《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、舞弊的特征（参见本准则第四条）1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如：（1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。
类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机；（2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会；（3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。
某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。
然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。
2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。
这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。
压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。
由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。
3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；（3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。
4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。
管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括故意：（1）作出虚假会计分录，特别是在临近会计期末时，从而操纵经营成果或实现其他目的；（2）不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断；（3）在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易；（4）遗漏、掩盖或歪曲适用的财务报告编制基础要求的披露或为实现公允反映所需的披露；（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（6）构造复杂交易，以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。
5．侵占资产包括盗窃被审计单位资产，通常的做法是员工盗窃金额相对较小且不重要的资产。
侵占资产也可能涉及管理层，他们通常更能够通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。
侵占资产可以通过以下方式实现：（1）贪污收到的款项。
例如，侵占收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户；（2）盗窃实物资产或无形资产。
例如，盗窃存货以自用或出售、盗窃废料以再销售、通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回报；（3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款。
例如，向虚构的供应商支付款项、供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格的回报、向虚构的员工支付工资；（4）将被审计单位资产挪为私用。
例如，将被审计单位的资产作为个人或关联方贷款的抵押。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、防止和发现舞弊的责任注册会计师的责任（参见本准则第九条）5a．法律法规或相关职业道德要求可能要求注册会计师实施额外的程序和采取进一步行动。
对公共部门实体的特殊考虑6．从事公共部门实体审计的注册会计师与舞弊相关的责任，可能取决于适用于公共部门实体的法律法规或其他监管要求，或由授权审计的文件单独进行规定。
因此，从事公共部门实体审计的注册会计师的责任可能不限于考虑财务报表重大错报风险，还可能包括考虑舞弊风险。
三、职业怀疑（参见本准则第十三条至第十五条）7．保持职业怀疑要求注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕，包括考虑拟用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与信息的生成和维护相关的控制（如相关）。
由于舞弊的特征，注册会计师在考虑由于舞弊导致的重大错报风险时，保持职业怀疑尤为重要。
8．尽管不能期望注册会计师不受以前对管理层、治理层正直和诚信情况形成的判断的影响，但由于具体情况可能已经发生变化，注册会计师在考虑由于舞弊导致的重大错报风险时，保持职业怀疑尤为重要。
9．按照审计准则执行的审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家。
然而，如果识别出的情况使其认为文件可能是伪造的，或文件中的某些条款已发生变动但未告知注册会计师，注册会计师需要作出进一步调查。
可实施的进一步调查程序包括：（1）直接向第三方函证；（2）利用专家的工作以评价文件的真伪。
四、项目组内部的讨论（参见本准则第十六条）10．项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到以下目的：（1）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；（2）针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
