税务规划第十四章 企业所得税法
第十四章企业所得税法打印本页第壹节纳税义务人及征税对象（了解）壹、纳税义务人：于我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。
二、征税对象：来源于中国境内、境外的全部生产运营所得和其他所得第二节企业所得税税率（熟悉）法定税率：33%比例税率，仍有俩档照顾税率年应税所得额适用税率3万（含3万）18%3－10万（含10万）27%10万之上33%如果企业上壹年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应于补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。
第三节应纳税所得额的计算（全面掌握）方法公式说明直接法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额公式中收入总额为税法规定的计税收入，准予扣除项目金额为按税法规定范围和限额标准计算的扣除金额间接法应纳税所得额＝会计公式中"纳税调整增加额"是指：壹、收入总额（壹）《企业所得税暂行条例》中规定的壹般收入－－共7项（二）特殊计税收入－－共18项，主要有：1．对企业返仍流转税的税务处理企业减税或返仍的流转税（含即征即退、先征后退），壹般情况下均应且 入企业利润，照章征收企业所得税。
2．资产评估增值的税务处理3．接受捐赠资产（1）纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；（2）纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格和接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。
如果售价高，仍可扣除清理费用关注新增内容：【例题】某企业将壹年前接受捐赠的壹台设备出售（原入账价值12万元），售价12.5万元，另支付出售运输装卸费0.8万元，此项业务应纳企业所得税为（）。
A．3.696万元B．3.86万元C．3.96万元D．4.125万元【答案】C应纳所得税＝12×33%＝3.96（万元）4．销售货物给购货方的折扣销售。
于应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额和折扣额同于壹张发票）5．企业收取的包装物押金，凡逾期未返仍买方的，应确认为收入。
6至18项中重点：11．纳税人于基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理；17．金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）：自2002年10月7日起，金融企业发放的贷款逾期90天（含90天）尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天（不含90天）的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
以前已按原有规定处理的不再退税，尚未处理的按本规定执行。
18．新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定（新增内容）。
股份公司取得申购新股成功，申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税；申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入应且入公司利润总额，征收企业所得税。
【例题】下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。
A．股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功）B.纳税人购买国家重点建设债券的利息收入C．纳税人于产权转让过程中，发生的产权转让净收益D．纳税人接受捐赠的实物资产【答案】ABC二、准予扣除项目（壹）准予扣除的基本项目－－共4项。
这是指和计税收入有关的成本、费用、税金、损失，包括：1．成本：指生产运营成本；2．费用：指三项期间费用；3．税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及教育费附加（简称五税壹费）；4．损失：指营业外支出、运营亏损和投资损失等。
仍应注意俩个问题：第壹，企业于纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。
第二，纳税人的财务会计处理和税法规定不壹致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。
（二）准予按规定范围和标准扣除的项目－－共25项这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度均允许从收入中扣除，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人于计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容必须熟练掌握。
1．借款利息支出：【例题】某公司（注册资本180万元）于2000年7月1日向其关联企业借款100万元用于生产运营，借款2年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则该公司2002年计算应纳税所得额时需纳税调整的调增的利息费用为（）。
A．0.7万元B．1.8万元C．2.25万元D．2.5万元【答案】A调增的利息费用＝180×50%×（5%－4%）÷2＋10×5%÷2＝0.7万元2．工资、薪金支出：税前扣除形式5种形式，掌握计税工资（薪金）制按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为人均月扣除最高限额800元。
年计税工资＝员工人数×计税工资标准×12（月）实行计税工资办法的企业,其实际发放的工资薪金于计税工资标准以内的,可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
【例题】某生产企业2002年利润总额20万元，其中实发工资总额130万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。
该企业年平均于册职工150人（其中有福利费开支的福利人员25人），已知该企业人均月计税工资标准为800元。
则：（1）计税工资标准＝（150－25）×0.08×12＝120（万元）（2）工资费用超标准＝130－120＝10（万元）（3）三项经费超标准＝130×（2%＋14%＋1.5%）－120×（2%＋14%＋1.5%）＝1.75（万元）（4）调整所得额＝20＋10＋1.75＝31.75（万元）（6）应纳税额＝31.75×33%＝10.4775（万元）3．职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。
4．公益救济性捐赠（1）含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
（2）税前扣除方法：【例题】某企业2002年度实际会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年"营业外支出"账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。
该企业2002年应缴纳的企业所得税为（）。
