第二章企业合并的会计方法
浅谈企业合并的会计处理方法
浅谈企业合并的会计处理方法【摘要】企业合并是一种常见的商业活动，对于合并的会计处理方法，需要进行合并前的准备工作，包括识别合并方案、确定合并日期等工作。
在合并过程中，需要采用合并的会计核算方法，包括购买法和母公司法等方法。
合并后的会计处理方法涉及到资产负债表的调整、损益表的调整等工作。
合并可能会带来影响，例如对经营绩效、股东权益结构等方面会产生影响。
企业合并的会计处理方法是一个复杂的过程，需要进行详细的会计核算和分析，以确保合并后的财务信息准确和完整。
【关键词】企业合并、会计处理方法、合并前准备工作、会计核算方法、合并后处理方法、影响、结论1. 引言1.1 引言企业合并是企业界常见的一种重要企业事件，它通常是指两个或更多个独立的企业通过资产、负债和所有者权益的合并，形成一个新的、更大的企业实体。
企业合并可以带来许多好处和挑战，包括规模优势、资源整合、市场份额增加等方面的优势，同时也可能面临管理合并、文化融合、员工稳定和合并会计处理等方面的挑战。
企业合并的会计处理方法是一个复杂的过程，需要遵循一定的会计原则和规范。
在合并前，企业需要进行准备工作，包括确定合并的目的和动机、评估合并的风险和收益等。
在合并过程中，企业需要选择合适的会计核算方法，包括购买法和合并法，以确保合并后的财务报表真实可靠。
合并后，企业还需要进行相应的会计处理，包括资产重估、负债重分类、所有者权益调整等。
处理合并带来的影响是十分重要的，它涉及资产负债表、损益表和现金流量表等财务报表的调整和重组。
企业合并是一个复杂而重要的企业事件，对企业的财务状况和经营绩效有着重大影响。
企业在进行合并时，需要谨慎考虑各种因素，并遵循相关的会计处理方法，以确保合并后的企业能够实现预期的效益和增长。
2. 正文2.1 企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法是企业财务领域一个重要的课题。
合并是指两个或多个企业通过资产和负债的互换，形成一个新的实体。
在会计处理方法上，企业合并通常会采取购并或合并等方式进行。
企业合并的会计方法选择
企业合并的会计方法选择企业合并是一种复杂、重要的产权交易行为，涉及到会计主体的变更。
无论采取何种合并方式，都必须预先确定用于记录合并的会计方法。
但企业合并的会计方法选择却一直是困扰会计学界的重要问题。
在会计实务中，记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益结合法。
其中购买法在会计实践中的应用最为广泛，但操作复杂；权益结合法更易于使企业操纵利润，所以许多国家对权益结合法的使用施加了重重限制。
一、企业合并会计方法选择的国际做法虽然在合并会计报表的发展历史上，权益结合法的使用早于购买法，是编制合并会计报表最初所使用的方法。
但目前国际会计界对权益结合法的采用，规定了极为严格的条件。
早在1998年国际会计准则委员会就提出建议，鼓励企业使用购买法，且2001年新成立的国际会计准则委员会（IASB）要求取消权益结合法，对所有的企业合并均要求采用购买法核算。
值得关注的是2001年6月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第141号财务会计准则公告《企业合并》，正式取消了权益结合法的使用，这意味着颇受非议的权益结合法结束了其长达半个世纪的生命，成为美国会计界的一个历史名词。
而购买法在许多国家和组织都得到广泛应用。
在实务中，虽然各国对购买法的应用并没有统一的规定，但购买法却是编制合并会计报表的国际流行方法，世界上一些主要发达国家如美国、加拿大、英国、德国、法国等的合并报表会计实务中所采用的基本上都是购买法。
从国际演变趋势来看，一些主要国家正在限制甚至禁止权益结合法的使用，像加拿大、英国属于“例外情况下采用权益结合法的方式”。
而国际会计准则委员会也属于“例外情况下采用权益结合法的方式”，现在正随美国改为“只准许采用购买法的方式”。
随着我国经济的发展，企业之间的合并业务也越来越多。
虽然我国也先后出台了指导企业合并业务的规章制度，如1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》，1997年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》，1998年发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》，2001年修订后的《企业会计准则——投资》等等。
高级财务会计 第二章 企业合并课堂笔记
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日合并财务报表的编制
