管理会计 变动成本法和完全成本法
完全成本法与变动成本法的差异-管理学论文
完全成本法与变动成本法的差异-管理学论文在管理会计学中,以成本性态可分为基本假设,成本可分为固定成本和变动成本。
变动成本法是相对于完全成本法而言的,它从无到有、从一开始不为人们所认识到被普遍重视并被广泛应用,根本原因在于其本身具有突出的优点。
本论文通过比较完全成本法和变动成本法,概括其差异。
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完全成本法与变动成本法的差异一、产品成本构成内容不同。
完全成本法,是指在产品成本的计算上,不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工,还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。
变动成本法则是指在产品成本的计算上,只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分,而不包括制造费用中的固定性部分。
如表：方法产品成本期间成本完全成本法直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用财务费用变动成本法直接材料、直接人工、变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用财务费用二、存货成本的构成内容不同。
由于两种方法下产品成本的构成内容不同,所以存货成本的构成内容也不同。
完全成本法下,不论是库存产成品、在产品还是已销产品,其成本中均包括固定性制造费用。
变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品,其成本中只包括变动性制造费用,而固定性制造费用则作为了期间成本。
所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。
三、计算损益的方法不同。
在不考虑税金问题的情况下,完全成本法下,利润总额=销售收入--销售成本-期间成本。
变动成本法下,利润总额=销售收入-变动成本-固定成本。
现举例如下：某企业从事单一产品的生产,连续三年产量均为600件。
而销量分别为600件、500件和700件。
单位产品售价为150元。
管理费用与销售费用年度总额为20000元。
直接材料、直接人工和变动性制造费用为80元,固定性制造费用为12000元。
要求：采用完全成本法和变动成本法计算利润总额。
管理会计的基本方法(完全成本法与变动成本法的对比)
管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比）变动成本法和完全成本法的比较（一）两种成本计算法应用的前提条件不同1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。
2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。
（二）产品成本的构成内容不同1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。
即按下式计算：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用2、在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。
包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。
即按下式计算：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。
1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。
即：期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用2、在变动成本法下：期间费用＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。
即：本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本①2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。
所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。
3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而①式可以改写成：本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量－期末存货量）＝单位变动成本×销售量3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。
变动成本法和完全成本法
变动成本法和完全成本法（管理会计）公式:一、产品成本和期间成本计算(一)产品成本计算:1。
变动成本法下：产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用单位产品成本=产品成本/本期产量2.完全成本法下：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用单位产品成本=产品成本/本期产量（二）期间成本计算1.变动成本法下：期间成本=固定性制造费用+销售费用+管理费用+财务费用（三个期间费用：变动性+固定性费用总和）2.完全成本法下：期间成本=销售费用+管理费用+财务费用（三个期间费用:变动性+固定性费用总和)二、销货成本计算本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本—期末存货成本1。
变动成本法下：本期销货成本=单位变动生产成本*本期销货量（当期初存货为零时）2。
完全成本法下：本期销货成本=单位生产成本*本期销货量（当期初存货为零时）三、两种成本计算方法下的损益计算步骤和公式（一)变动成本法下（贡献式）：1、营业利润的计算方法销售收入—变动成本=贡献毛益贡献毛益—固定成本=营业利润变动成本=本期销货成本+本期变动非生产成本（期间费用)=本期销售量＊单位变动生产成本+本期销售量＊单位变动非生产成本（期间费用) 固定成本=本期固定生产成本+本期非固定生产成本（期间费用）=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用(二）完全成本法下(传统式)：1、营业利润的计算方法销售收入—销售成本=销售毛利销售毛利—销售费用-管理费用—财务费用=营业利润销售成本=本期的销货成本=期初存货成本+本期发生的生产成本—期末存货成本例题:某企业某产品有关成本资料如下:单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元。
期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600件,单位售价为40元。
要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式计算下列指标:(1）单位产品成本，（2）期间成本，（3）销货成本;(4）营业利润.答案：变动成本法：(1）单位产品成本=10+5+7=22元（2)期间成本=4000+4×600+1000=7400元（3）销售成本=22×600=13200元(4)贡献毛益=40×600—（22×600+4×600）=8400元利润=8400—(4000+1000)=3400元完全成本法：(1）单位产品成本=22+4000/1000=26元（2)期间成本=4×600+1000=3400元（3)销货成本=26×600=15600元（4）利润=40×600—15600-3400=5000元。
管理会计4变动成本法
12
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动 性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费 用1000元。
在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000） /50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元）
