借款费用的确认
借款金额及币种确认
借款金额及币种确认合同书甲方：（借款人姓名）乙方：（出借人姓名）鉴于甲方需要借款而乙方愿意出借款项，双方经友好协商，达成如下协议：一、借款金额及币种确认1. 甲方确认需要借款金额为（借款金额）人民币（币种），并承诺按约定的时间还款。
2. 乙方同意将借款金额以人民币（币种）的形式提供给甲方。
二、利率与还款1. 借款利率：约定年利率为（利率），计息方式为（计息方式）。
2. 还款方式：甲方需按照约定的还款计划按时偿还本金和利息。
3. 还款期限：甲方应在协议生效之日起（还款期限）内偿还全部借款。
三、保证1. 甲方需提供足够的抵押物或担保品，确保偿还借款本息。
2. 若甲方未按时履行还款义务，则乙方有权处置抵押物或担保品以偿还借款。
四、违约责任1. 如甲方逾期未按约定还款，则甲方应向乙方支付违约金，违约金金额为借款金额的（违约金比例）。
2. 如乙方违反协议规定，甲方有权要求乙方支付违约金。
五、协议解除1. 本协议一经签署即生效，双方应按照约定履行协议义务。
2. 双方一致同意在以下情况下解除本协议：（1）甲方提前还款且乙方同意；（2）法律法规的强制性规定；（3）协议约定的其他情况。
六、争议解决1. 本协议的解释、变更和执行，均适用中华人民共和国的法律及相关法规。
2. 如双方发生争议，应协商解决；协商不成的，应向有管辖权的人民法院提起诉讼。
本合同自双方签字盖章之日起生效。
甲方：签字：_________ 日期：_________地址：_______________________联系电话：___________________乙方：签字：_________ 日期：_________地址：_______________________联系电话：___________________。
借款费用的确认原则和方法
借款费用的确认原则和方法
1. 借款费用确认原则：
匹配原则，借款费用应与相关借款的使用期间相匹配。
例如，如果借款是用于购买资产，相关的借款费用应在资产的使用寿命内
分摊确认。
实质重于形式原则，借款费用应根据其经济实质确认，而不
仅仅依据法律形式。
例如，如果借款费用是与借款利率相关的手续
费用，应将其视为借款费用而非资产。
2. 借款费用确认方法：
直接计入损益表，一种常见的方法是将借款费用直接计入损
益表。
这意味着在发生借款费用时，将其作为费用列入当前期间的
损益表，反映在净利润中。
分期摊销，如果借款费用与借款的使用期间相关，可以选择
将其分期摊销。
这意味着将借款费用按照一定的期间分摊到损益表中，反映在多个会计期间的净利润中。
资本化，在某些情况下，借款费用可以被视为资产，并按照相关资产的使用寿命进行摊销。
这种方法适用于借款费用与特定资产或项目直接相关的情况。
需要注意的是，具体的借款费用确认原则和方法可能因国家、行业和公司的不同而有所差异。
在实际操作中，应根据相关会计准则和公司内部规定来确定借款费用的确认方式。
总结起来，借款费用的确认原则主要包括匹配原则和实质重于形式原则，而确认方法可以选择直接计入损益表、分期摊销或资本化，具体选择应根据实际情况进行决策。
企业会计准则讲解18_借款费用
企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业借款过程中所产生的相关费用，主要包括利息、手续费、担保费等。
这些费用对于企业来说是一种必要的成本，需要根据企业会计准则进行准确计量和记录。
首先，在计量方面，企业应根据实际发生的借款费用进行计量。
对于利息费用，根据借款利率和借款期限，按照实际利息计算出应付的借款利息。
手续费一般是在借款时向银行或金融机构支付的，可以按实际发生的金额计量。
而对于担保费用，如果是一次性支付的，可以按实际支付金额计量；如果是分期支付的，需要按照借款期限进行摊销。
其次，在确认方面，借款费用应按照权责发生制原则予以确认。
根据该原则，借款费用应在相关费用发生的经济利益已流入企业、相关费用额度已可以合理计量并可靠计算的时点上确认。
一般情况下，借款费用的确认和借款合同的签订日期是一致的。
此外，在会计核算方面，借款费用需要根据相关会计政策进行正确分类和核算。
根据企业会计准则的规定，借款费用通常应当作为财务费用计入损益表，计入当期损益。
在损益表中，可以单独列示借款利息和其他借款费用，或者将其合并列示。
最后，在披露方面，企业需要在财务报告中充分披露借款费用的相关信息。
披露内容包括借款费用的计量基础、计量方法、相关政策等，以便用户能够了解借款费用的性质和金额。
需要注意的是，如果借款费用符合与借款直接相关的资产的成本资本化的条件，企业可以选择将部分或全部借款费用资本化。
资本化的借款费用需满足一定条件，如与获取或生产合资产或者借款所支出成本的直接关系，能够通过后续使用或处置该资产产生经济利益等。
总之，借款费用是企业借款过程中发生的必要费用，企业应按照企业会计准则的规定对其进行准确计量、正确确认、准确核算和充分披露。
这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高用户对企业财务状况和经营成果的理解和评价。
第五讲 借款费用
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款 应当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。 资本化期间的借款 费用全部资本化，费用 化期间的借款费用全部 费用化。
【例题1】20×2年3月1日，甲公司为购建厂房而 借入专门借款3 000万元，借款期限2年，年利率 6%。20×2年4月1日，甲公司开始购建活动并向 施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程 中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 20×2年7月1日起中断。20×2年12月1日，质量问 题得到解决，施工活动恢复进行。甲公司闲置借款 资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.4%。甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息 费用为（ ）。 A.24万元 B.44万元 C.55万元 D.99万元 【答案】B
第二讲 借款费用的确认
一、开始资本化的时点
开始资本化 停止资本化
包括支付现金、转移非现金资 产和承担带息债务形式发生的 支出。赊购形式发生的支出不 属于资产支出 已经发生了专门借款费用或者 占用了一般借款的借款费用
1.资产支出已经发生
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用 是指符合资本化条件的资产的 或者可销售状态所必要的购建 实体建造或者生产工作已经开 或者生产活动已经开始 始