A．13.20万元B．14.85万元C．16.01万元D．16.50万元【答案】C通过教育部门向农村义务教育的捐赠能够据实扣除，公益捐赠的扣除限额＝（40＋10）×3%＝1.5万元，应纳税额＝（50－1.5）×33%＝16.01万元5．业务招待费：（1）限额扣除标准营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。
【例题】某企业2002年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，营业外收入30万元，业务招待费开支60万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（）。
A．4.53万元B．7.53万元C．7.62万元D．10.55万元【答案】B.准予扣除的业务招待费＝（1300＋120＋90）×3‰＋3＝7.53万元。
6．各类保险基金和统筹基金：按规定比例扣除。
7．财产保险和运输保险费用：（1）纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；（2）保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。
无赔款优待不同于保险赔款，保险赔款不计收入，也不得税前扣除。
8．固定资产租赁费：（1）属于运营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据受益时间均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。
【例题】某贸易公司2001年3月1日，以运营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备壹台，租期2年，当年支付租金1.5万元。
公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。
A．1.0万元B．1.2万元C．1.5万元D．2.7万元【答案】A2001年3月1日以运营租赁方式租入固定资产，每个月应分摊0.1万元费用，2001年使用受益10个月，于税前应扣除的运营租赁费用为1万元。
9．坏帐损失和坏帐准备金：（1）提取坏帐准备金比例：壹律不得超过年末应收帐款余额的5‰。
（2）提取坏帐准备金基础：包括年末应收帐款和应收票据的金额。
不包括：①纳税人发生非购销活动的应收债权②关联方之间的任何往来帐款.关联方之间往来帐款不得确认为坏帐（但法院判决负债方破产除外）。
【例题】某企业2002年开始计提坏帐准备金，年未应收帐款余额220万元（其中包括关联企业的20万元），应收票据余额40万元，预收帐款余额60万元，则该企业当年应纳税所得额中准予扣除的坏帐准备金为（）。
A．0.72万元B．1万元C．1.2万元D．1.5万元【答案】C计提坏帐准备的企业应以"应收帐款"（不包括关联企业之间）和"应收票据"俩帐户年末余额的5‰以内部分准予税前扣除，即（220－20＋40）×5‰＝1.2万元。
10.国债利息收入：（1）纳税人购买的国债于到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额；（2）纳税人转让未到期国债取得的利息收入、纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税。
（3）城市商业银行取得国库券收入规定：了解11．固定资产转让费，允许扣除。
12．资产盘亏，毁损净损失：（1）纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核后，准予扣除。
（2）除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，壹律不得作为财产损失于税前进行扣除。
（3）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予和存货损失壹起于所得税前按规定进行扣除。
【例题】某企业2002年7月发生意外事故，损失库存外购原材料30万元（不含增值税），10月取得保险公司赔款5万元，则：当年税前扣除的财产损失＝30×（1＋17%）－5＝30.1（万元）13．汇兑损益：生产运营期间的计入当期损益，准予扣除。
14．支付给总机构的管理费：支付给总机构的管理费采取比例和定额控制。
第十四章企业所得税法.doc
第十四章企业所得税法本章作为所得税的主要税种,也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种,因而也是税法考试中重点税种之一,考生应对本章内容全面掌握。
历年考试各种题型都曾出现,特别是作为综合题型,常与流转税和税收征管法相联系,跨章节出题。
本章一般分值为15分左右,题量在4－5题。
第十四章企业所得税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题9分8分合计14分14分15分2001年2分2002年3分2003年1分1分1分3分2分2分3分8分本章变化内容：1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税,其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定,进行了重大调整,与外资企业接轨了。
P2412、接受非货币捐赠的,允许扣除成本、折旧、摊销额。
3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。
P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。
P245-2465、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除,不需要计入有关投资的成本。
P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。
P2547、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。
P2558、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同,即按照应收帐款和其他应收款计提。
P2559、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除,新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。
P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。
P25811、删除原国产设备投资的规定,新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。
P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。
P26013、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。
P260－26214、亏损弥补中,明确了需要补税的投资收益应该“先还原,再补亏”。
P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。
企业所得税法实施条例 第十四条的内容、主旨及释义
企业所得税法实施条例第十四条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
二、主旨：本条是关于收入总额中“销售货物收入”的具体内容的规定。
