非上市公司合并报表审计参考方案
报表审计方案
报表审计方案1. 引言本文档旨在提供一份报表审计方案，旨在确保报表的准确性和合规性。
报表审计是组织内部或外部审计人员对财务报表的完整性、准确性和合规性进行全面审查的过程。
报表审计方案的实施将有助于确保报表信息的可靠性，并增强对外界的透明度。
2. 审计目标和范围报表审计的目标是评估财务报表的准确性、完整性和合规性。
具体包括以下几个方面的审计内容：1.准确性：确保财务报表中的数字和信息准确无误。
2.完整性：检查财务报表是否包含所有必要的信息，并确保不遗漏关键数据。
3.合规性：审查财务报表是否符合适用法律法规和会计准则的要求。
3. 审计方法和流程3.1 数据收集在进行报表审计之前，需要收集和准备相关的数据和信息。
数据收集的过程应确保数据的完整性和准确性。
可以采用以下方式进行数据收集：•拉取财务系统中的报表数据；•与财务人员进行面谈，了解报表编制和汇总的过程；•采集其他相关文件和记录。
3.2 数据分析收集到数据后，需要对数据进行分析和处理，以揭示可能存在的问题和异常。
数据分析可以采用以下方法：•使用适当的数据分析工具进行数据处理和统计分析；•比对报表数据与历史数据、同行业数据或预算数据，查找异常情况；•根据风险评估结果，重点关注高风险的业务领域。
3.3 抽样检查为了对报表的准确性进行验证，可以采用抽样检查的方法。
根据统计学理论，通过对样本数据的审计，可以推断出整体数据的可信程度。
抽样检查的步骤包括：•确定抽样方法和抽样框架；•从数据集中选取样本；•对样本数据进行审查和核对；•根据样本结果推断整体数据的准确性。
3.4 内部控制审计内部控制审计是报表审计中重要的环节，其目的是评估组织制定的控制政策和程序的有效性。
内部控制审计的步骤包括：•确定内部控制框架和相关政策；•评估内部控制的有效性和合规性；•提出改进建议，并跟踪改进的执行情况。
3.5 报告和沟通在完成报表审计后，应编写审计报告，并与相关方进行沟通。
审计报告应包括以下内容：•对审计发现的总结和评价；•内部控制的建议和改进措施；•风险评估的结果；•其他需要沟通的事项。
合并报表的审计
合并财务报表的审计步骤和方法发布日期：2010-03-29 13:34:33一、审计资料准备审计资料准备主要包含：被审计单位正式对外报送的合并财务报表；组织结构图、纳入合并范围的子公司名单；各级次合并财务报表及个别财务报表；被审计单位编制的合并工作底稿；内部交易抵消分录；内部交易事项明细表等其他合并资料等。
二、检查合并财务报表的编制基础检查合并财务报表的编制基础主要对以下方面进行详细检查：检查母子公司的财务报表决算日及会计期间是否统一；检查母子公司的会计政策是否统一；检查母公司对纳入合并范围子公司的长期股权投资是否采用权益法核算，对于应按规定进行权益法核算的而以成本法核算的权益性资本投资，应按规定由成本法改按权益法核算，并进行追溯调整；检查子公司外币表示的财务报表是否折算为母公司记账货币表示的财务报表；等等。
三、合并范围的审计合并财务报表的合并范围就是纳入合并财务报表的子公司。
对合并范围的审计主要是根据被审计单位提供的组织结构图及纳入合并范围的子公司名单，以母公司能否实施控制为标准证实被审计单位合并财务报表合并范围的完整性和适当性。
控制与否是审计认定合并范围是否完整、适当的关键，凡是母公司通过直接、间接、直接加间接等形式能够实质上控制的子公司都应当纳入合并范围；反之，凡是母公司一般不能控制的被投资单位不能纳入合并范围。
判断时，实质重于形式。
母公司以直接、间接、直接加间接投资方式拥有和控制50％以上权益性资本(实收资本、股本)的子公司应纳入合并范围。
审计时，可根据母公司长期股权投资科目明细表中所反映的持股比例并结合子公司的公司章程进行直接判断，这也是目前较为常用的判断方法。
在母公司持有子公司50％以下权益性资本时，通过与被投资企业的其他投资方的协议而持有被投资企业过半数以上表决权；按公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会等类似权力机构会议上有半数以上表决权的，审计时，可根据被审计单位提供的公司章程、受托管理协议、内部管理制度、经营管理文件等资料，以及母公司所实施的实质控制行为进行分析判断。
财务报表审计实施方案