2008年的会计处理过程如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×8年专门借款利息资本化金额 =2 000×6%×180/360 =60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 20×7年7月1日有2 000万元占用了一般借款，20×8年1月1 日支出的1 500万元又占用了一般借款。 20×8年占用了一般借款的资产支出平均数 =（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额 =1 750×7.67%=134.23（万元）
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业集资向金融机构借款所支付的各种费用。
根据企业会计准则第17号的规定，借款费用应在借款发生时确认为相关借款的成本，并在借款期间按照实际发生的额度和适当的方法进行确认。
借款发生时确认的借款费用主要包括：1.借款利率的安排费用：指为利率的确定、安排借款以及参与安排借款的各项费用；2.即日起生效的利率调整费用：当借款利率调整时，根据借款合同中约定的调整情况，按照即日起生效的利率差额计算；3.参与的贷款利率翻红费用：当借款利率为浮动利率时，根据市场利率以及借款合同中约定的参与利率计算；4.借款利息税费用：指因支付借款利息而发生的税费。
二、借款费用的会计处理根据《企业会计准则第17号》的规定，借款费用应按照以下原则进行会计处理：1.借款费用的确认原则：借款费用应当以相关借款的成本确认，并在借款期间按实际发生的额度进行确认。
2.借款费用的会计科目：借款费用应当根据其性质和用途，按照相关会计准则的规定，分别计入财务费用、营业税金及附加和销售费用等科目。
3.借款费用的会计确认时点：借款费用应在相应费用产生时确认，即在借款发生时确认。
4.借款费用的组成：借款费用主要包括借款利率的安排费用、即日起生效的利率调整费用、参与的贷款利率翻红费用以及借款利息税费用等。
三、借款费用的计量和核算根据企业会计准则第17号的规定，借款费用的计量和核算应按照以下原则进行：1.借款费用的计量：借款费用应按实际发生的额度计量，具体计算方法应根据相关会计准则和借款合同中的约定进行确定。
2.借款费用的核算方法：借款费用可以采用直接核算或间接核算的方法进行。
直接核算是指将借款费用直接计入相关的费用科目；间接核算是指将借款费用计入其他科目，再通过相应的核算程序计算相关费用。
四、其他注意事项在应用《企业会计准则第17号，借款费用》时，还需要注意以下事项：1.借款费用的分摊原则：如果借款费用与项目、工程或资产的建设、生产和购置直接相关，应按照相关会计准则的规定进行分摊。
企业会计准则解释第15号
企业会计准则解释第15号企业会计准则解释第15号是针对《企业会计准则第15号---借款费用》的具体解释，该准则于2006年12月1日正式实施。
它规定了借款费用的计量、确认和报告等方面的具体要求，以保证企业会计信息的准确性和可靠性，为用户提供有关企业借款和债务方面的信息。
一、借款费用的计量借款费用是指企业为获取借款而支付的各种费用，包括利息、手续费、保证金等。
借款费用应当以实际发生的金额计入当期损益，同时应当按照相关会计准则规定的原则进行分类和确认。
1.利息企业借款所支付的利息应当按照实际发生的金额计入当期损益。
如果借款的利率是固定的，则可以采用简单利息法计算利息；如果利率是浮动的，则应当采用复合利息法计算利息。
此外，如果借款所支付的利息是提前支付的，则应当按照相关会计准则的规定进行摊销。
2.手续费企业借款时所支付的手续费应当按照实际发生的金额计入当期损益，但是如果这些手续费是用来支付借款的利息或是借款到期时所支付的一定比例的本金，则应当按照相关会计准则的规定进行摊销。
3.保证金企业借款时所支付的保证金应当按照实际发生的金额计入当期损益。
如果保证金可以退还，则应当在借款到期或提前偿还借款时计入收入；如果保证金不能退还，则应当在借款到期或提前偿还借款时计入资产损失。
二、借款费用的确认企业借款费用的确认应当符合以下原则：1.费用的实际发生企业借款费用的确认应当以实际发生的金额为准，不能虚增或虚减。
2.费用的合理性企业借款费用的确认应当合理，不能超过实际需要的金额。
3.费用的时限性企业借款费用的确认应当按照相关会计准则的规定进行时限性确认。
三、借款费用的报告企业借款费用的报告应当符合以下要求：1.按照会计期间进行分类企业借款费用应当按照会计期间进行分类，以便于财务报告的准确性和可比性。
2.分别列示企业借款费用应当分别列示，以便于用户了解各种借款费用的金额和性质。
3.披露相关信息企业借款费用应当披露相关信息，包括借款的类型、金额、利率、期限、还款方式、担保方式等。
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。
其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。
二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。
债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。
注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。
因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。
因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
2019会计考试：25_借款费用概述,借款费用的确认,借款利息资本化金额的确定(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。
本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。
2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。
主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
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【知识点】借款费用的确认★★★
（一）借款费用的确认原则
借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
（二）借款费用开始资本化的时点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