11．项目组内部讨论的内容可能包括：（1）项目组成员认为财务报表（包括单一报表及披露）易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式、以及侵占资产的方式等；（2）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；（3）管理层企图通过晦涩难懂的披露使披露事项无法得到正确理解的风险（例如，包含太多不重要的信息或使用不明晰或模糊的语言）；（4）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；（5）对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；（6）注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（7）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；（8）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；（9）如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；（10）为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效；（11）注册会计师注意到的舞弊指控；（12）管理层凌驾于控制之上的风险。
五、风险评估程序和相关活动（一）询问管理层管理层对由于舞弊导致的重大错报风险的评估（参见本准则第十八条第（一）项）12．管理层对内部控制和财务报表的编制承担责任。
因此，注册会计师向管理层询问其对舞弊风险及旨在防止和发现舞弊的控制的自我评估是恰当的。
管理层对上述风险和控制所作评估的性质、范围和频率可能因被审计单位的不同而不同。
在某些被审计单位，管理层可能每年进行详细的评估，或将评估作为持续监督的一部分。
而在其他一些被审计单位，管理层的评估可能并不十分正式或频繁。
管理层评估的性质、范围和频率与注册会计师对被审计单位控制环境的了解相关。
例如，管理层没有对舞弊风险作出评估，在某些情况下可能意味着管理层对内部控制缺乏重视。
对小型被审计单位的特殊考虑13．在某些被审计单位，尤其是小型被审计单位，管理层评估的重点可能是员工舞弊或侵占资产的风险。
管理层对舞弊风险的识别和应对过程（参见本准则第十八条第（二）项）14．在拥有多处经营地点的被审计单位，管理层的识别和应对过程可能包括对各经营地点或业务分部的不同程度的监督。
管理层可能已经识别出可能存在较高舞弊风险的经营地点或业务分部。
（二）询问管理层和被审计单位内部的其他人员（参见本准则第十九条）15．注册会计师通过询问管理层可以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。
然而，这种询问难以获取有关管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。
询问被审计单位内部的其他人员可以为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息是他们本没有机会与其他人沟通的。
16．注册会计师可以就是否存在或可能存在舞弊，直接询问被审计单位内部管理层以外的下列其他人员：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
17．管理层通常最有条件实施舞弊。
因此，在保持职业怀疑评价管理层对询问作出的答复时，注册会计师可能认为有必要通过其他信息印证管理层的答复。
（三）询问内部审计人员（参见本准则第二十条）18．《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1411 号——利用内部审计人员的工作》及其应用指南对审计设有内部审计的被审计单位作出了规定并提供了指引。
在针对舞弊执行上述审计准则的规定时，注册会计师可以询问内部审计的特定活动，例如：（1）内部审计在本期实施的旨在发现舞弊的程序（如有）；（2）管理层是否对实施内部审计程序的结果采取了令人满意的应对措施。
（四）了解治理层实施的监督（参见本准则第二十一条）19．治理层负责监督被审计单位为监控风险、财务控制和对法律法规的遵守而建立的系统。
在许多国家或地区，公司治理实务较为健全，治理层在监督被审计单位对舞弊风险以及相关内部控制的评估中发挥着积极的作用。
由于治理层和管理层的责任可能因被审计单位和所在国家或地区的不同而不同，注册会计师了解治理层和管理层各自的责任是很重要的，这样才能了解适当人员所实施的监督。
20．了解治理层实施的监督，可能有助于注册会计师了解被审计单位发生管理层舞弊的可能性、与舞弊风险相关的内部控制的充分性以及管理层的胜任能力和诚信程度。
注册会计师可以通过多种方式进行了解，如参加讨论此类问题的会议、阅读上述会议的会议纪要或询问治理层等。
对小型被审计单位的特殊考虑21．在某些情况下，治理层的全部成员参与管理被审计单位。
这种情况可能存在于小型被审计单位中，即只有一名业主管理被审计单位，其他人员不具有治理职能。
重大非常规交易
附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。
本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。
一、什么是重大非常规交易？答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。
重大非常规交易的例子包括但不限于：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易；（7）采用特殊交易模式或创新交易模式；（8）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；（9）交易价格明显偏离正常市场价格；（10）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易；（11）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。
二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。
为此，注册会计师需要了解与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。
这些事项包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。
注册会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯例、竞争环境以及财务趋势和比率等。
基于1141号审计准则透视科龙财务报表舞弊
基于1141号审计准则透视科龙财务报表舞弊【摘要】国内外财务报告舞弊案与审计失败案件频发，对舞弊的审计已经引起国际审计理论界和实务界的极大关注，并成为一个世界性难题。
在我国颁布新审计准则的背景下，本文以我国现阶段如何应用1141号审计准则认识舞弊风险入手，利用“科龙”舞弊案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，以期对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的健康发展有所借鉴。