三、条文释义：本条是对企业所得税法第六条第（一）项中“销售货物收入”的细化。
企业所得税法只是将销售货物收入作为收入的一种形式，而未具体说明“销售货物收入”的含义，也没有列举“货物”包括哪几种类型。
因此，在本条例中有必要回答这些问题。
原内资条例的实施细则第七条规定：“生产、经营收入”，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。
本条根据实际情况作了修改，将销售货物收入单独规定，将劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定。
根据本条的规定，“销售货物收入”主要是企业销售以下几类货物而取得的收入：（一）商品。
是指进入流通领域，专门用来交换的产品，是企业销售货物的最重要的类型。
（二）产品。
是指企业生产的有形成果。
产品可以作为广义的概念，进入流通领域的则成为商品，而没有进入流通领域但是也发生交换的，则是狭义概念的产品。
因此，这里将产品和商品并列作为货物的类型。
（三）原材料。
是指原料和材料的合称。
原料主要是指来自采掘业和农业的未经加工的物品，如矿石、木材等；材料则是原料经过加工后可直接用于工农业生产的物品，如从矿石提炼出的生铁或炼成的钢，还有木材经过初步加工后形成的用于建造房屋的木构件。
（四）包装物。
是指为包装商品、产品而提供的各种容器。
如桶、箱、瓶、坛、袋等，可随同商品、产品出售并单独计价的包装物，以及出租或出借给购买单位使用的包装物，都是本条所称企业销售的包装物。
（五）低值易耗品。
包括使用年限在一年以下的生产经营用的劳动资料、使用年限在二年以下的非生产经营用的劳动资料以及使用年限在二年以上、但单位价值在2000元以下的非生产经营用的劳动资料。
第14章企业所得税法.ppt
• —— 采取产品分成方式取得收入的，按照企业
分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照
产品的公允价值确定。
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3、转让财产收入
• 企业转让固定资产、投资性房地产、生 物资产、无形资产、股权、债权等所取 得的收入
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4、股息、红利等权益性投资收益
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• 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国 法律、行政法规在中国境内成立的企业、事 业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。
• 依照外国（地区）法律成立的企业，包括依 照外国（地区）法律成立的企业和取得收入 的其他组织。
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• 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动 机构、场所，包括：
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• 清算所得——企业的全部资产可变现价值或者交 易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后 的余额。
• 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：
• ——相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所得；
• 剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者 低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得 或者损失。
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2、劳务收入
• 主要是营业税的营业额 • ——建筑安装、修理修配、交通运输、
仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询 经纪、文化体育、科学研究、技术服务、 教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生 保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和 其他劳务服务活动取得的收入
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注册会计师《税法》第十四章知识点.doc
注册会计师《税法》第十四章知识点2018年注册会计师《税法》第十四章知识点第十四章企业所得税法一、纳税义务人境内、独立核算。
具体讲应具备3个条件：1.银行开户;2.独立建账、编表;3.独立计算盈亏。
二、征税对象1.非法所得，不构成企业所得税的征税对象。
2.扣除成本、费用后的纯收益。
3.实物或货币所得。
4.境内所得和境外所得。
三、税率1.法定税率：33%2.对收入较低的小企业两档照顾性税率：①对年应纳税所得额小于3万元的，减按18%②年应纳税所得额在大于3万元但小于10万元的：27%3.如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
4.应纳税所得额有两种计算方法：①直接计算法：收入―可扣除项目②间接计算法：会计利润±调整项目四、应纳税所得额的计算—收入总额1.生产经营收入：就是主营业务收入2.财产转让收入：股权转让所得——收支净额。
3.利息收入：国库券利息免税。
4.租赁收入：租期超过1年的，按合同约定分期计入5.特许权使用费收入：6.股息收入：对外投资入股分得的股利、红利7.其他收入：①固定资产盘盈收入;②罚款收入;③因债权人的原因而无法支付的应付款项(区别涉外：超过2年未付款计入收入)④物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款(指有子弟学校的企业)、包装物押金收入以及其他收入8.对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。
对先征后返还/退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。
(收付实现制)，计入“补贴收入”科目。
出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税9.资产评估增值(1)进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额;(2)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得;国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得;(3)股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除;评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调整，调整的办法主要两种：①据实逐年调整。
企业所得税法解读
企业所得税法解读企业所得税是指国家对企业的盈利所得征收的一种税种。
企业所得税法是对企业所得税征收管理的法律规定和具体实施办法。
下面，我们来解读企业所得税法的相关内容。
