加拿大BC省审计计划与成本控制的做法与对我们的启示
中加效益审计之比较及其启示(一)
中加效益审计之比较及其启示(一)2004年9月，我随审计署培训团赴加拿大学习。
给我留下深刻印象的是加拿大极具特色的政府管理，他们不仅千方百计降低政府管理的成本，而且特别重视对风险的管理。
虽然这是诸多因素共同造就的，但有一点无庸质疑，那就是效益审计在其中的贡献和作用。
本文拟从概述加拿大效益审计切入，通过对中加两国效益审计的比较分析，试图探寻效益审计的发展轨迹和趋势，并对我们今后的效益审计实践，提出些想法。
一、加拿大效益审计概述（一）加拿大审计署效益审计的渊源和定位加拿大审计署于1977年开始开展效益审计，这一年颁布的《审计法》要求审计长报告财政资金使用过程中的经济性、效率性以及资金使用效果是否被正确衡量和报告。
审计法的规定为加拿大开展效益审计提供了法律依据。
从1977年至1998年，加拿大审计署效益审计未形成系统的操作规范，但是有一些相应的操作办法来规范审计行为。
1999年初加拿大颁布《效益审计指南》并于2002年底修订完善。
该指南对效益审计的定义是：对政府活动进行有组织、有目的、有系统的检查，并对上述政府活动进行效益评价，将评价结果报告议会，以促进加拿大政府活动的透明性，提高公共服务的质量。
效益审计的内容包括政府活动的经济性、效率、效果、成本效益、对环境的影响、对公共财产的保护，以及政府活动的合法合规性。
效益审计的对象可以是政府部门、政府从事的项目或者是政府的职能。
加拿大审计署通常认为，效益审计主要是检查政策的执行情况，对政策制定和政府项目立项本身的合理性并不提出质疑。
（二）加拿大审计署效益审计程序和方法主要分三个阶段：一是审计计划阶段。
该阶段主要是进行政策研究和审计调查，选择审计对象，制定效益审计标准和审计方案。
1．选择审计对象根据审计风险大小、是否围绕审计署的工作中心以及审计对象可审计性为标准选择审计对象。
2．制定效益审计标准要求针对不同审计对象制定相应的审计标准，效益审计标准必须具有相关性、可靠性、客观性、全面性和可理解性。
加拿大绩效审计制度对我国的启示-2019年精选文档
加拿大绩效审计制度对我国的启示一、引言1986年，最高审计机关国际组织INTOSAI在澳大利亚悉尼举行的第十二届国际会议，讨论并发表《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》。
绩效审计这一新概念在该声明首次权威地正式地在理论界被赋予定义，加拿大作为第一个开展绩效审计的国家，自1978年起就开始推行各项绩效审计措施，审计公署把传统的财务审计和绩效审计相结合，用综合审计的工作方法进行绩效审计，要求审计人员更为系统的对受托责任者和管理人员在履行其特定职责过程中的活动和控制行为进行审查。
鉴于这种工作方式所涵盖审计内容的全面性，将该种由加拿大审计公署首次开辟的现代绩效审计方法称之为综合审计。
二、加拿大绩效审计制度（一）审计体系加拿大在其政府审计机关体系设置当中，将联邦审计长公署作为其最高审计机关。
加拿大的联邦政府和议会有意识的维护审计长公署的公信力，拥有天然制度保障独立性的加拿大审计长就拥有了一定程度的公信力。
审计长公署这一机构的运行具有高度的独立性，其作为一个独立于政府之外，不受权利方限制的监督机构，使其在行使监督审查职能方面，具有天然的独立性。
审计长是审计机关的最高行政长官，同时是议会成员，对议会负责并直接报告，保持了较高的独立性，这个职位人选的确定要经过多重程序审定。
审计公署在执行得出审计报告的各项职责的过程中并没有直接处理权，只享有对于联邦政府财政资源运用状况和财务数据的充分调查权。
