第六章个人所得税
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税人），以及无住所又不居住或居住不满一
年但有从中国境内取得所得的个人（非居民
纳税人）。包括中国公民、个体工商户、外 籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。
•
我国根据国际惯例，对居民纳税人和非
居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住
所标准和居住时间标准。
第二节 个人所得税的三要素
• 二、个人所得税的征税对象
费3500元。 • 2.附加减除费用扣除标准（在华外国人和
在外华人）每人每月扣除3500元的基础上， 再附加扣除1300元，合计4800元。
第三节 个人所得税的计算
• 3.雇佣和派遣单位分别支付工资薪金的费用扣除 • （1）雇佣单位在支付工资薪金时，可以按照税
法规定减除费用，计算扣缴税款。 • （2）派遣单位支付工资薪金时，不得减除费用，
以支付全额直接确定使用税率，计算扣缴个人 所得税。 • （3）对于可以提供有效合同或凭证，证明其工 资薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位 的，可以扣除实际上缴的部分，按余额计个税。
第三节 个人所得税的计算
• 4.境内、境外分别取得工资、薪金所得的 费用扣除。
• 纳税人提供在境内、境外同时任职或受雇 及其工资薪金标准的有效证明文件，可判 定其所得是分别来自境内和境外的，应分 别减除费用后计算纳税。
• （4）应纳税额＝含税的全年一次性奖金收入× 适用税率B－速算扣除数B。
第三节 个人所得税的计算
• （5）如果纳税人取得不含税全年一次性 奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法 规定的费用扣除额，应先将不含税全年一 次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法 规定费用扣除额的差额部分后，再按照上 述规定处理。
第三节 个人所得税的计算
• 3.个人取得全wk.baidu.com一次性奖金等应纳个人所得税的 计算
• ①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于） 税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率－速算扣除数
• ②如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的 费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖 金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额）×适用税率－ 速算扣除数
第三节 个人所得税的计算
• （二）应纳税额的计算方法 • 1.一般工资、薪金所得 应纳税额=（月收入-3800或4800）X适用税
率-速算扣除数 • 2.雇主为其雇员负担个人所得税 • （1）全额负担税款 应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准
-速算扣除数）/（1-税率）
第三节 个人所得税的计算
第三节 个人所得税的计算
• 4.将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额 的计算方法
• （1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12 的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
• （2）含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的 全年一次性奖金收入－速算扣除数A）÷（1－ 适用税率A）
• （3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商 数，重新查找适用税率B和速算扣除数B
• （6）根据企业所得税和个人所得税的现 行规定，企业所得税的纳税人、个人独资 和合伙企业、个体工商户为个人支付的个 人所得税款，不得在所得税前扣除。
第三节 个人所得税的计算
• 5.双薪计税方法：（新） 机关：按全年一次性奖金处理；企业：
有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年 一次性奖金，否则并入当月工资。
第六章 个人所得税
第一节 概述
• 个人所得税是以个人（自然人）取得的各 类应税所得为征税对象而征收的一种税。
• 1.实行分类征收 • 2.累进税率与比例税率并用 • 3.费用扣除额较宽 • 4.计算简便 • 5.采取课源制和申报制两种征税方法
第二节 个人所得税的三要素
• 一、个人所得税的纳税人
• 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所， 或者虽无住所但在境内居住满一年（居民纳
• 1.工资、薪金所得 • 2.个体工商户的生产、经营所得 • 3.对事业单位的承包经营、承租经营所得 • 4.劳务报酬所得 • 5.稿酬所得 • 6.特许权使用费所得 • 7.利息、股息、红利所得 • 8.财产租赁所得 • 9.财产转让所得 • 10.偶然所得 • 11.其他所得
第二节 个人所得税的三要素
• （2）负担部分税款的计算 • A、定额负担部分税款 • 应纳税所得=雇佣取得工资+雇主代雇员负担的
税款-费用扣除标准 • 应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数 • B、定率负担部分税款 • 应纳税所得额=[雇员工资-费用扣除标准-速算扣
除数x负担比例]/（1-税率x负担比例） • 应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数
• 情况1：每月奖金＝20000/12＝1666.67（元），适用的 税率为10%，速算扣数105。
• 一次性奖金应纳个人所得税＝20000×10%－105＝ 1895（元）
• 情况2：每月奖金＝[20000－（3500－3000）]/12＝ 1625（元），适用的税率为10%，速算扣数105。
• 一次性奖金应纳个人所得税＝（20000－500）×10% －105＝1845（元）
• 三、个人所得税的税率 • 1.工资、薪金所得，适用3%—45%的七级
超额累进税率。 • 2.个体工商户生产经营所得，适用5%—
35%的超额累进税率。 • 3.其他所得以来适用单一的比例税率20%
第三节 个人所得税的计算
• 一、工资、薪金所得的计税方法 • （一）工资、薪金所得的有关规定 • 1.自2011年9月1日起，每人每月扣除生计
第三节 个人所得税的计算
• 6.个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题 （1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，
第三节 个人所得税的计算
• 注意： A.在一个纳税年度内，对每一个纳税
人，该计税办法只允许采用一次。 B.雇员取得除全年一次性奖金以外的
其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、 加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月 工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个 人所得税。
第三节 个人所得税的计算