一、税款的计算方法企业所得税的计算方法是通过计算企业的纳税所得额并按照一定的税率进行征收。
纳税所得额是企业在一定时期内的应税所得减去允许扣除的费用、损失等所得额。
税率是根据企业的实际情况和税法规定来确定的。
二、税务登记和申报根据企业所得税法的规定，企业在设立之初需要进行税务登记，并按照规定的期限进行税务申报。
企业应当根据实际情况填写纳税申报表，并提交相关的财务报表和其他必要的资料。
三、会计核算和报表要求企业所得税法对企业的会计核算和报表要求有详细的规定。
企业应当建立健全的会计制度，进行准确的会计核算，并按照法定的期限编制和报送财务报表。
企业应当确保财务报表真实、准确、完整。
四、税务稽查和纳税调整企业所得税法规定了税务稽查和纳税调整的程序和要求。
税务机关有权对企业进行税务稽查，核实企业的纳税申报情况并进行纳税调整。
企业应当积极配合税务机关的工作，提供相关的资料和协助进行核查。
五、税收优惠政策企业所得税法还规定了一些税收优惠政策，以鼓励和支持企业的发展。
例如，对于科技型企业、高新技术企业等符合条件的企业，可以享受税收减免或者优惠的政策。
企业应当依法享受相应的优惠政策，但同时也要履行相应的申报和报送义务。
六、税务管理和课征检查企业所得税法对税务管理和课征检查的内容和程序进行了详细规定。
税务机关负责对企业的税务登记、申报、核查等方面进行管理和监督，并可以进行课征检查来查验企业的纳税情况。
企业应当遵守税法规定，保持良好的纳税记录。
七、税务争议和纳税争议解决如果企业对税务机关的税务处理决定存在异议，可以依法提起税务争议。
税务争议解决可以通过行政复议、行政诉讼等方式进行，最终由法院做出判决。
企业应当根据法律程序行使自己的合法权益。
总之，企业所得税法是企业所得税征收管理的基本法律依据。
税法-第14章企业所得税法
第十四章企业所得税法企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
现行企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》。
第一节企业所得税概论一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。
它是国家参与企业利润分配的重要手段。
我国现行的企业所得税制度，是随着改革开放和经济体制改革的不断推进而逐步建立、完善起来的。
由于历史原因，在1991年4月9日和1993年12月13日，分别由第七届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。
十多年来，这两个法规并行于内，外资企业所得税的征收管理，对我国经济的快速发展发挥了重要的作用。
但随着我国市场经济的不断完善和世界经济一体化的快速发展，内、外资企业再分别实施不同的税收法规已不适应。
为了理顺国家与企业的分配关系和内、外资企业的税负公平，以及有利于促进我国经济的稳定发展，于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内、外资企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。
二、企业所得税的特点企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。
具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业现行企业所得税将企业划分为居民企业和非居民企业两大类：居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。
非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。
（二）征税对象为应纳税所得额企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。
第十四章企业所得税法
第十四章企业所得税法本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。
历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。
本章一般分值为15分左右，题量在4－5题。
第十四章企业所得税法本章变化内容：1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定，进行了重大调整，与外资企业接轨了。
P2412、接受非货币捐赠的，允许扣除成本、折旧、摊销额。
3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。
P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。
P245-2465、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。
P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。
P2547、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。
P2558、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同，即按照应收帐款和其他应收款计提。
P2559、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除，新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。
P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。
P25811、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。
P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。
P26013、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。
P260－26214、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。
P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。
P26716、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。
P274-27517、在税收优惠中新增“22、技术改造国产设备投资的税收优惠”。
企业所得税税务筹划的法律框架
企业所得税税务筹划的法律框架税务筹划是指企业通过合法手段，合理规避或减少所得税负担的一种管理行为。
它是企业在法律框架内运用税收政策、制度和法律形式，优化企业税负，提高企业竞争力的过程。
企业所得税税务筹划的法律框架主要包括税法规定、税收政策和国际税收合作三个方面。
一、税法规定税法规定是企业所得税税务筹划的法律依据。
在中国，中华人民共和国企业所得税法是企业所得税最基本的法律依据。
企业在进行税务筹划时，需要根据企业所得税法的规定，确定税务筹划活动的合法性和可行性。
企业所得税法明确规定了企业的所得税负的税率和税基，企业可以根据这些税率和税基进行税务筹划。
例如，企业在选择投资项目时可以考虑优惠税率政策，选择享受较低税率的产业或地区进行投资，降低所得税负担。
另外，在企业重组、利润分配和资产处置等方面，企业也可以根据企业所得税法的规定，进行合理的税务筹划，降低所得税负担。
二、税收政策税收政策是企业所得税税务筹划的重要组成部分。