财务报表审计实施方案为了规范执行年度财务报表审计业务的行为，提高审计质量，满足财务报表预期使用者的需求，依据《财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知》（财会[2006]中4号）批准的48项准则、《企业财务会计报告条例》（国务院令287号）、相关会计准则和会计制度等的规定，制定本方案。
一、审计目标通过计划和实施年度财务报表审计工作，对XXX公司财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。
财务报表是否在重大方面公允反映补审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计原则1、遵守职业道德要求；2、保持职业谨慎和客观怀疑的态度；3、对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证；4、重点关注可能影响财务报表的经营风险；5、评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。
三、审计计划阶段程序（一）与客户关系和具体审计业务的接受1、初步了解审计业务环境（1）初次审计单位，在接受委托前，初步了解业务环境，包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其相关特征，以及可能对览证业务产生重大影响的事项、交易、条件和管理等其他事项；（2）连续审计单位，重点了解业务环境（与评估财务报表层和认定层次的重大错报风险相关）、使用标准（如相关会计制度、会计政策和会计估计等）、责任方及其相关特点（治理体制、股权结构、重要岗位管理人员等）是否变化。
2、签订委托审计合同与委托方协商审计合同业务约定书样本各条款，在审计业务开始前，与委托方签订委托审计合同。
3、审计项目组的工作委派根据被审计单位所处行业特点、业务环境、生产环境、生产经营规模、业务复杂程度，在本所在职注册会师中选择派熟悉行业特点，具有适当素质和专业胜任力的人员组成审计项目组。
本所主任会计师直接参与各审计项目组的工作并负责审计质量把关和进度监督。
审计项目组的委派，一般情况下配备注册会计师不少于2人，其中：项目负责人1人；审计助理不少于2人。
浅析非上市集团公司合并财务报表存在的问题及对策
浅析非上市集团公司合并财务报表存在的问题及对策作者：李安平来源：《中国经贸》2018年第07期【摘要】随着市场经济的不断发展，集团化已成为我国企业的发展方向。
企业合并、分立及重组业务不断发生，财务报表合并成为集团化企业增强自身财务管理能力的重要举措。
目前，因大部分非上市集团公司合并财务报表缺少相应的监管，在其编制过程中及最终合并数据可用性等方面均或多或少存在一些问题。
要正确认识到这些问题并不断探寻一些可行的措施，以便更好地规范合并报表。
本文以笔者所在集团公司为例，分析了非上市集团公司合并财务报表中普遍存在的一些问题，并就改善对策展开了相关的探讨。
【关键词】非上市集团公司；合并财务报表；问题；对策随着企业合并、分立及重组等业务不断发生，财务报表合并成为集团化企业增加自身财务管理能力的重要举措，有利于集团化企业决策者充分了解母子公司的经营状态和财务成果，为进一步发展制定战略规划提供重要参考依据。
一、合并财务报表的相关理论合并财务报表适用于拥有一个或一个以上子公司的企业集团，是指以各子公司的财务数据为基础，抵销集团内部的各种关联交易之后，以母公司的财务报表为主体进行汇总合并，反映集团公司整体财务状况、经营成果的财务报表。
企业合并根据合并主体的不同，主要有两种形式：一种是同一控制下的企业合并，一种是非同一控制下的企业合并。
2014年修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》中明确指出，母公司应将其控制的所有子公司合并在内。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
二、非上市集团公司合并财务报表的账务处理流程非同一控制下的企业合并中，收购方按照购买法，以被投资企业净资产的公允价值为基础来编制合并财务报表，而同一控制下的企业合并中，母公司采用权益结合法，以子公司的账面价值为基础编制合并财务报表。
合并财务报表的账务处理流程：先统一子公司的会计政策、会计期间与母公司保持一致，分别编制出母子公司的个别财务报表，再整理出需要抵销的内部交易数据和需要调整的分录，与个别数据加以汇总，最终计算取得合并报表财务数据。