1.“资产支出已经发生”的界定
资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
其中：
（1）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
（2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。
如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
2.“借款费用已经发生”的界定
借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
3.“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
【快速回答】企业为购建符合资本化条件的资产的相关资料分别如下：请分别判断其开始资本化的时点?
假定一：4月1日取得借款；6月1日支付工程款；7月1日工程开工建造。
『正确答案』开始资本化的时点：7月1日。
假定二：8月31日工程开工建造；10月31日以自有资金支付工程款；11月30日取得借款；12月31日归还上述支付的工程款。
『正确答案』开始资本化的时点：11月30日。
【财政部会计司企业会计准则实施问答】用于开发建造房屋建筑物的土地使用权是否满足关于“符合资本化条件的资产”的定义？
『正确答案』在开发建造房屋建筑物过程中，企业取得的土地使用权应当区别下列两种情况处理：
自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权与建筑物应当分别进行会计处理，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行会计处理。
在该情形下，土地使用权在取得时通常已达到预定使用状态，土地使用权不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。
因此，根据借款费用准则，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。
房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
在该情况下，建造的房屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。
因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。
（三）借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
1.非正常中断
通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
【快速记忆】属于非正常原因的情形如下：
（1）由于发生火灾导致施工中断
（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断
（3）由于发生重大安全事故导致施工中断
（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断
（5）由于缺乏工程物资导致停工
2.正常中断
通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
【快速记忆】属于正常原因的情形如下：
（1）由于企业可预见的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。
（2）工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
（四）借款费用停止资本化时点的确定
总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【例题·单选题】（2020年）20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。
为解决厂房建设需要的资金。
20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。
20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。
20×9年5月20日，厂房投入使用。
20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。
不考虑其他因素。
甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（）。
A.20×9年3月30日
B.20×9年5月31日
C.20×9年4月10日
D.20×9年5月20日
『正确答案』C
『答案解析』20×9年4月10日，厂房达到了预定可使用状态，所以借款费用应该停止资本化，选项C正确。
【快速记忆】具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
【案例】渝钛白案例。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
【快速回答】企业建设3个项目，第一个项目是电冰箱车间；第二项目是洗衣机项目；第三个项目是电视机项目，其中第一个项目电冰箱车间完工达到预定可使用，其他两个项目仍然处于建造中。
根据上述资料，第一个项目（电冰箱车间）是否应当停止借款费用的资本化？
『正确答案』第一个项目电冰箱车间应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
理由：因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
在这种情况下，即使各部分资
产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
【例题·多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。
A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化
B.购建固定资产过程中，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本
D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本
『正确答案』ABCD
『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
【快速记忆】借款费用相关时点的确定如下图所示。