税收政策是国家对企业所得税征收、管理等方面的政府行为，主要包括税收减免、税收优惠和税收调节等。
税收减免是指国家在一定的时期内，对符合特定条件的企业所得税征收的一种政策措施。
例如，中国的西部大开发政策和自由贸易试验区政策就是为了吸引外商投资和鼓励地方经济发展而实施的税收减免政策。
企业可以通过合理利用这些政策，降低所得税负担。
税收优惠是指国家对符合特定条件的企业所得税予以一定的税收优惠。
例如，中国对高新技术企业、科技创新型企业和小微企业等都有给予税收优惠的政策。
企业可以通过符合相关条件，享受这些税收优惠，降低税负。
税收调节是指国家通过税收政策对特定行业或区域的企业所得税征收和管理进行干预。
例如，国家可以对煤炭、石油等资源类行业征收资源税，对高耗能、高污染行业实施环境保护税等。
企业可以根据相关政策，进行税务筹划，降低税负。
三、国际税收合作国际税收合作是指国家与其他国家或地区在税收方面进行合作和协调，避免企业因跨国经营而造成的双重征税和避税等问题。
第十四章 企业所得税法.pdf
（2）纳税人出售该资产或进行清算时,以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格 相比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高,还可扣除清理费用
关注新增内容：
【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价值 12 万元）,售价
12.5 万元,另支付出售运输装卸费 0.8 万元,此项业务应纳企业所得税为（）。
购新股未成功,申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额,征收企业所得
税。
【例题】 下列各项中,应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。
A．股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功） B.纳税人购买国家重点建设债券的利息收入
C．纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益
D．纳税人接受捐赠的实物资产
6 至 18 项中重点： 11．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为 收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务,按合同约定留归企业的剩余材料也
作为收入处理；
17．金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）： 自 2002 年 10 月 7 日起,金融企业发放的贷款逾期 90 天（含 90 天）尚未收回的
1．弥补以前年度（5 年内）未弥补亏损额；
2．减税或免税收益； 3．境外企业或境内联营企业分回利润（先调减, 再还原成税前并入应纳税所得额）
一、收入总额 （一）《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入－－共 7 项 （二）特殊计税收入－－共 18 项,主要有： 1．对企业返还流转税的税务处理 企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退）,一般情况下都应并入企业利 润,照章征收企业所得税。 2．资产评估增值的税务处理
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【参考答案】ABC 二、准予扣除项目 （一）准予扣除的基本项目－－共 4 项。 这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失,包括： 1．成本：指生产经营成本； 2．费用：指三项期间费用； 3．税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及 教育费附加（简称五税一费）； 4．损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 还应注意两个问题： 第一,企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折 旧等,不得转移以后年度补扣。 第二,纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按 税法规定允许扣除的金额,准予扣除。 （二）准予按规定范围和标准扣除的项目－－共 25 项 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除,但税法对扣除有 范围和标准的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对于超过税法规定扣除标准的 部分,需调增应纳税所得额,这部分内容必须熟练掌握。 1．借款利息支出：
企业所得税法详细讲解
（八）判定所得来源地的国际税收意 义
• 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依 照税收协定协商的空间
• 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 • 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，
并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分 享征税权）
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第二讲 应纳税额（法/条第三章）
主要内容： 定义应纳税额－－税法第二十二条 确定境外所得税收制度
实际缴纳Ａ国税收４０，实际缴纳Ｂ国税收１５ 。可抵免Ａ国税收为２５，可抵免Ｂ国税收为１ ５
实纳本国税额为１０（２００Ｘ２５％－２５－ １５）
境内外所得税总额为６５（１０＋４０＋１５） ，可抵免Ａ国税收余额１５向以后年度结转
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五、境外税额抵免操作
确定适用人（法二十三条） --取得来源于境外所得的居民企业 --取得发生在境外与其有实际联系的所得的非居民
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（一）不间接抵免的税收后果
抵免限额为２０（８０Ｘ２５％Ｘ８０／ ８０）－－要将实际收取的７６股息还原 为外国税（可抵免的）前的所得数额
实际缴纳Ａ国税收为４，可抵免Ａ国税收 为４
实纳本国税额为１６（８０Ｘ２５％－４ ）
居民企业与甲外国企业负担的全部境内外 所得税为４０（１６＋４＋２０）
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企业境内机构场所 划分境、内外所得及境外实际联系所得（条例七
条） --按税法判定来源境外所得，不属于来源境外所得
而被境外征收了所得税，可以依据税收协定提请 启动协商程序—对走出去企业提供的服务
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五、境外税额抵Βιβλιοθήκη 操作（续）确认可予抵免的外国税额（条例七十七、八十一 条）--依境外法律应征、实际已缴纳并负担、所 得税性质、提供境外纳税凭证
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