合并会计报表审计的方法和步骤
合并会计报表审计的方法和步骤合并会计报表审计是指对一个企业或组织的多个会计报表进行审计，以确定其财务状况和业绩的真实性和准确性。
下面将介绍合并会计报表审计的方法和步骤。
一、合并会计报表审计的方法1. 比较法：通过比较不同时间段的合并会计报表，分析其财务状况和业绩的变化情况，判断是否存在异常情况。
2. 分析法：对合并会计报表中的各项指标进行分析，如财务比率分析、现金流量分析等，以评估企业的经营状况和财务稳定性。
3. 抽样法：根据统计学原理，从合并会计报表中抽取一部分数据进行审计，从而对整个报表的真实性进行推断。
4. 交叉验证法：通过对不同来源或不同部门提供的数据进行交叉验证，以确保合并会计报表的准确性和可靠性。
5. 直接确认法：对合并会计报表中的重要事项进行直接确认，例如核实现金存款、应收账款、存货等。
二、合并会计报表审计的步骤1. 确定审计目标：明确审计的目标和范围，确定需要审计的会计报表，以及审计的时间范围。
2. 确定审计程序：根据审计目标，制定具体的审计程序和方法，包括数据采集、数据分析、比对核实等。
3. 进行数据采集：收集和整理合并会计报表的原始数据，包括财务报表、会计凭证、账簿等。
4. 数据分析和核实：对采集到的数据进行分析和核实，包括比对核实、计算核实、逻辑核实等。
5. 发现问题和异常：对于数据分析和核实过程中发现的问题和异常，进行进一步调查和分析，找出原因和解决方案。
6. 编写审计报告：根据审计结果，编写审计报告，包括审计目标、审计程序、审计结果、问题和异常、建议等。
7. 审计报告的审阅和批准：将编写好的审计报告提交给审阅人员和批准人员进行审阅和批准，确保报告的准确性和可靠性。
8. 审计报告的传达和公布：将审计报告传达给相关的管理人员和股东，公布合并会计报表的审计结果。
以上是合并会计报表审计的方法和步骤，通过合理的方法和完整的步骤，可以确保审计的准确性和可靠性，为企业或组织提供真实和可信的财务信息。
浅析非上市集团公司合并财务报表存在的问题及对策
光伏发 电项 目投资为主，下属有 ６家项 目子公 司，每月需要将这 新收购一家光伏项 目的全 资子公 司，收购时，只取得了前期与项 目
六家子公 司的个别 财务报表合并后上报集团公司。通过合并报表 有关的审批手续 ，净资产 的公允价值很难取得 ，因此无法估算账面
的编制实务工作中 ，发现存在 以下几个方面的问题 ：
ｒ
司为标准统一起来再合并 ，不但工作量 、难度很 大，而且在做调
合并 财务报表 的账务处理 流程 ：先 统一子公 司的会计政策 、 整 时难免会造成原有财务信息的流失 ，导致并人合并报表 中的数
会计期 间与母 公司保持 一致 ，分别编制出母子公司的个别财务报 据失去可靠性 ，这就对 报表使用 者关 于企业下一步 的经营战略决
１ ９５
舞糕
空间 ，根据指标 的需要来权衡取舍是否并人。合并报表准则关于 为公允价值的确定提供数据上的支持 ，确保公允价值 的准确 。
没有 明确 ，没有对间接持股的 比例及暂时控制 的时 间等做 出明确
集团公 司从事合并报表 的财务人员综合素质与专业水平参差
规定 ，也没有明确对于超额亏损的子公司是否并人控制范 围，这 不齐 ，不 同的人员对暂 时控制或 间接控制 的理解不 同，有些出于
些更加造成 了合并范 围认定 的难度。中船集 团子公 司投资一家 以 其他方面的考虑 ，对 于超额 亏损 的子公司 ，存在人为操 纵利润的
合并 财务 报表适 用于拥 有一个 或一个 以上子公 司 的企业集 母公司最终的损益。合并会计报表准则关于超额亏损子公司是否
团 ，是指 以各子公 司的财务数据为基础 ，抵销集团内部 的各种关 应并人合并报表 中的界定 并不 明确 ，导致实务操作 中会出现合并
非上市公司财务报告舞弊及其审计策略
非上市公司财务报告舞弊及其审计策略非上市公司财务报告舞弊是指公司在编制财务报告过程中，故意隐瞒
或歪曲财务信息，以达到欺诈投资者、蒙骗监管部门、获取获利等目的的
行为。
这种行为可能存在虚报销售收入、虚增资产、虚假负债等方面的问题。
对于非上市公司财务报告舞弊，审计师要采取以下策略：
1.审计师需要对财务报告进行全面的审查和核实，对营业收入、费用、资产负债等方面进行专业的分析和判断，确定是否存在舞弊行为。
2.审计师需要进行发现与报告，及时发现和报告财务报表中存在的问题，并将审计意见明确表示。