【关键词】1141号审计准则财务报表舞弊重大错报风险近年来国内频繁爆发的极具震撼力的舞弊案，引发了资本市场的巨大动荡，给投资者造成巨大损失，严重危及了证券市场的健康发展。
基于此背景，财政部于2006年2月15日，发布了中国注册会计师执业准则，其中《中国注册会计师执业准则第1141号———财务报表审计中对舞弊的考虑》（简称“1141号审计准则”）取代了原《独立审计具体准则第8 号———错误与舞弊》（简称“8号审计准则”）。
1141号审计准则的修订充分借鉴了国际审计与鉴证理事会明晰化项目的成果，实现了与国际审计准则的趋同，其目的是要提高注册会计师执行财务报表审计时发现和揭露公司财务报表舞弊的能力。
本文拟通过对财务报表舞弊典型案例“科龙电器”进行分析，详细阐述如何应用1141 号审计准则设计和实施相关审计程序，以便有效识别和防范舞弊导致的财务报表重大错报风险。
一、1141号审计准则简要介绍1141号审计准则从舞弊的特征出发，明确界定了舞弊和错误的概念，指出错误是导致财务报表错报的非故意的行为，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
并不是所有的舞弊行为都会对财务报表产生重大影响。
为此，1141号审计准则界定了两类与财务报表审计相关的舞弊行为。
一类是对财务信息作出虚假报告，另一类是侵占资产，这两类行为都可能导致财务报表发生错报。
1141号审计准则与8号审计准则相比，有四点不同：一是询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；二是考虑是否存在舞弊风险因素；三是考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；四是考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。
2024年规范财务审计秩序促进行业健康发展知识竞赛题库及答案
2024年规范财务审计秩序促进行业健康发展知识竞赛题库及答案单选题1.函证（即外部函证），是指注册会计师（）答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
A.直接从第三方（被询证者）获取口头B.间接从第三方（被询证者）获取书面C.直接从第三方（被询证者）获取书面D.间接从第三方（被询证者）获取口头正确答案：C2.注册会计师对在执行业务中知悉的（），负有保密义务。
A.业务流程B.公告信息C.商业秘密D.行业信息正确答案：C3.依据《注册会计师注册办法》规定，（）负责本地区注册会计师的注册及相关管理工作。
A.省级注册会计师协会B.财政部C.省级财政部门D.中国注册会计师协会正确答案：A4.（）应当对申请人提交的申请材料进行审查。
A.省级财政部门B.市级财政部门C.县级财政部门D.财政部正确答案：A5.《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》指出提升会计师事务所审计风险承担能力，要完善（）制度，充分考虑会计师事务所客户群体、风险状况等客观差异，完善保险金额等相关要求。
A.职业风险基金制度B.培训教育制度C.职业责任保险制度D.质量控制制度正确答案：C6.根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（）年。
A.10B.15C.5D.3正确答案：A7.普通合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所应当设立首席合伙人，由（）担任。
A.非执行合伙事务的合伙人B.注册会计师C.股东D.执行合伙事务的合伙人正确答案：D8.省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准的会计师事务所，应当报（）备案。
A.国务院国资委B.国务院财政部门C.国家发展和改革委员会D.国家市场监督管理总局正确答案：B9.根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的（）。
关于1141号审计准则的研究认识
□财会月刊·全国优秀经济期刊.中旬2006年2月15日，财政部发布了中国注册会计师执业准则（财会［2006］4号），其中《中国注册会计师执业准则第1141号———财务报表审计中对舞弊的考虑》（简称“1141号审计准则”）取代了自1997年1月1日起施行的《独立审计具体准则第8号———错误与舞弊》（简称“8号审计准则”）。
1141号审计准则是在借鉴国际审计准则的基础上制定的，因而实现了与国际审计准则的趋同。
单从准则的名称上就可以看出，1141号审计准则没有涉及审计师在财务报表审计中对错误考虑的责任，而专门就审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任制定了基本原则、基本程序和指南。
在当前财务报表舞弊案件层出不穷的大背景下，1141号审计准则的出台是形势所需，其目的是要提高注册会计师执行财务报表审计时发现和揭露公司财务报表舞弊的能力。
一、1141号审计准则简要介绍1141号审计准则首先区分了舞弊和错误，并描述了与注册会计师有关的两种类型的舞弊———产生于对财务信息作出虚假报告导致的错报和产生于侵占资产导致的错报，描述了被审计单位的董事和管理当局对防止和发现舞弊各自应承担的责任，描述了舞弊审计中的固有局限，并阐述了注册会计师发现因舞弊导致的重大错报的责任。
1141号审计准则着重强调了职业怀疑。
尽管注册会计师凭过去的经验认为被审计单位的管理当局和董事是诚实和正直的，仍要求注册会计师抱着职业怀疑的态度去发现因舞弊导致重大错报的可能性。
此外，1141号审计准则要求审计小组成员讨论被审计单位因舞弊导致重大错报的财务报表的敏感之处，并要求项目负责人考虑需要将哪些事项向未参与讨论的项目组成员传达。
要求审计人员：①实施审计程序来获取用于发现因舞弊导致的重大错报风险的信息。
②在财务报表层次和认定层次识别和评估因舞弊导致的重大错报风险，并针对那些可能因舞弊导致重大错报的已评定风险，评价被审计单位相关内部控制的设计及相关控制活动，从而确定它们是否已经得到贯彻。
中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易
附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。
本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。
一、什么是重大非常规交易？答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。