所以审计报告直接报送公共账务委员会后，将分别召开有关部门听证会，以促进审计意见的真正落实，随后，公共账务委员再就审计长所提供的审计报告及听证会结果向众议院提出报告，政府需在规定的一百五十天内做出相关回应。
（二）审计立法加拿大通过审计法的形式，对各项审计工作做了清晰具体的规范，形成了针对各级权力机构和企业等不同单位的财务报告审计制度。
由加拿大注册审计师协会制定的各项具体标准，也需要要得到各级权力机构、各级审计部门和社会公众的共同认可，取得一定的公众认可程度，这一准则适用于审计机关、内部审计和民间审计，所有从业人员统一遵守。
加拿大税务审计制度探析及启示
加拿大税务审计制度探析及启示一、加拿大税务审计的基本理论在强制执行和主动遵从间寻求一个平衡点是CRA进行税务审计的基本原则。
加拿大纳税遵从的现状大致是：自愿遵从占58%，偶尔不遵从占35%，不遵从占7%.CRA由此也把遵从管理归纳为三类：自愿遵从、辅助遵从和强制遵从，并根据风险评估和工作需要划分每一类遵从管理上应该配置的现有资源比例。
CRA税务审计的具体范围涵盖所得税、GST／HsT及其退税申请、地下经济活动（现金交易、缺少第三方报告或不采取源泉扣缴等）、办公室审查项目以及消费税项目。
目前CRA审计工作的重点是中小企业所得税和GST／HST审计，其审计人员数量占总数的75%，覆盖面包含加拿大境内99%的中小企业。
二、加拿大税务审计的组织结构及功能CRA内部根据功能和区域分为中央11部和5个大区管理部。
中央11部包括纳税遵从部、行政申诉部、机关战略与业务发展部、纳税服务与欠税管理部、评估与优惠服务部、法律政策与管制事务部、财务与管理部、公共事务部、人力资源部、机关审计评估部和信息技术部。
其中纳税遵从部的主要职责是通过认证和执法行为来鼓励依法纳税。
具体工作是通过检查审计来确认遵从，调查骗税行为。
制定并实施遵从战略以及管理自我披露项目。
该部下设9个处：中小企业处、国际和大企业处、执行和披露处、科研与实验开发处、风险评估与业务管理处、遵从战略与研究处、人力资源处、劳动力发展处，审计业务服务处。
其中的中小企业处具体负责税务审计任务，由审计操作组、省级纳税遵从服务组、审计战略组和非居民管理组构成。
其主要目标包括：将把各行业的强制执行行为控制在合理水平；扩大对高风险行业的审计范围；通过风险评估、服务和教育增强纳税遵从；确认不遵从案件并采取适当的矫正措施。
三、加拿大税务审计的程序（一）选案及处理风险的方法选案过程就是一个风险处理过程。
CRA认为不遵从行为表现为：不申报或不进行GST／HST登记：错误的报告收入和成本；不缴纳税款。
加拿大BC审计计划与成本控制的做法及对我们的启示
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加拿大ＢＣ省审计计划
与成本控制的做法及对我们的启示
安劲松
2012年9月,我参加了审计署赴加拿大审计战略规划和年度审计计划管理培训班,在英属哥伦比亚省(BｒitishＣolumｂia，简称BC省)审计长办公室，我们对该省审计计划和成本管理的做法进行了调研，受到很大启发。
（二）审计计划进度控制要与审计成本控制紧密结合起来。过去我们对审计进度控制比较重视,各个时间点也非常明确,但对审计成本要求不严，或者说嘴上有要求，实际没控制，由于外勤经费比较宽松，从部分领导到审计人员只考虑完成审计任务，至于要花费多少审计成本,没有人真正关心。今后必须进一步强化审计成本观念,将审计成本控制与审计进度控制紧密结合起来，将审计项目实施各个阶段的人员、时间和相关成本尽量细化,将相应的审计成本落实到各个审计阶段。
