研发费用归集指南
(完整版)高新技术企业研发费用操作指南
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？◆企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。
具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。
除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
◆符合条件的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别：◆目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。
◆归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。
总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。
两者之间归集口径的差异详见问题四的《研发费科目、归集内容对照表》。
◆管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。
但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送《企业年度研究开发费用结构明细表》等相关资料。
研发费用归集说明20191106
研发费用归集流程一、研发费用归集依据●《企业所得税法》●《会计准则》【财企〔2007〕194号】●《高新技术企业工作指引》【国科发火〔2016〕195号】●《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》【财税〔2015〕119号】●《研究与试验发展（R&D）投入统计规范（试行）》【国统字〔2019〕47号】二、研发费用归集范围（口径）对比三、高企申报材料里研发费用的三个不同归集口径（一）会计准则口径●年度审计报告中研发费用金额●纳税申报表-期间费用明细表中研究费用●年度审计报告利润表中的研发费用以上的研发费用相等。
（二）高新技术企业认定口径●高新技术企业研发费用专项审计报告（研发费用结构明细表）●纳税申报表-高新技术企业优惠情况及明细表以上的研发费用相等。
（三）研发费用加计扣除归集口径●纳税申报表-免税、减计收入及加计扣除优惠明细表●纳税申报表-研发费用加计扣除优惠明细表以上的研发费用相等。
四、研发费用归集流程•项目立项技术需求调研研发项目立项报告编制领导层决议•过程管理研发人员工时记录原辅材料领用记录设备仪器使用记录研发成果管理•明细账人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销费新产品设计费•辅助账和归集表五、高企研发费用归集重难点（一）人员人工费重点：1、企业参与研发项目的科技人员（包括外聘人员）A、直接从事研发和相关技术创新活动人员；B、专门从事上述活动的管理人员；C、提供直接技术服务人员；累计实际工作时间在183天以上的人员2、确定可归集的人员费用范围工资薪金；五险一金；以及外聘科技人员的劳务费用。
难点：1、不同部门人员费用归集；2、同一个科技人员在同一个年度中参与N个研发项目；3、跨年度的人员人工费用（包括年终奖）。
解决方法：1、立项报告：参与人员与预算2、整理完善好企业科技人员的背景资料；（比如，参保证明、学历证明、项目分工等）；3、按研发项目，建立科技人员（研发人员）工时记录台账；（为会计事务所出具研发费用专项审计报告及享受研发费用加计扣除政策，税务部门核查提供可溯源的依据）研发费用工时记录台账（模板）见下表。
研发费用归集指南.docx
研发费用及高新产品指标：一、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于 5,000 万元的企业，比例不低于 5%；2.最近一年销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例不低于 4%；3.最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；二、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的 60%以上；不得做虚假台账！！！每张记账凭证及原始凭证都需真实有效。
税务局将抽查凭证。
研发费用各项费用科目的归集范围：（ 1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
（2）直接投入（生产型企业此项费用一般占当个项目总费用的的 60%左右）企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
（3）折旧费用与长期待摊费用（当年研发总折旧不超过当年全公司折旧的 25%）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
（ 5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
2024研究开发费用归集及相关税收政策操作指南
2024研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、背景介绍：研究开发费用是指企业在开展科学研究、技术开发和试验发展过程中发生的费用支出。
为了鼓励企业加大研发投入，我国税收政策对研发费用享受一系列税收优惠政策，如税前加计扣除、税后加计扣除、超期待摊销等。
本指南旨在为企业提供研发费用归集和税收操作的指引。
二、研发费用归集：1.定义研发费用：研发费用包括技术研发人员工资、实验室设备及耗材购置费用、外包研发费用、科研项目经费等，具体可参考《企业会计准则第17号，研究与开发成本》。
2.研发费用归集程序：a.确定研发项目，并制定明确的研发计划；b.设立研发项目专项账户，实行独立核算；d.采用合理的成本核算方法，确保费用支出准确、完整、详细地记录；e.每月对研发费用进行核对和汇总，形成研发费用报表；f.年末进行研发费用汇总，编制年度研发费用报告。
三、研发费用税收政策操作：1.税前加计扣除：对企业发生的研发费用，在应纳税所得额计算时可按一定比例予以加计扣除。
a.加计扣除比例：目前国家对不同行业和不同研发强度的企业制定了不同的加计扣除比例，需要根据企业所属行业和研发强度合理选择适用比例。
b.扣除限额：研发费用在扣除时存在一定的限额，企业不能超过设定的扣除限额进行扣除。
2.税后加计扣除：对于企业在计算所得税时已经享受了税前加计扣除政策的，仍有符合加计扣除条件但未能按照税前加计扣除的部分，可以在计算应纳税所得额时继续享受税后加计扣除政策。
3.超期待摊销：对于投入大量资金用于研发且核实不能扣除或实际发生的在一定期限内无法完全摊销的研发项目，可以申请超期待摊销，将费用按一定比例摊销到未来几年。
四、操作注意事项：1.准确记录研发费用的发生、用途和支出凭证，确保费用真实、准确、合法；2.制定明确的研发费用核算制度和流程，保证费用归集和核算的规范性；3.定期核对研发费用和研发项目，确保归集的费用和项目的一致性；4.及时了解最新的税收政策，根据实际情况选择适用的税收优惠政策并申请享受；总结：研究开发费用归集和税收政策操作是企业实现研发成果转化和创新发展的重要环节。
研发费用归集说明完整版
研发费用归集说明 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】1. 企业研究开发活动确定研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。
不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等。
2. 研究开发费用的归集范围（1）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，与其任职或者受雇有关的其他支出，以及外聘科技人员的劳务费用。
（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。
包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用；——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
——技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、国际合作费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费及维护费。
（3）折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
长期待摊费用是指用于研究开发活动的固定资产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南
研究开发费用包括企业独立组织研究开发活动、参与研究开 发活动的其他企业支究开发费用的范围
企业为研究开发新产品、新工艺所发生的研发费用，包括 新产品设计费、工艺流程制定费、设备调整费、原材料和 半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中 间试验费、研发成果评审费、研发成果鉴定费等。
研究开发费用归集及相关税收政 策操作指南
xx年xx月xx日
目 录
• 研究开发费用概述 • 研究开发费用的归集 • 研究开发费用的税收政策 • 研究开发费用与高新技术的关系 • 研究开发费用在实践中的应用
01
研究开发费用概述
研究开发费用的定义
研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用。
VS
加计扣除比例
企业在一个纳税年度内进行多项研究开发 活动的，应按照不同开发项目分别归集可 加计扣除的研究开发费用额，并填写《研 究开发费用加计扣除情况归集表》，再与 企业所得税年度纳税申报表附表一（15% 加计扣除优惠明细表）一并报送主管税务 机关。
研究开发费用的税前扣除政策
税前扣除基本条件
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
税收优惠等。
合理筹划
02
根据企业实际情况，合理安排研发费用的归集和核算，以便最
大程度地享受税收优惠政策。
规避风险
03
注意避免不符合税收规定的操作，如虚构研发费用、滥用税收
优惠政策等，以免引发税收风险。
03
研究开发费用的税收政策
研究开发费用的加计扣除政策
加计扣除政策内容
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用，未形成无形资产计入当 期损益的，在按照规定据实扣除的基础上 ，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。
研究开发费用的归集范围及归集方法
研究开发费用的归集范围及归集方法1、研究开发费用的归集范围：（1）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。