如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是 各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日是获得控制 权之日。
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3.两类合并的合并对价的形式比较 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
净资产增值20万 合并价差50万 吸收合并 借：有关净资产 商誉 贷：银行存款 520 30 550
100%控股合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 550 550
其中包括30万的商誉
31
二、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响
（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响
1
企业合并的含义与分类
企业合并会计处理方法概要
同一控制下企业合并的会计处理
非同一控制下企业合并的会计处理
2
第一节
企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
3
第一节
企业合并的含义与分类
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
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第三节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、确认与计量的账务处理归纳
自考高级财务会计第二章企业合并
第二章企业合并1 企业合并的概念？国际：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
我国：将单独的主体或业务集合为一个报告主体。
2 企业合并的实质？企业合并的实质是控制，强调了参与合并的企业在合并之前的独立性和合并后形成单一的报告主体两个方面。
注意：企业合并的本质是一家企业取得另一家企业或几家企业的的控制。
3 企业合并的实质是控制，不是法律主体的变更。
（判断）企业合并过程中，一个或一个以上的企业可能会丧失其独立的法人资格，但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。
实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各个方面情况进行判断。
（判断）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并并不被视为企业合并。
（因为合营企业的合营各方不存在占主导地位的控制力。
）（判断）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并，视为企业合并。
4 企业合并的好处？（1）宏观角度：企业合并一般是经营良好的企业合并那些经营管理不善的企业。
①可以对现有资本进行保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，原有经济效益不佳的经济资源有可能实现增值。
②企业股权转让引起的企业合并，可以促使有限的经济资源流向社会需要的的产业，从而实现产业结构优化和升级，提高整个社会资源的使用效益。
③与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种较为积极的措施，可以避免企业破产带给社会的震荡。
（2）微观角度：企业为什么要通过合并其他企业的办法，而不是通过新建厂房、自置设备来扩大企业的规模呢？①借壳取得上市资格，节约成本，通过多元化经营降低风险，取得无形资产，实现协同效应，获得税收优惠等；②一些企业进行合并的目的可能是为了扩大规模，保留竞争优势，避免被其他企业兼并；③一些企业的合并可能是由管理层主导的，通过成功的企业合并扩大企业规模、提高企业经营效益，提高管理者在经理人市场中的社会地位和市场价值。
《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法
今天我要和大家共享的主题是《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法。
企业的合并是一个复杂的过程，会计处理方法对于企业的财务报告和经营决策非常重要。
在本文中，我将以从简到繁、由浅入深的方式来探讨《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法，希望能为大家对这一主题有更深入的理解。