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
10
变动成本法
损益表 一、销售收入
减：销售成本 二、生产边际贡献
减：变动销管成本 三、边际贡献
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用
三月 合计
1 销售收入
20?=160 20?0=200 20?2=240 600
2 减：销售成本
7?=56 7?0=70 7?2=84 210
3 生产边际贡献
104
130
156 390
4 减：变动非生产成本 2?=16 2?0=20 2?2=24
60
5 边际贡献
88
110
132 330
6 减：固定制造费用
30
30
30 90
7
固定销管费用
40
40
40 120
8 税前净利润
18
40
62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：
18
序号
项目
一月 二月 三月 合计
管理会计 变动成本法和完全成本法
• 问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多 少利润？
•
（2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，
销量要达到多少以上才能真正盈利？
3/24
第一节 变动成本法的基本内容
一、含义 完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产
成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制 造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。
41/24
缺点 按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，不利
于企业决策 按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映生产部
门的真实业绩
42/24
变动成本法计算法的含义
变 动
变动成本法的基本内容
变动成本法的特点
成
变动成本法的理论依据
13/24
按变动成本法计算2011-2013年损益
14/24
按完全成本法计算2011-2013年损益年损益
15/24
利润差异形成分析
（１）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法 计算的利润高:11800-8200=3600元。
(18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年 的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升 高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值 比按照变动成本法要多3600元。
变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。
32/24
六、所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品
在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促 进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。
34/24
六、所提供的信息用途不同
变动成本法能够提供科学反映成本与业务量
变动成本法与完全成本法的比较分析毕业论文设计
毕业设计（论文）GRADUATION PROJECT（THESIS），XI′AN SIYUAN UNIVERSITY题目：变动成本法与完全成本法的比较分析二级学院：专业：班级：姓名：学号：指导老师：西安思源学院教务处制二零一二年变动成本法与完全成本法的比较分析摘要变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算切入角度不同，因而在产品成本、存货计价、收益计算方法及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。
本文从变动成本法和完全成本法两种成本核算方法的概念出发，对两种成本核算方法进行比较分析，包括从成本划分及构成上的区别、销货成本和存货成本上的区别、收益计算方法的区别、所提供的信息用途的区别等方面进行比较。
引申出两种成本方法的优缺点及其应用范围。
文章最后阐述变动成本法与完全成本法的结合应用，一是完全成本法与变动成本法作为两种核算方法同时使用，二是基于变动成本法上的两种核算方法的结合，三是基于完全成本法上的两种核算方法的结合。
两种成本法有着各自的优缺点，在企业的经营管理中都起着非常重要的作用，两者的作用是不能相互替代的，要兼顾两者。
企业在运用时，可以采用最佳的结合使用方式，以满足企业未来发展的需求。
关键字：变动成本法完全成本法结合应用目录一、变动成本法与完全成本法概述 (1)（一）变动成本法 (1)（二）完全成本法 (1)二、变动成本法与完全成本法的比较 (2)（一）两种成本法下的成本划分及构成不同 (2)1．变动成本法下的成本划分及构成 (2)2．完全成本法下的成本划分及构成 (2)（二）销货成本和存货成本不同 (3)（三）收益计算方法及分期损益不同 (3)（四）所提供的信息用途不同 (4)三、完全成本法与变动成本法的利弊 (5)（一）完全成本法的利弊 (5)1.完全成本法的优点 (5)2.完全成本法的缺点 (5)1.变动成本法的优点 (5)2.变动成本法的缺点 (6)四、变动成本法与完全成本法的结合应用 (7)(一)变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用 (7)(二)基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合 (7)(三)基于完全成本法上的两种成本核算方法的结合 (10)参考文献 (13)引言目前，我国经济体制改革不断深化，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。
变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较
变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较 Ting Bao was revised on January 6, 20021变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较摘要在不同的决策过程中，企业决策者需要不同的成本信息，因而在管理会计中就出现了许多种成本的分类方式，当然也随之出现了多种众多的成本核算方式。
但是当下企业使用频率最大的成本核算方式是变动成本法和完全成本法。
虽然在过去，在会计核算方式中，完全成本方法中一直处于主导地位，但由于世界经济一体化进程的加速，企业对成本核算的需求在日益增长，然而完全成本法已经不能再满足企业的需求，因而变动成本法的应用性越来越广泛。
笔者重点分析了两种结算方式各自的核算特点、区别以及优缺点的研究，探索这两种方法在企业中的应用，并对这两种不同的核算方法进行比较，得出哪种成本核算方法对企业更有利。
最后得出的结论是，将变动成本法与完全成本法结合应用的方式更加合理，既能避免重复核算，又能满足企业内部经营管理和对外提供报表的需求。
结合制能降低会计成本，对企业更有利，更能使企业利益最大化。
