《会计制度设计》单元辅导(2)

《会计制度设计》单元辅导（2）第三章会计凭证、会计账簿和会计科目的设计一、会计凭证的设计尽管在实际工作中，企业所碰到的会计凭证的种类很多，但是，从设计角度看，原始凭证设计中主要是自制原始凭证的设计；记账凭证的设计中主要是结合业务特点，对现有的记账凭证格式的选择。

（一）原始凭证的设计在设计原始凭证时，最基本的要求就是要使设计的原始凭证能够完整地记录会计核算和加强管理所需要的会计信息。

原始凭证设计中主要是自制原始凭证的设计，是因为作为企业设计人员主要考虑本企业范围内的凭证，对外来的凭证无从干预；同时自制原始凭证包括内部原始凭证和对外原始凭证。

一部分原始凭证在业务处理过程中要流出本企业，它们对本企业来说是自制凭证，而对接受凭证的企业来说，则是外来凭证，考虑自制凭证的设计，如设计的要求、内容、格式等，实际上也同时需要考虑外来凭证的设计要求。

原始凭证的设计重点是要忠实地记录经济业务的发生过程，比如，必须反映经济业务的基本内容，包括经济业务发生的关系单位或个人、时间、地点、内容、条件、经办人和负责人等。

在设计原始凭证时，要注意考虑健全内部控制制度的需要，采取相应的方式，如凭证存根、连续编号和复写多联等方式。

此外，还应考虑凭证的流转顺序、签字审核顺序，以达到凭证流转的每道环节相互控制和相互制约。

在满足上述要求的同时，还要考虑到成本效益原则，作到事半功倍。

1．在设计原始凭证时一般应包括的基本内容如下：（1）原始凭证的名称和编号。

（2）接受原始凭证单位的名称。

（3）编制原始凭证的日期。

（4）经济业务的内容。

（5）经济业务的数量、单价和金额。

（6）其他必要的补充内容。

（7）填制原始凭证的单位、填制人、经手人和验收人签章。

2．原始凭证按照填制手续和制作过程的不同，分为：（1）一次凭证：适用于业务次数不多，或经济业务次数虽然很多但并不同时发生的情况及对外凭证。

（2）累计凭证：适用于在某一部门经常大连重复发生的同类经济业务及有定额控制的经济业务的情况。

（3）汇总凭证：适用于大量重复发生的业务。

（二）记账凭证的设计记账凭证是对原始凭证的加工整理记录，它可以有效连接原始凭证和账簿记录，设计重点是对经济业务分类确认和计量。

但在实际工作中，对于很多企业，并不存在设计记账凭证的问题。

规范记账凭证的填制标准，以及根据企业规模、会计工作岗位、稽核要求与账务处理程序选用记账凭证，对他们来说这是最重要的。

做好这项工作，既能够保证账簿记录的正确性，也有利于会计监督，还有利于会计人员的内部牵制。

在设计记账凭证时应包括的基本内容如下：1．记账凭证的名称。

2．填制日期和编号。

3．经济业务的摘要。

4．应借、应贷会计科目（包括明细科目）名称及金额。

5．记账的符号。

6．所附原始凭证的张数。

7．会计主管、复核、记账、编制人员的签章。

（三）会计凭证传递程序的设计无论原始凭证的传递程序还是记账凭证的传递程序，在设计时都应该本着贯彻内部控制制度、加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因素，作到需要经过的部门和人员不能绕过，不需要经过的坚决不过，各个岗位环节都要互相牵制、各负其责，充分发挥会计信息的作用，满足经济管理的需要。

二、会计账簿的设计（一）设计会计账簿的要求设计会计账簿时，必须满足以下要求：1．企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要不清。

2．企业选用的记账方法和账务处理程序相适应。

3．有科学性，即账簿体系组织严密，各种账簿之间既有明确分工，又有密切联系；既有统驭关系，又有制约关系。

4．具有实用性，既账簿格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简便适用，便于记账、算账、报账、查账。

（二）账簿内容的设计账簿的主要部分是账页。

账页内容如何设计，需要考虑的主要问题是在账页中要提供哪些信息。

账页的基本信息包括：1．账户名称。

2．记账日期。

3．凭证种类与编号。

4．经济业务摘要。

5．账户名称与对应账户。

6．借方各项发生额与发生额合计数。

7．贷方各项发生额与发生额合计数。

8．余额。

9．记账符号和账页页次。

（三）账簿种类与格式的设计1．会计账簿按用途的分类（1）序时账簿。

序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。

序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。

在会计工作发展的早期，就要求必须将每天发生的经济业务逐日登记，以便记录当天业务发生的金额。

因而习惯地称序时账簿为日记账。

序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账、特种日记账、专栏日记账和多栏式日记账四种。

（2）分类账簿。

分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。

分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。

总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。

明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某—类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。