3.审计师需要进行内部控制审计，评估和测试公司内部控制制度的有
效性和可靠性。
4.审计师需要实施风险管理策略，识别和评估与非上市公司财务报告
舞弊相关的风险，及时采取措施减少风险。
5.审计师需要提高审计员的专业素质，加强对舞弊行为的认识和预防，提高发现舞弊的能力和水平。
总之，审计师需要采用多种审计策略，确保审计的有效性和可靠性，
减少非上市公司财务报告舞弊的风险。
同时，相关部门和投资者也需要关
注非上市公司的财务报告，增强监管和自我保护意识。
财务报表整合审计程序设计及应用
财务报表整合审计程序设计及应用摘要：近年来，整合审计模式逐渐兴起，以其低本钱、低风险、高效率的优势获得企业和审计机构的普遍认可，但是我国并未针对整合审计建立标准的操作程序。
本文以振清会计师事务所对海信集团有限公司发展的整合审计工程为研究样本，对整合审计的具体步骤和办法进行详细分析，并提出相关对策倡议，希望促进整合审计模式的进一步开展，并为其他会计师事务所运用整合审计模式发展审计工作提供借鉴。
关键词：财务报表审计内部控制审计整合审计一、程序与办法〔一〕方案准备阶段审计方案是否恰当关系着审计工作的质量，恰当的审计方案可为审计人员提供准确的工作方向，可以做到资源的有效分配，用低本钱提供高效率、高质量的审计效劳。
由于整合审计同时包含两项审计工作，审计人员在制定审计方案时的难度大于普通的审计业务，因此，在制定审计方案时需要注意三局部内容：〔1〕审计小组的建立。
当被审计单位与事务所达成合作协议后，事务所需要根据被审计单位的实际状况构建审计小组，由于整合审计工程需要对被审计单位的内部控制和财务报表同时进行审计，所以审计小组可通过两种方式构建：一是事务所可组建两个小组对其进行分别审计，这一方式的实行需要两个小组的审计人员协同合作，两者之间实现资源共享；二是两项审计工作由一个小组同时实施，实行这一方式时，对审计小组领导者的要求较高，必须熟练掌握两项审计工作。
因此事务所需要结合实际情况选择合理的方式构建审计小组。
〔2〕重要性水平的明确。
审计人员在制定审计方案阶段，需要根据以前的工作经验和初步的业务活动明确该审计工程的重要性水平，整合审计工程下，两项审计工作的重要性水平需达成一致。
重要性水平会随着审计工作的流程发生改变。
〔3〕选择其他人员参与审计工作。
事务所在选择其他人员参与审计过程时需要注意下列内容：选择的人员必须具备较强的专业能力，可以在审计工作中保持客观独立性；只有在评估内部控制环节才可以求助于其他人员，但是是否求助需要审计人员根据实际情况和以往的经验进行判断；最终审计报告中不应包含与其他人员成果相关的内容。
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附件三：合并范围和合并过程具体审计计划（主要审计程序）索引号：A2-2
一、本年和上年的数据采集和核对
1、采集本年合并报表的汇总抵销总表、母子公司数据和抵销分录等资料。
2、确保上述资料同已有的审计报告和未审计报表一致。
3、上年度审计报告中所附的合并报表年末数、本年数与本年度合并报表的年初数、上年数核对，由于特殊原因造成上述两者不一致，应查阅有关资料予以审定；
4、上年度审计报告中所附的合并报表附注中列出的子公司名单与本年度合并报表底稿相核对，如有变化，应将增减子公司的名单列出清单，作为审计重点。
二、本年度上级公司权益法核算复核
对合并范围内有投资的上级公司的长期股权投资，复核其权益法核算是否正确。
如果有错或未采用权益法核算，不论其投资比例多少都应将其个别报表调整为正确的权益法核算的数据。
三、本年度合并范围审定
利用审计后的上级公司（本方案将母公司及对下有投资的中间层子公司简称为上级公司）的个别报表、审计报告和审计底稿中长期股权投资的资料及审计计划中的集团结构图与合并报表草稿中合并范围相核对，审定合并范围中的子公司是否遗漏、错入；
四、本年度合并抵销分录审计
1、本年度资产负债表年末数、利润及利润分配表本年数合并抵销分录审计，主要有：
（1）检查本年末上级公司的长期股权投资与子公司净资产抵销分录是否正确；
（2）检查本年度上级公司的投资收益与子公司的净利润及利润分配抵销分录是否正确；
（3）检查表内单位年末往来余额和坏帐准备抵销是否正确；
（4）检查表内单位内部交易收入与成本费用、未实现损益和减值准备抵销是否正确；
（5）检查子公司已提取的盈余公积依据投资比例还原为合并范围内唯一的母公司补提数调整分录是否正确；