（三)审计成本预算控制流于形式。过去审计署对每一个审计项目都制定有外勤经费预算，近年来只下发总的审计项目外勤经费预算，不再确定每一个审计项目的外勤经费预算。但各特派办在制定经费预算时,仍在要求审计组编制项目经费预算。但在实际执行过程中，预算的控制作用非常有限，几乎未起到控制作用。其根本原因是我们的审计内容和要求有很大的不可控性,在审计中途临时增加人员、扩大外调范围和时间的情况成为常态，项目经费预算也只能纸上谈兵。更不用说象BC省那样将工作量控制得那么准确,相应的将审计成本制定得那么精确。
三、BC省审计计划和成本控制的做法对我们的启示
(一）审计计划的编制要进行充分的可行性研究。从BC省审计中心审计项目计划的制定过程可以看出，他们对项目计划的选定非常重视，需要多个不同层次的人员和机构反复研究和审查，计划时间非常长,工作量也非常大。选一个好的审计项目就成功了一半,看来不仅中国如此,国外也是如此。
看美国、加拿大如何做审计
看美国、加拿大如何做审计一、审计具有极强的独立性加拿大的最高审计机关是联邦审计长公署，机构属议会系列。
审计长是审计机关的最高行政首长，是议会成员，每届任十年。
任期期间，除了参、众两院有充分理由并经法定程序有权解除职务外，其他任何人无权罢免。
审计长对议会负责，直接向议会报告工作。
由此可见，加拿大的联邦审计公署是独立于政府之外的，这为其独立行使审计监督提供了良好的客观环境，可以做到不受任何行政干预。
加拿大的内部审计、民间审计也是相当独立的。
政府部门、公共机构和企业为了自身需要，普遍设立内审机构。
在单位最高首长和单位审计委员会领导下开展工作，不受其他部门干预。
担负社会审计的私人会计师独立联系客户，独立开展工作，独立承担法律责任，也不受其他任何人的干涉。
无论是审计机关、内部审计还是民间审计，都依据《审计法》和统一会计准则开展工作，是非清楚，泾渭分明。
审计机关的审计结果向议会报告后就等于向社会公开，公众对于审计结果和社会热点问题，很快会通过报纸、电视等新闻媒介公布于众。
因此，被审计单位审计出来问题是不能马虎的，必须予以改正并见到成效，否则就会受到议会追究和公众舆论的谴责，使加拿大的审计有了较高的权威性。
二、具备统一的审计标准加拿大的审计机关、内部审计和民间审计，执行统一的审计准则、审计标准。
这个准则、标准是加拿大注册审计师协会制定的，得到了政府、审计部门和公众的公认。
加拿大的审计法对审计分工、审计要求都规定得很明确，对政府部门、公用事业部门、企业的财务报告和效益审计已形成制度，审计程序、审计文书、审计档案非常规范，审计工作已经成为社会监督不可缺少的一部分。
三、利用先进的工具和方法美国的计算机审计是在吸取沉痛教训的基础上，通过立法而发展起来的，目前已具有较高水平。
许多单位的计算机系统相互连成网络，政府审计机构和较大的会计师事务所可以把自己的终端与这些大型计算机联网，审计人员在自己的终端上就可以调取被审计单位的有关资料，审计效率很高。
加拿大低成本高效益卫生保障体系的感悟及思考
Value Engineering0引言加拿大是世界上医疗保险制度最完善的国家之一。
中国正处于经济发展和医疗卫生改革的关键时期，引荐学习加拿大的医疗保险制度，对中国来说具有极为积极重要的意义。
了解和学习其他国家的卫生保健制度状况，可以帮助我国更好的设计和发展适合我国国情的卫生保健制度。
本文就是提出对我国医疗卫生体制改革的几点建议，它是通过对加拿大卫生保健制度介绍及利弊分析，研究和分析其对中国的借鉴意义。
1加拿大的全民医疗保险制度加拿大是实行全民医疗保险制度的国家，全民医疗保险制度作为加拿大最主要的一项社会福利为该国的经济社会发展作出了重要贡献。
