1 会计总论

（三）起修正作用的一般原则
• 1.谨慎性原则 • 2.重要性原则 • 对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据 以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方 法和程序 进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露； • 对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信 息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 • 3.实质重于形式原则 • 经济实质重于法律形式。要求按照交易或事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式作为核算依据。
新准则：


《企业会计准则第1-38号》：2007.1.1上市企业 施行 《企业会计准则第25号——原保险合同》 《企业会计准则第26号——再保险合同》
新旧比较



1.明确定义了保险合同，并将其分为原保险和他 和再保险合同； 2.规定了既有保险风险又有其他风险的合同分拆 核算的条件； 3.重新界定了原保险合同准备金的类别； 4.规定了对保险责任准备金进行充足性测试； 5.改变了代位追偿款的处理。
6.利润
利润是指公司在一定会计期间的经营成果，它是各
项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。如果 收入大于支出即为利润；反之，即为亏损。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 利润的利得和损失等。
利润的特点
保险企业的利润由承保利润与投资利润组成。
①保险行业的利润，并非按个别业务计算而成，而是根据总 体业务计算而成； ②保险行业利润带有一定的估计性； ③保险行业利润有较强的延时性;
▫ 又称会计期间，它是指连续不断的经营过程可以被 划分为相等的时间单位，以便对公司的经营状况进 行及时、连续的反映。
• 4.货币计量
▫ 指公司在会计确认、计量和报告过程中采用货币作 为计量单位，记录和反映公司的经营情况。
四、会计基础
• 会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
▫ 又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属 期。
三、会计核算的基本前提
▫ 会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准
则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。
会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的 搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。
▫ 我国会计核算的基本前提包括：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.会计主体： • 指会计工作为其服务的单位或组织。
我国的保险会计制度在过去的二十几年里一共经历了五个时期：
1.《中国人民保险公司会计制度》时期(1984－1993
2.《保险企业会计制度》时期(1993－1998)
3.《保险公司会计制度》时期(1998-2001) 4.《金融企业会计制度》时期(2001—2006） 5.《企业会计准则》时期（2007—）
会计记录应当准确、清晰； 填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账 户对应关系清楚、文字摘要完整； 编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数 字准确。
（二）确认和计量的一般原则
• • • • • 1.历史成本原则 2.权责发生制原则 3.配比原则 4.划分收益性支出与资本性支出的原则 5.充分披露原则
• 1031 存出保证金
• 核算企业因办理业务需要存出或缴纳的各种保证 金款项。
• 1122 应收保费（应收账款）
• 按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，并 按投保人进行明细核算。
• 1123 预付赔付款（预付账款）
▫ 如，融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看承租企业并不拥有其 所有权，但是由于租期相当长，接近于其使用年限，因此将其视为承租企 业的固定资产。
▫ 在确认、计量和报告时不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。
第四节
保险公司的会计科目、账户与记账 方式
一、会计恒等式
1 ．会计恒等式的含义
债权人提供 资产 所有者提供 权益
4.收入
收入，是指公司在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经 济利益的总流人。 主要指销售保单、提供服务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的特点
特点
①主要来源于保费收入，还有投资收入； ②保费收入并非会计意义上的收入，其性质介于负 债与收入之间。 收保费→提存责任准备金→转回 ↓ 负债 ↓ 收入
会计要素
资产的分类 流动资产 资产
非流动资产
长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产
会计要素
．资产的特点
①没有“存货”项目
②投资性资产比重较大（银行存款和债券
为主）
2.负债
负债是指公司由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经 济利益流出公司的现时义务。现时义务是指公司在现行条 件下已承担的义务。 负债按偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债. ．特点 ①保险公司的负债占总资产的较高比例，且主要由保单负债 构成,负债中占比例最大的是各种责任准备金； ②负债具有不确定性,需要有者享有 的剩余权益。对于公司来说，其所有者权益又称为股东权 益。
强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性。
特点
①所有者权益主要限于法人机构；
②保险经营的风险性要求设置一般风险准备。
所有者权益的分类
实收资本 营运资本 所有者权益 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润



二、会计科目

（一）会计科目的含义

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的 项目名称。
保险公司会计科目
（二）分类 资产类 负债类 共同类 按经济内容 所有者权益类 收入 损益类 费用支出 总分类科目(一级科目) 按详细程度 二级科目(子目) 明细分类科目(细目)
部分会计科目
1 资产类
《保险公司会计》
（唐勇智）
第一章 保险会计基本理论

第一节
第二节
保险公司的经营活动及特点
保险会计的概念、职能及制度演变


第三节
保险会计的前提、要素与一般原则

第四节 保险公司的会计科目、账户及记账方式
第一节 保险公司业务及其特点
一、保险公司的经营业务 （一）保险业务 （二）投资业务



1、按业务性质分类
一、概念

保险会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对保险 公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计 信息的一种管理活动。
要点： 1．运用了会计学的基本原理和方法。 2．是一门专业会计。
二、保险会计的基本职能和本质

1．会计核算
会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。

2．会计监督
④财产保险业务与寿险业务利润特性的差异 ：

财产保险业务利润不稳定 寿险公司的利润的独特之处在于其新增业务负担
（二）会计要素的计量属性

1．历史成本

历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某 项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价 物。

2．重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当时市场条 件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金 或者现金等价物的金额。
投资活动 不动产 其他资产
保费
资 现金 金
承保费用 保险赔付 理赔费用 经营费用 税收
保 险 公 司 的 资 金 运 动 过 程
出售保单
经营活动
二、保险会计的要素
（一）会计要素的种类
1.资产
保险公司的资产是指 公司过去的交易或事 项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给 公司带来经济利益的资源。 资产主要包括,它包括货币资金、财产、债 权和其它权利。
• 明确会计主体的意义：
划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 区分会计主体的经济活动与其投资者、债权人、职工家庭 等其他经济主体的经济活动，从而正确选择会计处理方 法和程序等。
2.持续经营
指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限 期地继续下去，在可预见的未来不会清算。
• 3.会计分期
5.成本和费用
费用，指公司在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本，指公司为销售某一保险产品而发生各种耗费。费用，是 指公司为销售保单、提供服务等日常活动经济利益的流出。
主要包括保险金支付、保单取得成本和营业费用。
特点 ①保险成本发生与一般行业相反； ②保险成本分为预计成本和实际成本。
• 会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数， 以及累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说 明。
• （4）及时性
▫ 及时收集、处理和传递会计信息。
• （5）明晰性（可理解性）
▫ 会计信息应当清楚明了，便于相关人员理解和使用。
• 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。
▫ 又称实收实付制，它是以款项是否收付来确认收入和费用的 归属期。
五、会计核算的一般原则
• （一）会计信息质量的一般原则 • （1）可靠性（真实性）
▫ 内容真实，数字准确，手续齐备，项目完整
• （2）相关性
▫ 会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。
2、按保险标的分类
原保险 财产保险 人身保险 再保险
二、保险公司经营活动的特点

（一）保险公司经营的产品具有特殊性 （二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般行业相反
（三）资金运用在公司经营中占据重要地位
（四）经营具有不确定性和分散性 （五）保险经营具有社会性
第二节 保险会计的概念、职能和制度演变

会计监督职能也称控制职能，主要是对会计主体发生的经济业