格式见本章第二节在实际工作中，若经济业务较简单、总账科目数量不多的单位。

可将日记账和分类账合并设置和登记，称为联合账簿，使—本账簿兼有日记账和分类账两种用途。

如将日记账和总分类账结合而成为日记总账等。

（3）备查账簿。

备查账簿是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

如设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。

备查账簿记录的内容不受总分类账的制约，是对日记账和明细分类账的补充。

它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料。

各单位可根据实际需要设置备查账簿。

2．会计账簿按外表形式的分类会计账簿按外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。

（1）订本式账簿。

订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的—定数量账页装订成册的账簿。

这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

应用订本式账簿，能够避免账页散失、防止账页被抽换。

但订本式账簿账页固定，不能增减，账簿中各账户预留账页数同实际需要量不一致时，会造成账页不足，影响账户记录的连续登记，或账页过多造成浪费；同时，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。

（2）活页式账簿。

活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。

活页账一般适用于明细分类账。

应用活页式账簿，可以根据实际需要，随时加入抽出或移动账页，不会浪费账页，使用灵活，便于分类计算和汇总，有利于记账人员分工和提高工作效率。

但这种账簿的账页容易散失和被抽换。

因此。

为防止产生弊端，在使用时必须将空白账页连续编号，并在账页上加盖有关人员图章。

会计年度终了，应将活页账装订成册，妥善保管。

（3）卡片式账簿。

卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。

卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。

3．明细分类账簿的分类及各适用于的账户明细分类账簿分为：（1）三栏式明细账：适用于仅登记金额的明细账。

（2）数量金额式明细账：适用于财产物资明细账，如原材料、产成品。

（3）多栏式明细账：适用于资产、负债、所有者权益、成本和损益类账户。

（4）横线登记式明细账：适用于控制同一项经济业务的发生和转销情况，如物资采购明细账。

三、会计科目的设计（一）会计科目设计的目标设计会计科目应当满足以下要求：1．符合企业组织形式和生产经营的特点，能够正确反映其经济业务内容。

2．为编制会计报表和加强经营管理提供所需的信息和经济指标。

3．简单明确，便于记忆与使用。

可见，企业设计会计科目的目的是为了为编制会计报表及经营管理提供所需的数据资料和信息。

（二）总分类科目的设计会计报表所反映的内容分为六大会计要素，相应地会计科目就分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。

1．资产类。

为了解企业资产结构、各种资产所占比例，需要提供各种资产的核算指标，就必须按资产的存在种类设置会计科目。

2．负债类。

为了掌握债务的种类与构成及其偿还期限，就必须按借款的种类和偿还期限的长短设置会计科目。

3．所有者权益类。

4．成本类。

5．损益类。

（三）明细分类科目的设计对总括分类形成的项目在作进一步的分类而形成的项目称为二级科目（子目）、三级科目（细目）或明细科目，以提供各项明细核算指标。

目前，我国《企业会计制度》中仅规定了部分二级科目，大部分明细科目是由企业根据其生产经营的特点、编制会计报表的需要及管理的要求自行设计。

第四章账务处理程序设计和会计机构与会计人员的设置一、账务处理程序设计（一）账务处理程序的内容及种类账务处理程序的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法。

目前，我国会计核算的实践中，所采用的账务处理程序主要有四种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。

（二）我国四种账务处理程序的共同点和根本区别我国四种账务处理程序的共同点包含以下几方面：1．都要根据原始凭证编制记账凭证。

2．一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账平整登记日记账和明细账。

3．是根据账簿记录编制会计报表。

根本区别在于：登记总账的依据和程序不同。

（三）账务处理程序特点账务处理程序特点包括：1．记账凭证账务处理程序：特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。

2．科目汇总表账务处理程序：特点是根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表定期登记总账。

3．汇总记账凭证账务处理程序：特点是根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总账。

4．多栏式日记账务处理程序：根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔序时登记多栏式先进和银行存款“收入日记账”与“支出日记账”，根据转账凭证定期汇总编制转账凭证科目汇总表；根据多栏式现金和银行存款“收入日记账”与“支出日记账”，以及转账凭证科目表一次汇总登记总账。

（四）账务处理程序的选择在账务处理程序中，账簿组织是核心，决定着对凭证种类的选择，制约着各种凭证之间、凭证与账簿之间的联系方式。

账务处理程序的设计方法，主要是指会计凭证，会计账簿和记账程序的结合方法。

在实际工作中，企业面临的更多的问题是如何选择账务处理程序。

1．选择账务处理程序应考虑的外界因素选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身进行深入比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段等因素。

（1）企业的经营规模。

一般情况下，中小型企业规模小，业务量较少，因此企业管理和决策对会计信息的依赖性较小，而且核算目标主要是对外报表和纳税申报。