20世纪80年代末至90年代末，加拿大出现通货膨胀、经济衰退、财政赤字居高不下、公共预算也不断消减。
在这样的经济背景下，加拿大的卫生保健支出受到明显限制，甚至连续出现负增长的情况，[2]卫生改革面临的压力巨大。
社会对健康更加重视，并日益认识到卫生系统外部诸多因素对人群健康的影响，这些都成为政府卫生改革的主要动力。
[3]早在1972年，加拿大就建立了完整的国家医疗保险系统，该国医疗保险实现了全社会化。
[4]加拿大医疗保障采取全民医疗保险的制度在《加拿大医疗法》被明确确立。
加拿大联邦政府在这部法律中还规定：加拿大居民全部可享有公费医疗保险计划；参加全民医疗保险计划后，居民可以得到免费医疗服务，自己只需承担药费，低收入人员还可申请药费补贴或全免；联邦政府主要负责医疗保障的立法、政策制定和监督以及提供宏观性指导，各地方政府自行负责医疗保障的日常服务，费用主要用于医院的基本医疗支出，由联邦和各省共同分担。
在增加卫生经费的同时，加拿大大力推进卫生服务改革，进一步构建具有良好成本效益的卫生服务体系，努力提高医疗卫生服务公平可及和质量效率。
从卫生系统内部走向外部，从医疗机构走向社区、家庭，强调初级卫生保健，重视公共卫生和健康，促进加强医学科研创新和服务质量是这次改革的趋势。
加拿大环境审计的特点和启示
雷爱华
（ 广州市审计局
摘
广东 ・ 广州
５ １ ０ ０ ０ ０ ）
要 ：党的十八大报告指 出，建设生 态文明 ，是 关 系人 民福祉、关乎民族未来的长远 大计 。十八届三 中全会 明确提 出要加 强资
源环境 审计。这对我 国尚处在初级探 索阶段 的环境审计提 出了更 高的 目 标和要求。文章以环境 审计先进 国家加拿 大为参照 ， 从环 境 审计主体 、法制 、标准和队伍等 四个方面分析 了现状 ，从 中得 出四点启 示，以期促进 我 国环境 审计发展 。
Hale Waihona Puke 保 障了数据真实有效 ， 为环 境审计开展奠定 了基础。
（ 四） 专业素养较高 的审计 队伍保障 了环 境审计质量 加拿大建立 了注册环境审计师制度，环境审计师协会认证 了一批注册环境审计师 ， 一种针对合规性审计 的环境合规审计 师 ，另外一种是环境管理体系主审计师。独立的注册环境审计 师 队伍 为环境审计工作提供 了人力资源，形成 了环境审计的专 业人才 队伍 ， 有力推动了环 境审计的发展 。 在加拿大 ， 要求审计
审查 Ｅ ＭＳ设计和实施情况 ， 防止污染和持续改进等内容。
加拿大环境审计有 了相对 固定的审计程序和科学审计方法 ，
相 互支持配合 的环境 审计主体 ， 在环境审计中发挥着积极作用 。 （ 二） 严格的法律法规有力地促进环境审计的开展 加拿大的环境管理法规分为四个不同级别 ： ①法 令， 即授权 联邦或省级政府 规管某项事物之文件 ； ②条例， 为根据法令出台
提 交一份虚拟消除计划； 又如， 破坏臭氧层物质条例 明确， 在指定 的禁止 日期生效之后 ， 禁止制造 、 使用 、 出售、 进 口或出 口特 定的
加拿大、美国商业银行成本管理的做法与借鉴
员只有 ８万多人 ；加拿 大蒙特利尔 银行
Ｉ 者 简 介］ 文 才 【９ ４ ）男 ， 作 薛 １６ 一 ， 河南 封 丘人 ， 高级 经 济 师 ． 济学 硕 士 。 经
５ ３
维普资讯
【 参考与借鉴 】
