注册会计师职业道德基本原则
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注册会计师职业道德基本原则
注册会计师行业的一个显著标志是对社会对公众利益承担责任。社会公众利益是指注
册会计师为之服务的人土和机构组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大
社会责任的行业，应当以维护社会公众利益为根本目标。为了规范注册会计师职业道德行为，
强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基
本原则：即独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。
一、独立、客观、公正
鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保
证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、
公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要
求。
（一）独立
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众
表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性是指注册会计师执行审计或其它鉴证
业务，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其它组织。实质上的独立，是指注册会计师
在发表意见时其专业判断不受影响；公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指
会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推
断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
（二）客观
客观性原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立
场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单
位或第三者的意见所左右；不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在分
析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切
从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，
应当充分考虑以下因素：
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1．注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；
2．列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系
时，应体现合理性；
3．应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；
4．注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；
5．注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对
象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。
（三）公正
公正性原则是注册会计师在提供服务时应当，应当将社会公众利益置于个人利益之上，
不偏不倚地对待有关利益各方。正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方
利益为条件而使另一方受益。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专
业服务的公正性，并在判断中保持客观。公正还有公平交易和真实的含义。
客观性原则和公正性原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限
于鉴证业务。
二、专业胜任能力和应有关注
（一）专业胜任能力
注册会计师，应当具有专业知识，技能或经验，能够胜任的工作。“专业胜任能力”既
要注册会计师具有专业知识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。注
册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果注
册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计
师依法取得了执业证书，就表明其在该领域具备了一定的知识，。一个合格的注册会计师，
不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业
胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承
接了难以胜任的业务，就可以给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在
许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。
（二）应有关注
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注册会计师提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着
业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客
户能够享受到高水平的专业服务。应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以
质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
三、保密
注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交
流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册
会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师
与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书
时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是
指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，
在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定
的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露
任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保
密原则。
四、职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义
务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。
(一)对社会公众的责任
注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会
计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的
人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应
以维护社会公众利益为根本目标。
(二)对客户的责任
注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任，包括：
1．注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；
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2．注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；
3．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他
人谋取利益；
4．除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
(三)对同行的责任
对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师
相互关系中所应遵循的道德标准，包括：
1．注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
2．注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。
3．会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得
以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。