重大非常规交易的例子包括但不限于：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易；（7）采用特殊交易模式或创新交易模式；（8）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；（9）交易价格明显偏离正常市场价格；（10）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易；（11）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。
二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。
为此，注册会计师需要了解与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。
这些事项包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。
注册会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯例、竞争环境以及财务趋势和比率等。
《中国注册会计师审计准则第 1141 号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南（2019年3月29日修订）一、舞弊的特征（参见本准则第四条）1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如：（1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。
类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机；（2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会；（3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。
某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。
然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。
2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。
这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。
压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。
由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。
3．管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；（3）故意地错误使用与金额、分类或列报相关的会计原则。
4．编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。
财务报表审计中对舞弊风险因素的考虑
财务报表审计中对舞弊风险因素的考虑作者：芦雅婷张凤丽来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中第十二条中提到舞弊发生通常涉及的因素有：（1）动机或压力；（2）机会；（3）借口。
这表明我国在最新颁布的注册会计师执业准则体系中引入了由美国舞弊会计学家W·斯蒂文·爱尔伯莱切于1995年提出的“舞弊三角理论”。
他认为，舞弊是由压力、机会与自我合理化这三个因素构成，它们都是必要并且相互关联的，缺少了任何一个因素都不可能真正形成企业舞弊。
审计准则同时要求注册会计师在执业时必须考虑舞弊风险因素的存在对评估重大错报风险可能产生的影响。
所以注册会计师须以其职业判断能力去识别被审计单位可能存在的舞弊。
本文拟从舞弊三角理论的舞弊风险因素入手，探讨注册会计师在遇到哪些情形时需要考虑被审计单位存在舞弊的可能性。
一、“动力或压力”风险因素的角度舞弊者具有舞弊动机或压力是舞弊发生的首要条件。
约瑟夫·T.威尔斯（Joseph T. Wells）说，财务报告舞弊并不是始于管理层的不诚实，而是源于某种环境，而这种环境存在两个特征：一是激进的财务业绩目标；二是目标若未实现将视为不可宽恕。
因此注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当评价被审计单位的管理层是否处于这样的环境当中，如果被审计单位存在如下的“动机或压力”，就必须考虑其存在舞弊的可能性。
1.管理层的个人利益受到企业财务业绩的影响如果被审计单位的薪资制度里规定管理层的报酬中有相当的一部分（如奖金、股票期权）取决于企业当年的财务业绩指标（如股价、利润等）是否达到预期目标，或者被审计单位高层管理人员的聘用、晋升采用的是以财务业绩为基础的评价措施。
这些看似能够提升员工积极性的激励措施可能导致企业管理者为了获取绩效报酬，得到提拔而利用各种手段实施财务舞弊去掩盖其经营不善，甚至是经营失败。
中国注册会计师审计准则 第1141号——财务报表审计中 2010
2011-10-9中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则 第1141号——财务报表审计中 与舞弊相关的责任主讲人：杨 昕中国注册会计师协会执业准则培训班提示本培训教材是以财政部于2010年11月1日颁布的《中国注册会计师 审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》及其指 南（以下简称“第1141号准则和指南”）为基础而编制。
本培训资料仅列示了第1141号准则和指南中的部分规定，并非完整 介绍，因此仅供一般参考之用。
如果阁下需要了解第1141号准则和 指南的具体规定，应阅读其全文。
所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而 提供。
虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这 些资料在阁下收取时或日后仍然准确。
任何人士不应在没有详细考 虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事(如出现 此情况，我们亦不承担相应的责任)。