包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用；——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
（3）折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。
包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。
（6）装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。
试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。
（7）委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。
委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南研究开发费用（Research and Development Expenditure，简称R&D费用）是企业在研制新产品、改进技术或开展研究项目等活动上发生的费用。
为了鼓励企业增加研发投入，许多国家制定了相关的优惠政策，对企业进行税收激励。
本文将详细介绍R&D费用归集的方法以及相关的税收政策和操作指南。
一、R&D费用的归集方法R&D费用的归集是指企业将研究开发相关的费用准确地列入R&D费用科目，以便达到享受税收优惠的目的。
以下是R&D费用的归集方法：1.明确R&D费用企业应根据《企业会计准则》相关规定，将符合研究开发活动的费用明确为R&D费用。
这些费用包括但不限于研究人员工资、实验室设备、材料采购、专利申请费用、科研合作费用等。
2.区分直接费用和间接费用R&D费用可以分为直接费用和间接费用。
直接费用是指可以直接与具体研发活动相关联的费用，例如研究人员的工资和实验室的设备购置费用等。
间接费用是指与研发活动有关，但无法直接与具体项目相关联的费用，例如研究管理人员的工资和一般行政费用等。
3.细化R&D费用科目为了更准确地归集R&D费用，企业可以根据具体的研发项目和活动，细化R&D费用的科目。
例如，可将研发人员的工资划分为直接人工费用和间接人工费用，将实验室设备采购费用分为直接材料费用和间接材料费用等。
4.建立R&D费用统计系统企业应建立起相应的R&D费用统计系统，记录并归集R&D费用的各项支出。
这样可以更加方便地核算和申报R&D费用，确保享受到相应的税收优惠。
二、R&D费用的相关税收政策为了鼓励企业加大研究开发投入，许多国家制定了相关的税收政策，对R&D费用给予一定的税收优惠。
以下是一些常见的相关税收政策：1.研发费用加计扣除在企业所得税方面，很多国家允许企业将研发费用在计算应纳税所得额时进行加计扣除，从而减少企业的纳税负担。
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研发费用及高新产品指标：
一、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于5%；
2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；
3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
二、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
不得做虚假台账！！！每张记账凭证及原始凭证都需真实有效。
税务局将抽查凭证。
研发费用各项费用科目的归集范围：
（1）人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
（2）直接投入（生产型企业此项费用一般占当个项目总费用的的60%左右）企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
（3）折旧费用与长期待摊费用（当年研发总折旧不超过当年全公司折旧的25%）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
（5）装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
（6）无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
（7）委托外部研究开发费用（按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额）
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业
的主要经营业务紧密相关）。
委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
（8）其他费用（此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外）
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。
如下表：
研发费科目、归集内容对照表
四级子科目五级子科目归集内容
人员人工
工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。
津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。
加班工资、奖金、
年终加薪
直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖
金、年终加薪。
*其他
研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：
企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国
务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补
充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及
外聘研发人员的劳务费用等。
直接投入材料燃料和动力
从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费
用。
测试手段购置费
达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试
手段购置费
工装及检验费
工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检
验费
仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费
仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费*其他
用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产
的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支
出
折旧费用与长期费用摊销
仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
长期待摊费用
研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊
费用
*其他
研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改
建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。
其他设计费
进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其
它费用。
装备调试费——工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
无形资产摊销研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。
专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。
非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。
其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。
其他费用
勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。
研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。
图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。
*其他
为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外
事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、
专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。
注：五级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。
一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：
◆市场调研与设计；
◆立项；
◆实验室试验；
◆小试——小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；
◆中试——中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；
◆批量生产。
一般认为，上述1—5阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。
研发费账务处理应提供的凭证
应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。
研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：
◆研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；
◆为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；
◆燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；
◆租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；
◆折旧费等，以分配表作为有效凭证；
◆其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。