baz.公司内部财务监控机制统合管理初探aab

baz 一、统合治理：公司治理的一个新理念 市场经济是产权经济；产权是一定社会经济利益的集中体现（郭道扬2004.2.会计研究）。在公司制企业中，产权结构多元化，不同产权主体差不多上在尊重产权的基础上形成契约关系，以追求其相应经济利益的，而且不同产权主体的财务目标取向并不完全一致，会存在一定的差异性。这种差异在更多的时候会表现为不同产权主体之间的相互利益冲突，从而对企业财务活动和信息披露产生不利阻碍，这就决定了要有相应的财务监控机制来保证不同产权主体在企业中的有关利益。从理论上讲，监控方式的确定与产权结构紧密有关：股权相对集中的应加大内部监控，我国的公司制企业股权相对集中，确实是上市公司也是“一股独大”，因此内部监控更为重要；从实务上看，公司自身的内部财务监控机制不仅成本最低，而且能够补偿外部监控主体事后被动监控的缺陷，能在事中、事前主动监控，以全方位爱护各有关利益主体的利益，如果能够真正发挥作用的话，是既经济又有效的。然而，我国现行公司内部的财务监控要紧由监事会、董事会下设的审计委员会、总会计师和内部审计机构来实施。在多重财务监控主体在公司内部同时并存的情形下，如何才能使监控的效率最大化，幸免“大伙儿都能监控，却又没人监控”的现象发生，是一个专门值得探讨并亟待解决的咨询题。为了解决这一咨询题，笔者大胆借用了一个目前在公司治理研究中尚未应用的新理念，即统合治理理念。用科学的统合治理思想对多重财务监控主体的组织体系、业务执行、信息资源等方面进行有序的规范治理，是提升公司治理能力、财务竞争能力和保持持久竞争优势的关键，也是公司内部财务监控机制是否成功的关键。 所谓“统合”，是指一个系统内各要素之间整体和谐，相互渗透，形成合力。将统合治理理念运用于企业治理，其模式包括组织系统统合、业务执行统合、信息资源共享统合等。 “统合”一词，来源于运算机行业的统合伺服器。统合伺服器是组织用来降低成本、增加效率以及达成更高可用性、延展性和价值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一个通过验证的环境，能够达成伺服器统合作业，提供可靠性、延展性和降低整体成本。2003年9月3日日本《读卖新闻》报道：日本防卫厅决定将陆上、海上、航空自卫队各自拥有的通信、卫生、补给部队联合起来成立新的“统合部队”，如此做是为了使装备更加合理化、效率化。 将统合作业提供可靠性、延展性和降低整体成本以及使整体更加合理化、效率化的功能融入企业治理理念，应用于公司内部财务监控机制的设计中来，就会形成公司内部统合治理型的财务监控机制，即对公司内部不同的财务监控主体、权力、责任、职能、制度等资源要素进行整体规划，在组织系统、业务执行、信息资源等方面若能实现上下衔接、左右沟通、纵横整合、优势互补、形成合力，就会提升公司内部财务监控机制的整体效率。 二、公司内部财务监控的差不多命题 （一）内部财务监控机制概念的界定 监控不是简单的监督，也非一样的操纵，而是在监督基础之上的操纵。美国的安稳、世通，中国的银广夏、蓝田，差不多上从辉煌走向暗淡，企业内部财务监控不力是其重要缘故之一。“在我国会计审计理论界，看起来存在着看重监督而轻视操纵、或愿提监督而回避操纵如此一种思维倾向”（蔡春2001）。正是这种倾向的存在，使得公司内部实质上的监控活动只停留在监督层面，达不到操纵的高度。 公司内部财务监控机制是指公司内部财务监控的不同主体对本公司的财务信息、财务风险、财务决策等内容进行的监督和操纵活动，其全然目标是建立一种内源性财务信息质量保证体系。公司内部财务监控机制的差不多要素包括监控主体、监控客体、授权或托付人。监控主体结构所要解决的是谁来进行内部财务监控的咨询题，具体地讲，确实是确定一个组织机构能否充当内部财务监控主体，要紧标准是看该机构是否从事内部财务监控活动；公司内部财务监控组织所监控的对象为监控客体，终极授权监控或托付监控的应该是公司有关利益主体。在一个完整的内部财务监控关系中，应该具有监控主体、监控客体、监控托付人三方面关系人，这三方面关系人通过契约关系结合在一起，是公司内部财务监控活动得以进行的前提。 （二）公司内部财务监控体系的目标与功能定位 公司内部财务监控体系的目标能够概括为通过监督并操纵的手段有效地爱护有关利益各方在托付代理关系中的经济利益，促进各有关利益主体的关系和谐和结构稳固。它能够通过自身的专业技能延伸托付人的监督深度和广度，使自己成为一种独立于托付人权益的确保受托经济责任履行的操纵机制。不同监控主体能够从多个方位代表有关利益主体对代理人进行监督操纵，这实际上是一种多元的财务监操纵衡机制。 内部财务监控主体既要对各种财务活动进行审查、监督和操纵，又要对各种受托责任和信息不对称现象进行监督评判，其监控功能具有广泛性和有用性。然而，从本质上讲，内部财务监控的监督操纵功能只是坚持某种经济形状，而无法直截了当制造出社会财宝，从这种意义上讲，内部财务监控机制本质上是一种使公司内部财务系统有序运转的保证机制。 （三）内部财务监控机制的理论基础 企业内部财务监控机制有着坚实的理论基础。 1.托付代理理论 财务监控始终处于复杂的托付代理关系中，是托付代理关系促成了财务监控机制（最为典型的形式确实是审计）的产生和进展。随着经济业务的复杂化和经济组织的多级化，授权分级治理又使代理人内部显现了新的托付人和代理人，多层的托付代理关系形成了一条托付代理链。在这种情形下，本属于代理人范畴的新的托付人也需要财务监控，从成本效益角度考虑，其更需要内部财务监控在降低企业交易成本的基础上构建与公司利益有关、各方长期而稳固的责权关系。 2.会计寻租理论 在公司的财务信息处理中和公司经济收益一定的前提下，采纳不同的会计核算方法，能够获得不同的财务报告收益；而在信息不对称客观存在的情形下，不同的财务报告收益信息，足以改变不同利益关系人的决策结果，从而引起不同的资源配置结果以及财宝在不同利益有关主体之间的非生产性转移，即会计寻租行为。这种资源配置结果和财宝的转移往往是不公平的，由此需要一种来自公司自身的财务监控机制来防止这种会计寻租行为。同时，对公司内部财务监控机制的持续完善，离不开对现有内部财务监控机制的借鉴和进展，这又是以“路径依靠”理论为基础的。 三、统合治理型财务监控机制设计 将统合治理理念运用到公司内部财务监控机制中来，要遵循系统理论和协同理论的指导，即对公司内部财务监控机制现状进行系统分析，用整体联系、辩证的观点和相互作用、相互依存的观点来认识和研究公司内部财务监控机制统合治理的价值所在；要实现公司内部财务监控机制的统合职能目标，还要考虑有关因素的协同作用，才能够更好地发挥其互动互进的作用。协同理论认为：某一些要素在一个系统中发挥各自作用时，必须借助于其他条件，假若能得到其他因素的配合，则能够发挥更大的作用，反之则可能削弱其效能。 （一）统合治理型财务监控机制的差不多理念 1.统合治理型财务监控机制操作原则 公司内部统合治理型财务监控机制的差不多思想是：目标导向，整体联动、优势互补，可连续进展。在这一思想指导下，公司内部统合治理型财务监控机制模式的操作原则应为：（1）效益性原则。实行公司内部统合治理型财务监控机制治理改革的效益要紧是体现在公司内部财务监控机制的各项资源是否得到充分利用、监控队伍是否优化、监控质量是否提升等等。（2）互补性原则。在统合过程中，既不是简单地强调一方优势而排斥其他，也不是兼收并蓄，而应该在一定程度上突出主体，互相补充，有机结合，使监控质量持续提升。（3）和谐性有序性原则。一个动态过程如不能坚持其动态和谐、平稳，便不能发挥其应有的改革功能。在统合治理过程中，公司内部不同财务监控主体各部分要素之间要配合得当、和谐运转，要尊重公司内部财务监控机制自身的特点和规律、围绕公司内部财务监控机制总目标，整合一致、统分结合地有序进行。 2.统合治理型财务监控机制中的主导力量 在我国现实的公司治理中，关于财务监控的规范专门多，例如，《公司法》规定在股东大会下设置董事会和监事会，分不行使决策权和监督权；1997年开始引进独立董事制度；《会计法》规定有总会计师制度，国务院专门颁布了《总会计师条例》；同时还有《审计法》规定的内部审计制度。第一，这些规范大多站在监督而非监控的角度行使其职能；其次，这些规范使得我国目前公司治理中存在多重财务监操纵度，而且各项财务监操纵度差不多上本着最优制度的原则设计的。然而，系统论认为，局部最优不能保证系统最优。因此，为了保证监控职能的充分发挥，专门有必要探讨公司内部多重财务监控主体的统合治理咨询题。因为统合监控主体资源的目的确实是要使现有的和潜在的资源相互配合和和谐，使之达到整体最优，更好地发挥监控职能。 在公司内部多重财务监控主体中，监事会的监控与董事会等的监控不同，它是负有特定任务之监控机关，置身于主营业务执行机构之外客观地对其进行监控，能够对业务执行进行客观的判定，能够克服董事会自我监督的“短视”成效，改变董事会“监督者与被监督者于一身”的状况。应该讲，如果发挥正常的话，监事会的监控成效是董事会内部的自我监控所不能比拟和替代的。独立董事与总会计师的监控力量存在着非专职性、专门设性、非独立性、监督成本高等自身难以回避的弱点，只有监事会是一种独立于董事会的、足以与董事会行政权力抗衡的专职监督力量。因此，对公司内部现有财务监控机制不同主体之间进行统合与突破，建立一套以监事会为主导的公司内部财务监控机制，做到监事会和独立董事等其他监控主体之间应相互沟通信息，交换意见，实现信息资源共享，才是完善公司内部财务监控机制的全然之道。 （二）统合治理型财务监控机制设计的前提假设 1.独立性假设 所谓独立性假设，确实是财务监控主体中的监事会独立于被监控对象，能够排除干扰和个人利害关系，客观公平地实施监控并提出监控报告。监控者的独立性假设要求监督者与被监控对象的活动没有利害关系，因为有利害关系的人明显是无法站在公平的立场上对待被监控对象的。该