1中国注册会计师协会执业准则培训班内容提要¾ 修订前后差异比较 ¾ 舞弊的定义及特征 ¾ 与舞弊相关的责任 ¾ 注册会计师的目标 ¾ 识别和应对由于舞弊导致的重大错报风险¾ 与管理层和治理层的沟 通¾ 向监管机构和执法机构 报告¾ 审计工作记录 ¾ 无法继续执行审计业务中国注册会计师协会执业准则培训班修订前后差异比较23中国注册会计师协会执业准则培训班修订后的准则和指南与现行准则和指南的比较未作实质性变更 明确了注册会计师的目标 结构性调整 将现行准则的解释性内容移入应用指南 在应用指南中增加了解释或示例中国注册会计师协会执业准则培训班舞弊的定义及特征4512011-10-9中国注册会计师协会执业准则培训班舞弊的定义舞弊的定义： 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第 三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为中国注册会计师协会执业准则培训班舞弊和错误的区别财务报表错报故意行为？非故意行为？准则第10条6舞弊错误准则第3条 7中国注册会计师协会执业准则培训班舞弊的类型编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用 者而作出的故意错报 其动机或压力举例：承受迎合市场预期的压力 追求以业绩为基础的个人报 酬最大化 降低税负 向银行融资通常涉及管理层凌驾于控 制之上侵占资产员工盗用金额相对较小且 不重要的资产 也可能涉及管理层，他们 通常更能够通过难以发现 的手段掩饰或隐瞒侵占资 产的行为均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口指南第1、2、4及5条8中国注册会计师协会执业准则培训班编制虚假财务报告编制虚假财务报告的主要方式： 对会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改 错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 故意地错误使用与金额、分类、列报方式或披露相关的会计 原则指南第3条9中国注册会计师协会执业准则培训班侵占资产侵占资产的主要方式：贪污收到的款项，如：侵占收到的应收账款 盗窃实物资产或无形资产，如：盗窃存货或泄露技术资料 对未收到的商品或未接受的劳务付款，如：向虚构的供应商 支付款项 将被审计单位资产挪为私用，如：为个人贷款作抵押中国注册会计师协会执业准则培训班与舞弊相关的责任指南第5条101122011-10-9中国注册会计师协会执业准则培训班管理层和治理层的责任治理层和管理层对防止和发现舞弊负有主要责任：治理层 监督责任考虑管理层•凌驾于控制之上的可能性； •对财务报告过程施加其他 不当影响的可能性管理层营造诚实守信 和合乎道德的文化对舞弊的防范 对舞弊的遏制减少舞弊发生的机会 起到警示作用准则第5条 12中国注册会计师协会执业准则培训班注册会计师的责任•舞弊是一个宽泛的法律概念，但审计准则要求注册会 计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑
《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的和适用范围以及对注册会计师的总体要求。
本准则第三条规定，在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
由于识别和评估财务报表重大错报风险是审计工作的重要组成部分，更是有效实施应对措施的前提，因此本准则第三条从总体上明确了注册会计师对舞弊、对财务报表重大错报风险的考虑责任：（1）注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊的最终落脚点仍然是和财务报表重大错报风险的识别、评估及应对相联系；（2）注册会计师实施风险评估程序时不应仅仅考虑错误导致的重大错报风险，也不应无意识地、笼统地考虑重大错报风险，而应当有意识地、慎重地考虑舞弊导致的重大错报风险。
第二章舞弊的特征本准则第二章（第四条至第十二条），主要说明舞弊与错误的基本概念和区别，分析与财务报表审计相关的两类舞弊行为的特征，以及舞弊发生的因素。
一、舞弊与错误舞弊与错误是两个相对应的概念，这两个概念针对的都是被审计单位相关方面（如管理层、员工）的行为，这些行为最终都可能导致财务报表出现错报。
换言之，舞弊、错误等是原因，错报是结果。
本准则第四条指出，区分舞弊和错误的标准是，导致错报的行为是否出于故意。
（一）错误本准则第五条指出，错误是指导致财务报表错报的非故意的行为。
错误的主要情形包括：(1)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；(2)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；(3)在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
（二）舞弊与错误相对应，舞弊被界定为故意的行为。
本准则第六条指出，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊三角理论浅析
舞弊三角理论浅析作者：金铎来源：《时代金融》2016年第08期【摘要】近年来，大多数法律诉讼案例都与财务舞弊相关。
对于造成财务舞弊的原因，较为经典的理论是由美国Albrecht教授提出的三角理论，即动机/压力、机会以及借口/合理化解释，这三项均是构成舞弊的必要因素。
本文试图从该理论入手，探讨舞弊发生的原因以及防范舞弊的措施。
【关键词】舞弊三角理论防范风险一、前言《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南指明：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口。
这也是舞弊三角理论的内容，即诱导舞弊的因素有三种：动机/压力，机会，借口/合理化解释。
为使得研究更具针对性，本文只针对财务报告舞弊进行深入思考而不涉及侵占资产的问题。
二、舞弊原因（一）动机或压力因素就动机或压力因素而言，它包括了市场压力，公司压力，以及个人经济压力以及其他压力等等。
对财务信息做出虚假报告的舞弊的动机和压力因素可以分为四大类：一是为迎合第三方预期而承受过度压力；二是财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；三是实现财务目标的压力；四是影响个人财务状况而造成的压力。
针对不同类型的公司，他们舞弊的动机也是不相同的。
例如，针对非上市公司也不打算上市的企业而言，舞弊的动机主要来自于企业想要减少缴纳税款。
二是针对上市公司或者是想要上市的企业而言，舞弊的动机主要来资本市场的利益诱惑或是来自贷款机构的融资压力。
针对上市公司或是打算上市的企业而言，由于涉及众多投资者，资金体量比较大，这种情况下舞弊的发生将造成比较严重的后果。
一方面，对于上市公司而言，为了达到中国证监会对配股或者增发新股的要求以再次从资本上融资，或为了满足银行贷款对公司财务方面的要求，又或是企业要维持财务的稳定性，避免公司股价下跌影响企业高管持有公司股票的个人利益，这些均是受到了融资带来的利益驱使而产生的舞弊动机。