1. 企业会计制度对企业合并的会计处理方法在进行企业合并时，根据《企业会计准则》的相关规定，合并企业将形成新的会计处理方法。
通常情况下，合并企业的会计制度将分为母公司和子公司两个部分，其中母公司会计制度主要受国家有关政策法规的规定和其他各方的监管，而子公司的会计制度则主要受母公司的会计政策和管理制度的影响。
在进行合并会计处理方法时，需要考虑到母公司和子公司之间的关系，确保财务报告的真实性和公允性。
2. 会计处理方法的具体步骤在进行企业合并的会计处理方法时，首先需要对被合并企业进行资产评估，包括资产的价值评估和负债的确认，以确定合并后的资产和负债的净额。
需要对合并费用进行确认，包括法律交流费用、审计费用和其他与企业合并相关的费用。
需要对合并企业的净资产进行确认，并形成合并后的财务报表，确保合并后的财务报告反映了真实的财务状况。
3. 个人观点和理解在我的个人观点看来，企业合并是企业经营发展过程中的一种重要方式，可以实现资源整合和利润最大化。
在进行企业合并的会计处理方法时，需要严格遵守《企业会计制度》的相关规定，确保财务报表的真实性和公允性。
还需要充分考虑各方面的利益，确保合并的各项费用得到合理的确认，以避免影响企业的财务状况和经营决策。
总结回顾本文从企业会计制度对企业合并的会计处理方法入手，分别介绍了会计处理方法的具体步骤和个人观点和理解。
通过本文的阐述，相信大家对于《企业会计制度》对企业合并的会计处理方法有了更深入的理解。
企业合并是一个复杂的过程，会计处理方法对于企业的财务报告和经营决策非常重要，需要我们在实践中不断总结和实践，不断提高自己的会计处理能力。
企业合并的会计处理方法及其经济后果分析
企业合并的会计处理方法及其经济后果分析企业合并是指两个或多个企业通过某种方式合并为一个新的企业，合并是企业重组的一种形式，可以通过合并来实现规模扩大、资源整合和效益提高等目标。
在合并过程中，会计处理方法是至关重要的，它涉及到合并后的资产、负债、所有者权益以及利润等方面的处理。
本文将介绍企业合并的会计处理方法，并分析其经济后果。
一、会计处理方法1. 合并方法企业合并涉及不同的会计处理方法，根据所采用的合并方法不同，会计处理也会有所不同。
（1）购买法：在购买法下，被购买公司的净资产按照公允价值计量，计入买方公司的资产负债表中。
买方公司需要支付的溢价，则计入商誉。
被购买公司的利润也计入买方公司的损益表中。
2. 调整方法在合并过程中，还需要对合并后的企业进行一些调整，以便更好地反映合并后的经营状况和财务状况。
（1）净资产调整：当购买价格超过被购买公司的净资产时，需要将溢价计入商誉，并在未来的一段时间内进行递延摊销。
（2）净利润调整：将被购买公司在合并前的净利润按照所持股权比例计入买方公司的利润中，以反映合并后的经营情况。
二、经济后果分析企业合并的会计处理方法对其经济后果产生重要影响，具体表现在以下几个方面：1. 资本市场反应企业合并可以通过整合资源和提高效益来创造价值，这会受到资本市场的积极反应。
如果合并后的企业实现了预期的增长和效益提高，会吸引更多的投资者关注，股价有望上涨。
2. 经济规模扩大通过合并，企业可以实现规模扩大，获得更多的投资和借款机会，降低生产成本，增加市场份额等。
这将促进企业的经济增长，提高市场竞争力。
3. 资源整合合并能够整合不同企业的资源，提高资源的利用效率。
通过资源整合，企业可以适应市场变化和技术创新，提高产品质量和服务水平，进一步提升企业的竞争力。
4. 潜在风险企业合并也存在一定的风险，包括合并前后的文化融合问题、业务整合难题、潜在的合并风险和不确定性等。
如果合并无法实现预期效果，可能会造成经济损失。
企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理方法一、介绍企业合并是指两个或更多企业通过交换股权、收购资产或共同控制决策等方式合并为一个新的实体。
在合并的过程中，会出现一系列的会计处理问题，本文将针对企业合并的会计处理方法进行探讨。
二、合并方式企业合并的方式有多种，常见的包括股权合并、资产收购和共同控制决策。
根据合并方式的不同，会计处理方法也有所差异。
1. 股权合并股权合并是指通过股票交换的方式进行的合并。
在这种情况下，被合并企业的股东将持有合并后企业的股票。
合并后的企业应按照国际财务报告准则（IFRS）要求，确认合并日时按照公允价值计量合并方和被合并方的股权，并根据各自的比例计算合并账面价值。
2. 资产收购资产收购是指通过购买被合并企业的全部或部分资产进行的合并。
在这种情况下，合并方需要确认购买资产的公允价值，并根据购买资产的公允价值计算合并账面价值。
同时，被合并企业的资产和负债将纳入合并方的财务报表。
3. 共同控制决策共同控制决策是指两个或更多企业共同控制一个实体的决策。
