管理会计(周航)第三节 变动成本法与完全成本法

第三节变动成本法与完全成本法
一、概念
（一）变动成本法
在产品的成本计算上，只算变动成本，包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分，不包括制造费用的固定部分。

特征：
1．以成本性态分析为基础计算产品成本。

把制造费用分成变动性制造费用与固定制造费用，只有变动制造费用部分才构成产品成本，固定制造费用计入期间费用。

2．强调不同制造成本在补偿方式上的差异性。

变动成本法认为产品的固定制造费用只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。

3．强调销售环节对企业利润的贡献。

由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更敏感，在客观上有刺激销售的作用。

产品销售收入与变动成本的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。

贡献毛益减去期间成本就是利润。

（二）完全成本法
产品的成本计算上，包括直接材料、直接人工和全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。

把所有的制造成本都吸收到单位产品上去，因而也称“成本吸收法”。

特征：
1．符合会计准则的规定。

2．强调成本补偿的一致性。

完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，都应该计入产品成本，从产品销售收入中得到补偿。

固定制造费用也不例外。

从成本补偿角度看，固定制造费用与变动制造费用的支出并无区别。

所以固定制造费用与变动制造费用、直接人工和直接材料一起构成产品成本。

3．强调生产环节对企业利润的贡献。

由于固定制造费用被归集到产品成本上，本期已销产品与未销产品在负担上完全一致。

在一定销量条件下，产量大则利润高。

客观上有刺激生产的作用。

二、变动成本法与完全成本法区别
1．产品成本的构成内容不同：
（1）完全成本法
企业成本＝产品成本+期间成本
＝（直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用）
+（管理费用+销售费用+财务费用）
（2）变动成本法
企业成本＝产品成本+期间成本
＝（直接材料+直接人工+变动制造费用）
+（固定制造费用+管理费用+销售费用+财务费用）
例：某企业月初没有在产品和产成品存货。

当月某种产品共生产了50件，销售40件，月末结存10件。

各种成本费用如下：
变动成本法与完全成本法的对比
2．存货成本的构成不同
前例中的月末10件产品存货成本
按变动成本法计算：280*10＝2800元
按完全成本法计算：320*10＝3200元
3．各期损益不同
上述产品每件销价500元；销售费用中有变动性费用，为每销售1件20元。

分别用变动成本法和完全成本法计算出当期的税前利润如下表：
上例中企业没有期初产品，当企业的产品未全部销售出去时，变动成本法下的税前利润大于完全成本法下的税前利润。

为全面说明两种方法对损益计算的影响，再看看不同产、销量情况的影响：（一）产量不同、销量相同：书本P41[例2-9]：
6000，销6000
第一年：产
第二年：产7000，销6000
第三年：产5000，销6000
（二）产量相同、销量不同：书本P41[例2-9]：第一年：产6000，销6000
第二年：产6000，销
5000
第三年：产6000，销7000
说明：
（1）产量等于销量时（6000），两种方法计算的利润相等。

固定性制造费用按相同比例进利润。

（2）产量（6000）大于销量（5000）时，完全成本法计算的利润大，因为完全成本法只有5000个产品的固定性制造费用进利润；变动成本法却有6000个产品的固定性制造费用进利润。

（2）销量（6000）大于产量（5000）时，完全成本法计算的利润小，因为完全成本法只有6000个产品的固定性制造费用进利润；变动成本法只有5000个产品的固定性制造费用进利润。

从较长时期（三年）看，两种方法计算的利润相同：
完全成本法：10000+7500+12500＝30000
变动成本法：10000+4000+16000＝30000
所以变动成本法主要用于短期决策。