4．会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
(四)其他责任
这里的其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括：
1．注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；
2．注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；
3．注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；
4．注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，
也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；
5．会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
五、技术准则
注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应
有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质服务；在
执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守独立性的要求。注册会计师应当遵守以下技术
准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、
法规和规章。
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中国注册会计师职业道德基本准则-[1996]会协字457号
![中国注册会计师职业道德基本准则-[1996]会协字457号](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/93230eebf80f76c66137ee06eff9aef8951e485f.webp)
中国注册会计师职业道德基本准则正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中国注册会计师职业道德基本准则（1996年12月26日（1996）会协字457号）第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。
第二条本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
第三条注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。
第二章一般原则第四条注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。
第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。
第六条会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。
第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。
第八条注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。
第九条注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。
第十条注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
第三章专业胜任能力与技术规范第十一条注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。
第十二条会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。
第十三条注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。
第十四条注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。
注册会计师审计职业道德基本原则和概念框架
（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范
1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。
1、1996年12月，《中国注册会计师职业道德规 范基本准则》
2、2002年6月《中国注册会计师职业道德规范指 导意见》
3、2009年，《中国注册会计师协会会员职业道 德守则》
职业道德基本原则 职业道德概念框架
6
第一节职业道德基本原则
基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力 和应有的关注、保密、良好职业行为
29
（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本 原则产生的不利影响及防范
1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和 事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见 的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第 二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影 响
2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见 意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计 师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或 可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其 结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利 影响。
（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形
1、产生自身利益不利影响的情形
（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益；
（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；
防范措施:降至可 接受水平
否
拒绝接受
对客户进行了解 获取客户的承诺
25
中国注册会计师职业道德守则
附件１中国注册会计师职业道德守则目录中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第二章诚信第三章独立性第四章客观和公正第五章专业胜任能力和应有的关注第六章保密第七章良好职业行为第八章附则中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架第一章总则第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素第三章应对不利影响的防范措施第四章道德冲突问题的解决第五章附则中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求第一章总则第二章专业服务委托第一节接受客户关系第二节承接业务第三节客户变更委托第三章利益冲突第四章应客户要求提供第二次意见第五章收费第六章专业服务营销第七章礼品和款待第八章保管客户资产第九章对客观和公正原则的要求第十章附则中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第二章基本要求第一节独立性概念框架第二节网络与网络事务所第三节公众利益实体第四节关联实体第五节治理层第六节工作记录第七节业务期间第八节合并与收购第九节其他方面的考虑第三章经济利益第四章贷款和担保第五章商业关系第六章家庭和私人关系第七章与审计客户发生雇佣关系第一节一般规定第二节属于公众利益实体的审计客户第八章临时借出员工第九章审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员第十一章与审计客户长期存在业务关系第一节一般规定第二节属于公众利益实体的审计客户第十二章为审计客户提供非鉴证服务第一节一般规定第二节承担管理层职责第三节编制会计记录和财务报表第四节评估服务第五节税务服务第六节内部审计服务第七节信息技术系统服务第八节诉讼支持服务第九节法律服务第十节招聘服务第十一节公司财务服务第十三章收费第一节收费结构第二节逾期收费第三节或有收费第十四章薪酬和业绩评价政策第十五章礼品和款待第十六章诉讼或诉讼威胁第十七章含有使用和分发限制条款的报告第一节一般规定第二节公众利益实体第三节关联实体第四节网络与网络事务所第五节经济利益、贷款和担保、密切的商业关系以及家庭和私人关系第六节与审计客户发生雇佣关系第七节提供非鉴证服务第十八章附则中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求第一章总则第二章基本要求第一节独立性概念框架第二节基于责任方认定的业务第三节直接报告业务第四节含有使用和分发限制条款的报告第五节多个责任方第六节工作记录第七节业务期间第八节其他方面的考虑第三章经济利益第四章贷款和担保第五章商业关系第六章家庭和私人关系第七章与鉴证客户发生雇佣关系第八章鉴证业务项目组成员最近曾担任鉴证客户的董事、高级管理人员和特定员工第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员第十章与鉴证客户长期存在业务关系第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务第一节一般规定第二节承担管理层职责第三节其他考虑第十二章收费第一节收费结构第二节逾期收费第三节或有收费第十三章礼品和款待第十四章诉讼或诉讼威胁第十五章附则中国注册会计师职业道德守则术语表中国注册会计师职业道德守则第1 号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。