在这种情况下，各合并方应按照其共同控制比例确认投入的权益，计算合并账面价值，并将合并后实体的资产和负债合并入各自的财务报表。
三、合并账面价值确定合并账面价值的确定是企业合并过程中的重要环节。
合并账面价值是指通过合并确定的合并日或合并时点的账面价值，包括资产、负债以及所有者权益的合计。
合并方应按照IFRS的规定，采用公允价值方法或成本法确定合并账面价值。
1. 公允价值方法公允价值方法是指通过市场定价或专业估价确定资产和负债的公允价值，并根据公允价值计量合并账面价值。
在确定公允价值时，需参考相关权威机构的公允价值准则或市场参考价格。
2. 成本法成本法是指按照资产和负债的原始成本计量合并账面价值。
在成本法下，合并方应将合并时点的资产和负债按其原始成本纳入合并账面价值。
四、合并后财务报表的编制在企业合并完成后，合并方需要编制合并后的财务报表。
合并后的财务报表应按照IFRS的要求进行编制，并包括合并方和被合并方的财务信息。
企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理方法企业合并是指两个或多个企业通过各种方式合并成为一个企业的过程。
合并的形式包括合并、收购和联营。
企业合并具有提高市场份额、实现资源整合和优化业务结构等优势，对于企业来说是一种经营发展的重要策略。
在进行企业合并过程中，需要对其进行会计处理，以保持财务报告的准确性和可比性。
首先，企业在合并之前需要进行预处理。
预处理包括评估合并对公司财务状况的影响、确定合并日期、评估合并后的资产和负债、执行任何必要的调整，并计算合并交易的实际成本。
这些步骤是为了确保合并后的财务报表能够真实地反映合并企业的财务状况。
一旦完成预处理，接下来需要确定合并的会计方法。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，企业合并时可以采用几种不同的会计处理方法。
第一种方法是合并会计。
在合并会计中，被合并方的现金、资产、负债、收入和费用等项目在合并后被合并方的相应项目替换，合并交易的差额作为商誉资产列入负债，在后续财务报表中按比例摊销。
第二种方法是权益法会计。
权益法会计适用于部分控制合并的情况，即一个企业以一定的比例参股另一个企业。
在权益法会计中，控制方将以合并后被合并方的净资产计量其投资，而不需要进行资产和负债的替换。
权益法要求投资方将其投资按比例进行摊销，并根据被投资方的净利润调整其投资。
第三种方法是营业外支出会计处理。
当公司通过购买其他公司的股权或资产来实现合并时，相关的交易费用和手续费将计入公司的营业外支出。
这些费用包括商业评估、律师费、会计师费等。
这些费用通常在完成合并后的财务报表中进行摊销或减值。
最后，对于合并企业后产生的商誉，需要根据国际财务报告准则和中国会计准则的要求进行会计处理。
商誉是指超出合并企业的净资产的额度，通常是由于品牌、专利、市场份额等无形资产的存在而产生的。
商誉应作为资产列入负债表，并按照经济实际情况进行摊销或减值测试。
总之，企业合并是一项复杂的过程，对于会计处理也提出了一定的要求。
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第二章企业合并的会计方法
5
续——会计处理
n 控股合并，长期股权投资按企业合并成本 [合并对价的公允价值]计量，即购并方付出 的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值之和。
n 吸收合并，按取得的被合并方可辨认资产和 负债的公允价值入账，根据与合并对价公允 价值之差确认商誉或当期收益。
n 购并方净资产以账面价值为基础，被合并企业 净资产以公允价值为基础进行合并。
n 确认商誉，在以后期间进行减值测试。 n 合并资产负债表中的所有者权益
n 投入资本部分仅包括购并方的； n 留存收益部分包括购并方的以及被合并方合并后产
生的留存收益，不计入被合并方合并前留存收益。
第二章企业合并的会计方法
400
S公司 100 150 70
3000 （1200）
1000 6340 1000
300 500 2340 200 2000 6340
500 （150）
300 970 150
20 — 180 20 600 970
2300（净） —
2000
1000 300 500
550（净） —
400
150 20 —
第二章企业合并的会计 方法
2020/12/10
第二章企业合并的会计方法
内容
n 合并会计方法的演变 n 购并法 n 权益结合法 n 两种方法对财务指标的影响
第二章企业合并的会计方法
2
合并会计方法的演变
美国
1950 ARB40 1957 ARB48 1970 APB Opinions16
2001 SFAS141
权股票(2000/3000)，绝对控制了P公司。S公 司是实质上的购并方。
