受劳务支付的现金 贷：销售商品提供劳务收到的现金
5、企业集团内部当期处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的流量的抵消处理 借：购建固定资产无形资产及其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产无形资产及其他长期资产收到的现金 6、企业集团内部当期发生的其他交易产生的现金流量的抵消处理 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金。