中国注册会计师职业道德守则
中国注册会计师职业道德守则2009年中国注册会计师协会制定二○○九年十月十四日目录中国注册会计师职业道德守则 (4)中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 (5)第一章总则 5 第二章诚信 5 第三章独立性 5 第四章客观与公正 6 第五章专业胜任能力与应有的关注 6 第六章保密 6 第七章良好职业行为7 第八章附则7 中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 (8)第一章总则8 第二章对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素8 第三章应对不利影响的防范措施10 第四章道德冲突问题的解决11 第五章附则12 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求 (13)第一章总则13 第二章专业服务委托13 第三章利益冲突15 第四章应客户要求提供第二次意见16 第五章收费17 第六章专业服务营销18 第八章保管客户资产19 第九章对客观与公正原则的要求19 第十章附则20 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计与审阅业务对独立性的要求 (21)总则21 第一章基本要求21 第三章经济利益26 第四章贷款与担保30 第五章商业关系31 第六章家庭与私人关系32 第七章与审计客户发生雇佣关系34 第八章临时借出员工35 第九章审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员与特定员工36 第十章兼任审计客户的董事或高级管理人员36 第十一章与审计客户长期存在业务关系37 第十二章为审计客户提供非鉴证服务38 第十三章收费51 第十四章薪酬与业绩评价政策53 第十五章礼品与款待54 第十六章诉讼或诉讼威胁54 第十七章含有使用与分发限制条款的报告55 第十八章附则57 中国注册会计师职业道德守则第5号——其她鉴证业务对独立性的要求 (58)第一章总则58第二章基本要求58 第三章经济利益62 第四章贷款与担保64 第五章商业关系65 第六章家庭与私人关系66 第七章与鉴证客户发生雇佣关系68 第八章鉴证业务项目组成员最近曾任鉴证客户的董事、高级管理人员与特定员工69 第九章兼任鉴证客户的董事或高级管理人员69 第十章与鉴证客户长期存在业务关系70 第十一章为鉴证客户提供非鉴证服务70 第十二章收费72 第十三章礼品与款待73 第十四章诉讼或诉讼威胁74 第十五章附则74 中国注册会计师职业道德守则术语表 (75)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (77)中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 (78)第一章总则78 第二章职业道德基本原则78 第三章职业道德框架概念80 第四章潜在冲突82 第五章信息的编制与报告82 第六章专业知识与技能83 第七章经济利益84 第八章礼品与款待84 第九章附则85 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表 (86)中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为,提高注册会计师职业道德水平,维护注册会计师职业形象,根据《中华人民共与国注册会计师法》,与《中国注册会计师协会章程》,制定本守则。
中国注册会计师职业道德守则2020
中国注册会计师职业道德守则2020摘要：一、中国注册会计师职业道德守则的背景和目的二、职业道德基本原则三、职业道德概念框架四、职业道德守则的具体内容五、非执业会员职业道德守则六、总结正文：一、中国注册会计师职业道德守则的背景和目的中国注册会计师职业道德守则是为了规范注册会计师的职业活动，提高注册会计师的职业道德水准，维护注册会计师的职业形象而制定的。
这一守则是根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》制定的，旨在保护公众利益，维护社会公正。
二、职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则的第一号文件明确了职业道德的基本原则，这些原则包括：诚信、客观、公正、独立性和专业胜任能力。
注册会计师应当在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时遵守这些原则，以维护公众利益。
三、职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则的第二号文件建立了职业道德概念框架，这一框架旨在指导注册会计师如何识别、评价和管理对职业道德基本原则的不利影响。
具体而言，框架包括三个步骤：识别不利影响、评价不利影响的严重程度、必要时采取防范措施消除或降低不利影响。
四、职业道德守则的具体内容中国注册会计师职业道德守则的具体内容包括以下几个方面：1.维护公众利益：注册会计师的首要职责是维护公众利益，这包括保护投资者、债权人、政府机构和社会公众等可能依赖其提供的信息作出相关决策的组织或人员的利益。
2.诚信、客观和公正：注册会计师应当在履行职责时保持诚信、客观和公正，不得为了个人利益或他人利益而损害职业形象或公共利益。
3.独立性：注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当保持独立性，不得与客户存在利益冲突。
4.专业胜任能力：注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，以提供高质量的服务。
五、非执业会员职业道德守则中国注册会计师协会还制定了非执业会员职业道德守则，这一守则适用于在企业或其他组织中担任董事、高级管理人员、正式员工、临时员工或志愿者的非执业会员。
第三章 注册会计师职业道德
Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生 HomePage:
是允许的！
• 案例分析题：小刘是某全国会计师事务所 大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟 刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管， 请问，小刘的独立地位是否受到损害？假 设小刘不参加该客户的审计工作，该分所 的独立地位是否受到损害？
自我评价
• （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计 或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报 告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数 据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客 户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客 户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证 对象信息的其他服务。
德 规 范 指 导 意
具 体
保密； 收费与佣金；
要 与执行鉴证业务不相容的业务；
求 接任前任注册会计师的审计业务；
见
广告、业务招揽和宣传。
》
二.《职业道德守则》的作用
• (1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为 注册会计师职业界提供了有用的行为指南。
• (2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求 提供专业服务,保证与提高服务质量。
• （1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”， 这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达 到作广告的效果。
• （2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划 和其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的 工作。他打算他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
注册会计师职业道德规则
注册会计师职业道德规则注册会计师行业诚信建设工作十分重要的工作,完善信用管理制度和诚信档案制度,积极提高会计师事务所信用度，建立推广公司从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度,能够有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升公司的诚信度和公信力。