管 理 ； 银 行产 品 收益 的核 算 上 ， 重 考 在 注 核 某项 产 品风 险 调 整 后 的 收 益 状 况 ， 对 所 有 资 产 业 务 按 其 风 险 度 的 大 小 提 取 不 同水 平 的准 备 金 或 资奉 金 ，在 产 品 定 价 上 体 现 高 风 险 、 准备 、 价 格 ； 经 营 高 高 在 策 略上 ． 对 小企 业 、 客 户 的 服 务 放 在 把 小 较 重 要 的位 置 上 ， 防 止 风险 过 于 集 中 ； 以 在 风 险 管理 的组 织 体 系 上 ，既 有 最 高 层 的 风 险 管理 委员 会 ， 叉有 分 娄 别 的 专 门 的 风 险 管理 委员 会 ，相 关 部 门 还 有 专 门 负 责风 险管 理 的』 员 ，并 注 重 创 建 独 特 、 的 风 险 管 理 的 “ 化 ． 调 在 业 务 营 销 文 强 和 审 批 中 ． 挥 团 队 精 神 共 同 把 关 ， 发 每 人 把 在 经 营 中 出现 不 应 有 的风 险 当 成 对 个 ＾ 前 途极 为不 利 的污 点 ，通 过 文 化 的 力 量 把 银 行 的 风 险控 制 在 最 低 的 水 平 ； 在 风 险 管理 的手 段 上 ，用 金 融 摸 型 来 平 衡 风 险 与 收 益 的关 系 ，并 运 用 计 算 机 建 立 了适 时 的 、 系统 的 、 穿 经 营 管 理 全 过 贯 程 的 “ 达般 ” （ ｄｒｌ ｅ风 险 监 控 系 雷 的 ｒ ａ—ｉ ） ａ ｋ 统 ；对 已经 出现 的 风 险 则 实 行 “ 个 专 三 门 — 专 门 的 账 户 专 门 的 人 员 、 门 — 专 的 管理 （ ） 立 了较 为成 熟 和完 善 的 成 本 三 建 棱算 体 系 蒙 特利尔 银行早 在 Ｊ ０年 前 便 实 行 了全 面 成 本 管理 ，并 开 发 了电 脑 处 理 系 统 美 一 银 行 在 １９ ９ ６年 购 买 了 电 脑 软 件 ， 过 计 算 机 进 行 全 面 成 本 管理 。加 、 通 美 银行 的成 本 已核 算 到 各 级 机 构 、各 个 管 理 小 组 和 各个 管 理 部 门及 各 个 业 务 品
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加拿大BC省审计计划
与成本控制的做法及对我们的启示
安劲松
2012年9月，我参加了审计署赴加拿大审计战略规划和年度审计计划管理培训班，在英属哥伦比亚省（British Columbia，简称BC省）审计长办公室，我们对该省审计计划和成本管理的做法进行了调研，受到很大启发。
一、BC省审计计划和成本控制的主要做法
BC省审计长办公室一个审计项目分为“立项、计划、实施、报告、跟踪”5个阶段（见图一）。
审计项目一般编制18个月的审计计划，每半年对审计计划进行一次微调，类似“滚动计划”。
由审计长办公室向审计委员会提出审计项目建议，经审计委员会讨论通过后立项，然后组成专门的计划审核人员对立项的项目计划进行审核，确定项目计划的必要性、可行性，以及相关资源的匹配，确定详细的审计计划安排，并制发审计计划通知和审计计划备忘录。
备忘录详细说明了审计项目的名称、审计时间、审计人员组成、工作量、费用成本、报告时间等等。
质量复核人员对备忘录进行审核后送审理委员会审查，审计委员会对审计计划备忘录审查通过后，方可发出审计通知书实施审计。
整个审计计划过程时间较长，与审计实施时间大致相同。
图一 BC省审计计划项目实施过程图
在审计项目实施过程中，BC省审计计划的执行情况与审计成本控制是密不可分的，这与我们审计计划执行与成本控制“两皮”的情况截然不同。
其主要原因是中加两国对审计成本的构成和理解不同所致。
在我国，审计成本主要是指外勤经费、交通费等直接费用，而加拿大的审计成本更多的是指人力成本。
从初级审计员到审计长，每个人都有一个小时人工成本标准，在制定审计项目计划、确定审计工作量和审计组人员时，就已确定了这个项目的审计成本。
