【纳税筹划】如何降低劳务报酬个税

【案例2】如何降低劳务报酬个税？

大家好，我是汪密律师。本节课我们聊聊如何降低劳务报酬个税。

一、“劳务报酬”和“工资薪金”在纳税上的区别

（一）什么时候可以支付“劳务报酬”？

经常有客户问我一个问题，说“我可以和员工建立劳务关系吗？我不给他发工资，而是发劳务费”。他们为什么会问这个问题？通常都是因为劳务关系下，可以不用给员工交“五险一金”，可以不用承担工伤赔偿责任、不用承担没有签劳动合同的双倍工资差额赔偿责任、不用支付加班费等《劳动合同法》之下，比较沉重的用人单位的责任。所以，成本较少、责任较小，是劳务关系比较有诱惑力的重要原因。

但是，这是不是意味着我们就可以随意地与员工建立劳务关系、以劳务费来代替工资啊？一般不能。为什么？因为“劳务关系”有两个特征：一个是对企业而言，是短期临时的用工；二是对提供劳务方而言，是要个人独立从事各种技艺、提供劳务。比如说个人被邀请去讲课、个人做些设计、个人提供一些咨询服务、个人的居间介绍服务、演员演出等等，都属于提供劳务，获得的报酬就是“劳务报酬”。而公司一般的员工显然是不符合前面这两个特征的，就不应当签订劳务合同，但有一个例外，那就是“退休返聘”、并且享受养老保险待遇的人员，这类人员即使长期在公司上班，也属于劳务关系。

所以，只有劳务关系成立，我们支付的报酬才能称之为“劳务报酬”，如果不是劳务关系而是劳动关系，我们支付的报酬就应该被称之为“工资薪金”。

（二）“劳务报酬”和“工资薪金”在纳税上有何区别？

正因为劳务关系有上面这些特征，反映在税法上也有区别，在新的个税法实施前，区别很大，“劳务报酬”和“工资薪金”的税率都不一样。但新个税法调整了，把“劳务报酬”和“工资薪金”都列为“综合所得”，统一适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。

那两者在纳税上就没有区别了么？不是，有两个区别。一个区别是“劳务报酬”和“工资薪金”的“应纳税所得额”不一样。“劳务报酬”的“应纳税所得额”一般总收入打八折，比如我收入100万，我只就80万作为缴纳个税的基数，但如果收入是4000元以下，就不是打八折了，就是直接减去800元。比如3600元，那纳税的基数就是2800元。而“工资薪金”的“应纳税所得额”是每月收入减5000。另一个区别就是“劳务报酬”和“工资薪金”的预扣率不一样，分别按新个税法后面附的《个人所得税预扣率表一》、《表二》执行。

二、劳务报酬应当如何节税？

（一）第一个思路是“转移成本”

比如说我是一个税商专家，我每年要在全国开几十次讲座，比如说，每次讲座报酬是6万元，另外，为了参加讲座，我自己负担的交通、住宿等费用是1万元。

这个时候，邀请单位需要代为预扣多少税款呢？

【筹划前】

应预扣个税=6*（1-20%）*30%-0.2=1.24万元

我拿到手的劳务报酬是3.76万元。

【筹划后】

于是我就和邀请单位商量，说请邀请单位来承担交通住宿的这1万元必要费用，只付5万元给我。那这种情况下，邀请单位需要代为预扣多少税款呢？

应预扣个税=5*(1-20%)*30%-0.2=1万元

我拿到手的劳务报酬是4万元。

也就是说，最后我少交了2400元的税，多了2400元的收入，对不对？

并且，这种方式对邀请单位也有好处，这1万元是不是可以在邀请单位计算企业所得税前扣除啊？相当于邀请单位可以少交2500元的企业所得税。

所以，如果我们在获得劳务报酬过程中，需要我们自己付出成本的，我们可以与给付劳务报酬的单位商量，让给付劳务报酬的单位来承担这个成本，这样，双方的税费都会降低。

（二）第二个思路是“他人分摊”

比如张某是个电影明星，某次要拍个电影，A影视公司就需要向张某支付片酬160万，预计拍4个月。那么，要预扣多少个税呢？

【筹划前】

预扣个税=160*（1-20%）*40%-0.7=50.5万元

【筹划后】

因为张某需要化妆师、司机等人员，于是a影视公司就雇了10名人员为张某提供服务，每月向这10名人员发放2万元劳务报酬，向张某支付20万元劳务报酬。总共报酬仍然是160万。在这种情况下：

张某4个月需预交个税=4*(20*0.8*40%-0.7)=22.8万

10名工作人员4个月需预交个税=10*4*（2*0.8*0.2）=12.8万共计应交个税=35.6万

比筹划前少了14.9万。

因为劳务报酬越多，适用税率越高，所以，如果我们提供的劳务实际需要很多人支持，我们可以将部分劳务拆分到这些支持者的头上，从而降低适用税率、减轻税负。

（三）第三个思路是“分期支付”

比如李某是个金融学教授，2019年度给甲公司担任投资顾问，

全年顾问费是6万元，一次性支付。假设2019年年底李某的综合所得应纳税所得额（包括这6万元的顾问费）是10万元。【筹划前】

那么，李教授需要预缴多少税款呢？6*0.8*30%-0.2=1.24万。【筹划后】

我们进行筹划，把这6万分成12个月按月发放，每月发放5000元，则需预缴多少税款呢？0.5*0.8*20%*12=0.96万

但，我要问大家一个问题，筹划前后，李教授最终承担的个人所得税金额有什么差异？

没有差异。为什么？因为两种方案下，李某进行年度汇算清缴时，应纳税所得额都是一样的，所以，按“综合所得”计算的话，个人所得税也是一样的。我们预交的税款，是根据最终汇算清缴金额多退少补的。预交的越多，退得越多。

那既然两种方案个人所得税一样，为什么要进行分拆筹划？就是为了减少预缴金额，尽量不让税务多占用，对不对？减少的这部

分我们可以自主把控，产生投资收益等。

（四）第四个思路是“变劳务报酬为经营所得”

陈某成都某大学教书，年薪20万，每年可以扣除减除费用、专项附加扣除等总共是16万，也就是说，剩余4万元需缴纳个人所得税。另外，陈某利用周末时间给一个培训机构讲课，培训机构每月支付给陈某8万元的劳务费。陈某要承担多少个税呢？【筹划前】

因为劳务报酬和工资薪金是按综合所得来缴纳个人所得税的，所以，经过年终汇算清缴之后，陈某个税=（4+8*12*0.8）*35%-8.592=19.688万元

【筹划后】

如果我们不这样操作，我们由陈某另行成立一个有限责任公司，由培训机构每月向这个有限责任公司支付8万元培训费。每年总共需支付96万元。

那么，这96万，有限责任公司需要交什么税呢？