（6）检查合并抵销分录中因上年度各项引起的连续调整分录是否正确。
重点检查上年度的合并抵销分录中同时涉及到资产负债表和利润及利润分配表两张报表部分；
（7）在多次合并报表形式下，检查被下级初步合并所隐含的子公司上述抵销事项是否遗漏抵销。
2、本年度现金流量表合并抵销分录审计，主要有：
（1）检查直接法部分的合并抵销分录是否正确，包括表内单位的货币资金收付全额抵销、子公司中涉及到上级公司和少数股东的投资、分红等差额抵销；
（2）检查间接法部分合并调整分录是否正确；
抵销和调整结果必须保证直接法部分最终净流量不变即仍然等于简单汇总数，间接法部分同前两张合并报表的口径保持一致。
3、如有特殊问题，应适当增加审计程序（参见第六部分）
五、合并底稿数据检查和运算复核
1、检查数据过录是否正确；
2、复核数据运算是否正确；
3、检查运算结果抄录到正式报表是否正确。
六、报表关系分析复核
1、三张合并报表的复核
（1）各表内关系复核，如小计合计、加减计算、上述现金流量表之内部与关系；
（2）三张合并报表的相关项目复核，主要有2组年初和年末未分配利润、年初年末未确认投资损失和利润表中本年未确认投资损失、上述合并现金流量表同另两张合并报表的关系。
2、合并报表与母公司个别报表分析性复核。
（1）下列情况引起合并报表和母公司报表的净利润不相等：
A．有些抵销调整同时涉及到资产负债表或利润及利润分配表两张报表
（包括下级合并报表同类内容，下同）,但不包括调整年初未分配利润；
B．子公司的净利润不能全部归投资者所有；
（2）下列情况引起合并报表和母公司报表的年末未分配利润不相等：
A．同上A，但包括调整年初未分配利润；
B．子公司盈余公积还原恢复。
（3）下列情况引起合并报表和母公司报表的净资产不相等：
A．同上A，也包括调整年初未分配利润；
B．期末未确认的投资损失和子公司外币报表折合差价。
（4）如果上述情况均不存在，合并的净资产、净利润、年末未分配利润一般与母公司报表数相等。
3．其他分析性复核。
4．分析性复核中发现的差异，应寻找原因并判断是否正确、是否能作出合理解释、是否需要调整合并底稿。
七、对合并报表附注进行审核
除了参照个别报表附注的一般内容之外，对合并报表附注的审核还应包括以下内容：
1、母公司有关信息披露；
2、合并范围中子公司的信息披露，如全称、注册地、业务性质、注册资本、上级公司的持股比例、主要经营范围；表决权比例与持股比例不一时，还应披露前者；表决权比例与持股比例均未超过50%而纳入合并范围的原因；
3、子公司或投资比例在50%以上的单位而未纳入合并范围的原因；
4、同上年相比合并范围变动的原因，增减子公司有关数据的披露；
5、母公司与子公司的报表决算日、会计政策不一致时，如存在较大差异，合并报表处理方法；
6、子公司向母公司转移资金的能力受到严重限制的情况；
7、合并抵销分录和简述，未确认投资损失的说明；
8、母公司和子公司的个别报表的审计报告意见类型，出具报告的事务所，出具报告日期和报告号等，以及金额较大的保留意见简述；
9、有关重要性原则运用的说明，如合并范围、合并抵销及个别报表审计报告中的意见及未经审计子公司数据等事项。
10．以合并数为对象的合并报表重要项目的说明。
八、对于其他会计师事务所出具的个别报表的审计报告、个别报表的审计报告中的意见、未经审计数据的考虑和追加程序
对于其他会计师事务所出具的个别报表的审计报告，按照“利用其他注册会计师工作”审计准则的要求实施相应的审计程序，以确认有关资料是否可被利用。
如果无法利用，应当追加相应审计程序。
对个别报表的审计报告中出现的保留等各种意见、对未进行审计子公司的数据、无法利用其他会计师事务所出具的个别报表的审计报告，从以下两个方面进行分析对合并报表的影响程度，同母公司或相关单位交换意见，决定是否需进行补充审计：
1、对合并报表中净利润、净资产和现金净流量的影响程度；
2、对合并报表中资产和负债、收入和费用及现金流入和流出的规模影响程度。
九、个别报表补充审计
如果认为有必要对个别报表进行补充审计，可按照个别报表审计程序进行。
十、特殊问题的审计
上述审计程序中未列事项需要进行的特殊审计。
十一、已调整和未调整的审计差异汇总
提请调整的审计差异如被被审计单位接受，应将调整内容编制“审计差异
调整分录汇总表”并调整最终对外报表。
如未被被审计单位接受，应编制“审计差异未调整分录汇总表”，供决定审计报告类型和意见时参考。