关键词：变动成本法；完全成本法；优缺点；制造费用；结合制Analysis on the Variable Costing and Full Costing in Enterprise Application and ComparisonAbstractEnterprise managers in the different decision-making process need of different cost information, so there have been many cost management accounting classification, accompanying a variety of costing methods. Among each enterprise cost accounting, the full cost method and the variable cost method are two kinds of main methods. Although the full cost method has been in the leading position in enterprise cost accounting, as in the perfection of market economy, with the accelerating process of economic integration in the world, the full cost method has been unable to meet the growing needs of enterprise. As a result, the variable costing method is increasingly being used widely.Based on the respective features and the differences of full costing and variable costing , and the study of advantages and disadvantages of them, we will explore the application of the two methods in the enterprise in this article, and compare the two different methods of accounting. Ourtarget is to draw a conclusion which accounting method is more advantageous. In the end, the article comes to a conclusion that: the way combinedvariable cost method with full cost method is more reasonable. This method can not only avoid duplicate accounts, but also meet the needs ofenterprise internal management and providing reports. Combined system can reduce accounting costs, and companies to maximize the benefits. It isbetter for the enterprise.Key words: variable cost method; full cost method; advantages and disadvantages;manufacturing costs ;combined system完全成本法认为，与生产成本相关的费用，以及原料成本，人工成本以及制造成本，都应该记录在内。
变动成本法和完全成本法的计算公式
变动成本法和完全成本法的计算公式利润（裁定利润）=销售收入-变动成本-变动费用变动成本是根据产品的生产量而变动的，变动成本通常包括以下四个主要类别的费用：1.原材料费用：原材料是生产产品所需的材料。
变动成本法中，原材料费用按照单位产品的使用量计算。
2.直接劳动费用：直接劳动是指直接参与产品制造的人工劳动，如生产工人的工资。
变动成本法中，直接劳动费用按照单位产品的生产时间计算。
3.直接变动制造费用：直接变动制造费用是与产品制造过程直接相关的费用，如能源消耗和机器维护费用。
这些费用按照单位产品的使用量计算。
4.变动销售费用：变动销售费用是与销售过程直接相关的费用，例如销售人员的佣金和运输费用。
这些费用按照销售量或销售额计算。
完全成本法（Absorption Costing）完全成本法是一种管理会计方法，目的是为了计算产品制造过程中产生的所有成本。
在完全成本法中，产品的成本不仅包括变动成本，还包括固定成本。
完全成本法常用于外部财务报告和税务目的。
完全成本法的计算公式如下：利润（报表利润）=销售收入-完全成本完全成本包括以下三个主要类别的费用：1.变动成本：变动成本是与产品生产数量变动相关的费用，如上述变动成本法中所提到的原材料费用、直接劳动费用、直接变动制造费用和变动销售费用。
2.固定制造费用：固定制造费用是与产品制造过程相关的费用，但不会随产品数量的变化而变化，如租金、折旧和设备维护费用。
3.固定非制造费用：固定非制造费用是与产品制造过程不直接相关的费用，如管理人员薪资和营销费用。
完全成本法将固定制造费用和变动成本一起分配到产品中，以计算每个单位产品的完全成本。
总结：变动成本法和完全成本法是两种常用的成本计算方法。
变动成本法主要关注变动成本，并将固定成本视为期间费用，适用于内部决策制定和绩效评估。
完全成本法则将固定成本和变动成本一起分配到产品中，适用于外部财务报告和税务目的。
选择合适的成本计算方法取决于具体的目的和需求。
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全部成本法下： （假设按先进先出法计价）
摘要
2011
2012
2013
销售收入
减：已销生产成本 期初存货 本期生产成本 期末存货
销售毛利 减：期间费用 税前利润
54000
54000
54000
41000
36000
37600
0
0
20000
41000
56000
44000
0
20000
26400
13000
18000
用分别是3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定 制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月 固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。 要求用两种方法计算产品生产成本。解答：
二、期末存货成本包括的内容不同 承上例，解答：
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两种不同成本计算方法下的生产成本差异
24/24
变动成本法与完全成本法的区别
• 应用的前提条件不同 • 产品成本及期间成本的构成内容不同 • 销货成本及存货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • 损益确定程序不同 • 所提供的信息用途不同
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一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
理费用+ 固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完
全成本法使用传统式利润表。
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营业收入
贡献式利润表
减：变动成本
变动生产成本
变动销售费用
变动管理费用
变动成本合计
边际贡献
减：固定成本
固定性制造费用
固定销售费用
固定管理费用
固定财务费用
固定成本合计
营业利润
营业收入
传统式利润表
变动成本 固定成本
税前利润
0 180000 0
18000 10000
2012
2013
300000
250000
180000
150000
0
30000
180000
180000
30000
0
120000
100000
28000 15000 10000
25000
21000 10000
92000
75000
350000 210000
变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产 成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固 定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用) 一起作为期间费用，冲减当期损益。
4/24
二、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，与 产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产 量的下降而减少。