这个成本构成中还包括审理、审计业务会、相关人员包括审计长审查报告所耗时间及其成本。
当然上述人工成本不完全是审计人员
的工资，还包括审计长办公室运行的其他间接费用，类似会计师事务所的人员收费标准。
审计实施过程中，每个人每天都要在管理系统中记录自己的工作时间，上级主管还要对每个人的记录进行审核，以保证工作量统计的准确性。
如果实际审计时间将超过计划时间，就必须调整审计计划和审计成本，经批准后方可实施。
（见图二）
图二 BC省审计计划成本控制表（局部）
二、目前我们计划管理和成本控制中存在的的主要问题
目前我们的计划管理存在的主要问题是计划与实际执行脱节。
具体表现在：
（一）计划进度安排与实际执行脱节。
与BC省类似，我们很多特派办对每一个项目都制定有计划进度安排表，并细化到每一个工作节点，按照审计署要求的审计报告上报时间实行“倒计时”安排（见图三）。
但大多数情况下只有最后审计报告上报审计署的时间点可以保证，之前的所有时间点多数都与计划安排不符。
主要是审计现场拖延了时间，打乱了之后的时间安排。
图三我国某特派办审计计划进度控制表（局部）
（二）审计计划执行进度与审计成本控制脱节。
我们在考核审计计划进度时，更多地考虑地是工作时间问题，较少考虑其成本，因为在我们的成本核算体系里，拖延现场审计时间增加的只是审计人员每天的外勤经费和一点交通费，而其他环节增加的工作时间几乎没有增加成本。
这与BC省每一个工作步骤都有成本费用的做法有很大的不同。
（三）审计成本预算控制流于形式。
过去审计署对每一个审计项目都制定有外勤经费预算，近年来只下发总的审计项目外勤经费预算，不再确定每一个审计项目的外勤经费预算。
但各特派办在制定经费预算时，仍在要求审计组编制项目经费预算。
但在实际执行过程中，预算的控制作用非常有限，几乎未起到控制作用。
其根本原因是我们的审计容和要
求有很大的不可控性，在审计中途临时增加人员、扩大外调围和时间的情况成为常态，项目经费预算也只能纸上谈兵。
更不用说象BC省那样将工作量控制得那么准确，相应的将审计成本制定得那么精确。
三、BC省审计计划和成本控制的做法对我们的启示
（一）审计计划的编制要进行充分的可行性研究。
从BC 省审计中心审计项目计划的制定过程可以看出，他们对项目计划的选定非常重视，需要多个不同层次的人员和机构反复研究和审查，计划时间非常长，工作量也非常大。
选一个好的审计项目就成功了一半，看来不仅中国如此，国外也是如此。
（二）审计计划进度控制要与审计成本控制紧密结合起来。
过去我们对审计进度控制比较重视，各个时间点也非常明确，但对审计成本要求不严，或者说嘴上有要求，实际没控制，由于外勤经费比较宽松，从部分领导到审计人员只考虑完成审计任务，至于要花费多少审计成本，没有人真正关心。
今后必须进一步强化审计成本观念，将审计成本控制与审计进度控制紧密结合起来，将审计项目实施各个阶段的人员、时间和相关成本尽量细化，将相应的审计成本落实到各个审计阶段。
（三）进一步明确审计容和审计标准，尽量准确预算审计工作量。
不论是审计进度拖延，还是审计成本失控，其中
一个很大的原因是在计划阶段，对审计的容和标准并没有十分准确的要求，审计工作方案和审计实施方案也只是一个概念性的东西。
实际实施过程中，有很多审计容和要事先没有确定的。
只有尽量明确审计的具体容和标准、要求，才有可能真正实现审计计划和审计成本的有效控制。
（四）进一步完善审计成本的考核（核算）容。
除审计直接成本之外，可以按各人工作量的情况，制定相应的人工成本标准，将部分间接费用纳入审计成本，以便相对真实地反映我们的审计成本。
二O一二年九月二十六日。