n 认为企业合并是一项公平交易，取得某个企 业的控制权，相当于对资产的购置，与直接 购买某个企业的净资产在本质上没有差别。
n A企业可以依据市场交易原则，以B企业净资 产的公允价值为基础，通过交付资产、发行 债务或股票，取得对B企业的控制权。
第二章企业合并的会计方法
4
续
n 由于A企业是购买方，A企业管理和控制着合 并后实体(A+B)的净资产和经营活动，并承 担该实体的风险以及从中分享利益。
2007 SFAS141r 权益结合法经历了
从被推崇、滥用、被限制以 至被遗弃的过程。
国际会计准则 1983 IAS22 1993 IAS22r 1998 IAS22r
2004 IFRS3
2008 IFRS3r 中国 2006 CAS20
第二章企业合并的会计方法
3
购并法——特点
n 收买/购买法（Purchase or acquisition method）
前
P公司
S公司
第二章企业合并的会计方法
15
续
合 并
P公司股东
后 （含原P股东持有1000股+原S股东持有2000股）
P公司 S公司
第二章企业合并的会计方法
16
续
n 发行后P公司发行在外股票合计3000股。 n 换股后，S公司成为P公司全资子公司。 n 在P公司中， S公司原股东持有有表2/3有表决
第二章企业合并的会计方法
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例2-4 控股合并
n P公司发行40000股普通股（面值4.5元，市价 30元）交换S公司全部发行在外的60000股 （面值3元）有表决权的股份。
n S公司不丧失法人资格。 n P公司房屋及设备重估增值500。 n S公司房屋及设备重估增值200，土地重估增值
100（千元）。
1000
7540 1000
300 500 2340+180
300 100 100
970 150
20 — 180 180
1400 100
7710 1150
320 500 2520
资本公积 留存收益
负债和股东权益总计
200+1020 2000 7540
20 20 600 600 970
1220 2000 7710
第二章企业合并的会计方法
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项目（单位：千元）
现金 应收账款 存货 对S公司投资 房屋及设备 累计折旧 土地
资产总计 应付账款 其他应付款 长期借款 普通股 资本公积 留存收益
负债和股东权益总计
账面价值 P公司 1140 2000
400
S公司 100 150 70
公允价值 P公司 1200 2000
购并法的具体应用
n 确定购并方 n 确定购并日 n 确认和计量取得的可辨认资产和负债 n 确定企业合并对价和相关合并费用 n 确定商誉（企业合并对价与取得的可辨
认资产和负债的公允价值之间的差额） n 计量期间内的调整
第二章企业合并的会计方法
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续——确定购并方
n 由于购并法下，合并Байду номын сангаас表中母子公司净资产的 计量基础不同，必须分清购并方和被合并方。
n 购并方，取得对一方或多方控制权的一方。 n 遵循实质重于形式原则，应用“实质控制”的
判定标准。 (见p21/76)
n 持有50%以上有表决权资本。 n 否则，应用其他实质控制条件。
第二章企业合并的会计方法
13
续
n 在换股合并的情况下，有时发行股票的一方 （形式上的并购方，法律上的母公司）实质上 可能是被合并方，而被投资方（法律上的子公 司）则是实质上的购并方，也就是反向并购。
n 反向并购常用于借壳上市。 n 反向购买中法律上的母公司在编制合并财务报
表时，应遵循特定的原则。
第二章企业合并的会计方法
14
续——例2-1
n P公司原发行在外普通股为1000股。
n P公司发行2000股普通股交换S公司全部发行在 外的1000股普通股。
P公司股东
1000股
S公司股东
1000股
合 并
10
项目（单位：千元）
现金 应收账款 存货 对S公司投资 房屋及设备 累计折旧
账面价值
调整抵消分录
P公司
S公司 借
贷
合并
1140
100
1240
2000
150
2150
400
70
470
+1200
1200
3000
500 200
3550
（1200） （150）
（1200）
土地 商誉
资产总计 应付账款 其他应付款 长期借款 普通股
续——例2-4
n P公司对S公司投资的会计分录[千元]
借：长期股权投资 1200 =30元*40
贷：普通股
180
资本公积
1020
n 合并成本分配
1200 = 800(S公司净资产账面价值)
+ 300(S公司设备和土地重估增值，即公允价差) 合并
+ 100(合并商誉)
价差
第二章企业合并的会计方法
9
续——合并日合并报表