两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）
完全成本法
变动成本法
成本项目 单位成本
总成本
成本项目 单位成本
总成本
直接材料
3
4500
直接材料
3
4500
直接人工
2
3000
直接人工
2
3000
变动性制造
1
费用
1500
变动性制造
1
费用
1500
固定性制造
4
费用
存货成本
10
6000
固定性制造 费用
它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时 间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具 有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期 间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献 毛益总额的减除项目。
产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应 当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。
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二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本构成 不同
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
三、存货成本及销货成本的水平不同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本 本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
2011年 60000
0 30000 6000 24000 4800 31200
18000 5000 8200
2012年 70000
6000 24000 2000 28000 5600 36400
18000 5000 13400
2013年 50000
2000 20000 2000 20000 4000 26000
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2011年 0
1500 1200 300
2012年 300 1200 1400 100
2013年 100 1000 1000 100
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按变动成本法计算2011-2013年损益
项目 销售收入
销售产品生产成本
期初存货 本期生产成本 期末存货 小计 变动性销售及管理费用 边际贡献 固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税前利润
期间 成本
固定管理费用
变动生产成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
销售领 域成本
管理领 域成本
销售 期 费用 间
成 管理 本 费用
全部生 产成本
直接材料 直接人工 全部制造费用
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第二节 变动成本法与完全成本法的比较
一、产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费
减：营业成本
期初存货成本
本期生产成本
可供销售的商品生产成本
期末存货成本
营业成本合计
营业毛利
减：营业费用
销售费用
管理费用
财务费用
营业费用合计
营业利润
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例 某企业本年只经营一种A产品，2011年至2013年连续 三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为 18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按 先进先出法计价。
140000 31000 10290/02040
小结：
当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。
当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完 全成本法所计算的损益。 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按 完全成本法所计算的损益。
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• 2、产量逐期变，销量不变
18000 5000 3000
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按完全成本法计算2011-2013年损益年损益
项目
2011年
2012年
销售收入
60000
70000
销售产品生产成本
期初存货
0
9600
本期生产成本
48000
42000
期末存货
9600
3500
小计
38400
48100
销售毛利
21600
21900
销售及管理费用
9800
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2.变动成本法下计算税前利润的公式： 营业收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=营业利润
其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非生产成本
=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产 成本×本期销售量
固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管
（３）同理可分析，2013年，按照完全成本计算的利润升高300元， 是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800 元所致。
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• 三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系 • 1、产量不变，销量逐期变化
年份
2011 2012 2013
产量
6000 6000 6000
制造成本
10600
税前利润
11800
11300
2013年 50000
3500 38000 3800 37700 12300 9000 3300
15/24
利润差异形成分析
（１）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法 计算的利润高:11800-8200=3600元。
(18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年 的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升 高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值 目
完全成本法 总成本
单位成本
成本项目
变动成本法 总成本
单位成本
直接材料
30000
3
直接材料
30000
3
直接人工
20000
2
直接人工
20000
2
变动性
10000
1
变动性
10000
1
制造费用
制造费用
固定性 制造费用
40000
4
固定性
制造费用
生产成本合计 100000
10
生产成本合计 60000
6
8/24
16400
7500
7500
7500
5500
105000
8900
23/24
• 在销价、单位变动生产成本不变动的情况下，只要销量不 变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。 即，在变动成本法下，企业的利润仅与销售量有关。