通过大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准.使事务所和每一个注册会计师和执业人员在工作实践中，以高质量的专业审计服务和行为公信力,在社会服务领域中树立良好的职业形象和职业信誉，促进公司不断发展.为了规范公司执业人员从事专业服务时的职业道德行为,促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，特制定本规范并要求全体从业人员认真遵守执行。
注册会计师职业道德规则的适用范围是指在会计师事务所执业的全体人员。
第一章职业道德基本原则按照《中国注册会计师职业道德守则第1号—-职业道德基本原则》总则中要求：1。
注册会计师应当遵守本规则,履行相应的社会责任,维护公众利益。
2。
注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性.3。
注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注,勤勉尽责。
4。
注册会计师应当履行保密义务,对职业活动中获知的涉密信息保密。
5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。
第二章职业道德最基本要求一、诚信诚信原则要求从业人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立独立原则通常是对注册会计师提出的要求.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性.独立性的涵义即完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2。
形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
注册会计师职业道德规范概述
治理层和负责经营活动的人员进行了解； 2.要求客户对完善公司治理结构或内部
控制作出承诺。
承接业务
❖ 注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的 关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服 务。如果项目组不具备或不能获得执行业务 所必需的胜任能力，注册会计师应当评价不 利影响的严重程度，并在必要时采取防范措 施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 。
（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同 意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
❖ 下列各项描述中，属于对职业道德基本原则 产生不利影响的是（ ）。
A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被
A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份 有限公司的辩护人 C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学 校友 D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅 降低，事务所决定对集团内组成部分或子公 司只选取10%进行审计
保管客户资产
❖ 注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符 合下列要求： 1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事 务所的资产分开； 2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产； 3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的 收入、红利或利得； 4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的 法律法规。
客户变更委托
❖ 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任 注册会计师，注册会计师应当从专业角度或 其他方面确定应否承接该业务。由于客户变 更委托的表面理由可能并未完全反映事实真 相，根据业务性质，注册会计师可能需要与 前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托 相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该 业务。
职业道德基本原则--注册会计师考试辅导《审计》第三章讲义1
注册会计师考试辅导《审计》第三章讲义1职业道德基本原则职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
一、诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
注意：第一，诚信原则是对所有会员的要求；第二，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；第三，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。
但出具了恰当报告的除外。
二、独立性在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
注意：第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
三、客观和公正客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。
注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。
四、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。
注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。
（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
审计学第三章(注册会计师职业道德准则)
12
二、职业道德概念框架
（一）职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思 路和方法，用以指导注册会计师：
（1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受水平。
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（二）对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素及防范措施
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在 重要且密切的商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
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1、自身利益导致不利影响的情形 主要包括
（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客 户协商受雇于该客户；
（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达 成或有收费的协议；
（7）注册会计师在评价所在会计师事务 所以往提供的专业服务时，发现了重大错 误。
（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职 业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；
（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到 遵守。
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具体业务层面的防范措施
（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与 该业务的注册会计师进行复核，或在必要 时提供建议；
（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务 项目组以外的注册会计师进行复核，或在 必要时提供建议；
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2、自我评价导致不利影响的情形 主要包括：
（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的 设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
（2）会计师事务所为客户编制原始数据， 这些数据构成鉴证业务的对象；
（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经 担任客户的董事或高级管理人员；