• 【例题】2011年12月取得全年一次性奖金收入20000元 。情况1：当月工资:5000元；情况2：当月工资3000。 分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。
年但有从中国境内取得所得的个人（非居民
纳税人）。包括中国公民、个体工商户、外 籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。
•
我国根据国际惯例，对居民纳税人和非
居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住
所标准和居住时间标准。
第二节 个人所得税的三要素
• 二、个人所得税的征税对象
费3500元。 • 2.附加减除费用扣除标准（在华外国人和
在外华人）每人每月扣除3500元的基础上， 再附加扣除1300元，合计4800元。
第三节 个人所得税的计算
• 3.雇佣和派遣单位分别支付工资薪金的费用扣除 • （1）雇佣单位在支付工资薪金时，可以按照税
法规定减除费用，计算扣缴税款。 • （2）派遣单位支付工资薪金时，不得减除费用，
以支付全额直接确定使用税率，计算扣缴个人 所得税。 • （3）对于可以提供有效合同或凭证，证明其工 资薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位 的，可以扣除实际上缴的部分，按余额计个税。
第三节 个人所得税的计算
• 4.境内、境外分别取得工资、薪金所得的 费用扣除。
• 纳税人提供在境内、境外同时任职或受雇 及其工资薪金标准的有效证明文件，可判 定其所得是分别来自境内和境外的，应分 别减除费用后计算纳税。
• （4）应纳税额＝含税的全年一次性奖金收入× 适用税率B－速算扣除数B。
第三节 个人所得税的计算
• （5）如果纳税人取得不含税全年一次性 奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法 规定的费用扣除额，应先将不含税全年一 次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法 规定费用扣除额的差额部分后，再按照上 述规定处理。
第三节 个人所得税的计算
• 3.个人取得全wk.baidu.com一次性奖金等应纳个人所得税的 计算
• ①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于） 税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率－速算扣除数
• ②如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的 费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖 金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额）×适用税率－ 速算扣除数
第三节 个人所得税的计算
• （二）应纳税额的计算方法 • 1.一般工资、薪金所得 应纳税额=（月收入-3800或4800）X适用税
率-速算扣除数 • 2.雇主为其雇员负担个人所得税 • （1）全额负担税款 应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准
-速算扣除数）/（1-税率）
第三节 个人所得税的计算
第三节 个人所得税的计算
• 4.将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额 的计算方法
• （1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12 的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
• （2）含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的 全年一次性奖金收入－速算扣除数A）÷（1－ 适用税率A）
• （3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商 数，重新查找适用税率B和速算扣除数B
• （6）根据企业所得税和个人所得税的现 行规定，企业所得税的纳税人、个人独资 和合伙企业、个体工商户为个人支付的个 人所得税款，不得在所得税前扣除。
第三节 个人所得税的计算
• 5.双薪计税方法：（新） 机关：按全年一次性奖金处理；企业：
有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年 一次性奖金，否则并入当月工资。
第六章 个人所得税
第一节 概述
• 个人所得税是以个人（自然人）取得的各 类应税所得为征税对象而征收的一种税。
• 1.实行分类征收 • 2.累进税率与比例税率并用 • 3.费用扣除额较宽 • 4.计算简便 • 5.采取课源制和申报制两种征税方法
第二节 个人所得税的三要素
• 一、个人所得税的纳税人
• 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所， 或者虽无住所但在境内居住满一年（居民纳
• 1.工资、薪金所得 • 2.个体工商户的生产、经营所得 • 3.对事业单位的承包经营、承租经营所得 • 4.劳务报酬所得 • 5.稿酬所得 • 6.特许权使用费所得 • 7.利息、股息、红利所得 • 8.财产租赁所得 • 9.财产转让所得 • 10.偶然所得 • 11.其他所得
第二节 个人所得税的三要素
• （2）负担部分税款的计算 • A、定额负担部分税款 • 应纳税所得=雇佣取得工资+雇主代雇员负担的
税款-费用扣除标准 • 应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数 • B、定率负担部分税款 • 应纳税所得额=[雇员工资-费用扣除标准-速算扣
除数x负担比例]/（1-税率x负担比例） • 应纳税额=应纳税所得额X税率-速算扣除数
• 情况1：每月奖金＝20000/12＝1666.67（元），适用的 税率为10%，速算扣数105。
• 一次性奖金应纳个人所得税＝20000×10%－105＝ 1895（元）
• 情况2：每月奖金＝[20000－（3500－3000）]/12＝ 1625（元），适用的税率为10%，速算扣数105。
• 一次性奖金应纳个人所得税＝（20000－500）×10% －105＝1845（元）
• 三、个人所得税的税率 • 1.工资、薪金所得，适用3%—45%的七级
超额累进税率。 • 2.个体工商户生产经营所得，适用5%—
35%的超额累进税率。 • 3.其他所得以来适用单一的比例税率20%
第三节 个人所得税的计算
• 一、工资、薪金所得的计税方法 • （一）工资、薪金所得的有关规定 • 1.自2011年9月1日起，每人每月扣除生计
第三节 个人所得税的计算
• 6.个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题 （1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，
第三节 个人所得税的计算
• 注意： A.在一个纳税年度内，对每一个纳税
人，该计税办法只允许采用一次。 B.雇员取得除全年一次性奖金以外的
其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、 加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月 工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个 人所得税。
第三节 个人所得税的计算
• 【例题】2011年12月取得全年一次性奖金收入20000元 。情况1：当月工资:5000元；情况2：当月工资3000。 分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。