新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
Ｌ提 刈新 准则下 完善资产 减值实务操 作的发 展对策 。 关键 词 新会 汁准则 ；资产 减值会 汁 ；问题 ；对 策
中图 分类 号 Ｆ ２
文献 标 识码 Ａ
文章 编 号 １７— ６ １（ ） ２０ ６— １ ６ ３９７一２ Ｌ １ — １５ ０ ＯＯ ２
２ ０ 年汁准则 ０ ６ ５』 Ｌ
生了资产减值时 ，企 应确 认资产减值损， ，并 计提丰１ 的减值准备 。 大 『 应 新准则借鉴 ＿ 《 日 『 『际会计准则第３ 号—— 资，减值 》，结合我 的实际 ６ 情况 ，对原有 内窬进行 了修改 ，基本实现了与 际会汁准则的接轨。因 为资产减值准备的计提一： 足企业操作利润的手段 ，且新准则对资产减 值会计核算变革较 多而倍受理论界和实务界的关沣 。本文针对新准则 下 资产减值会 计进行相关探讨。
性。
１ 关 于新 准则 下对 资产 减值 准 备存 在 问题 的相 关分 析
１）资产组如何划分兀法确 认，标 准很难 合理的确定 ，容易导致盈 余管 。２１６ （ 年财政部颁布 的 《 、会 计准则第 ８ ０ 企Ｉ 一 资产减值 》第二 条规定 ： 减伉 ，是指资产 的可收回金额低于其账 面价 值。本准则 中 资产 的资产 ，除了特别规定外 ，包括单项 资产和资产绀 。资产组是指企、 可 Ｉ 以认定的最小资产组合 ，其产生的现金流人应 ｛ ‘ 基令 独立 于其他资产 或者资产组产生的现金流人 。虽然新 的会计准则捉出了 “ 资产组 ”的概 念 ，即 “ 现金产 出单元” ，并以资产组为 主计量资产可收 回金额 ，尤其 是在计算资产未来现金流量现值时 ，能够大大简化计量工作 ，并且在一 定程度上与 国际会计准则趋 同，但从我 国企业的实际管理水平来看 ，新 准则对于资产组 的规定要在企业中得到很好的施行有 比较大的难度 。 ２）资产减值准备计提标 准的多重性。我 国企业会计准则规定 了应 当全额计提资产减值准备 的条件和不能全额 计提资产减值准备的条件 ， 至于如何计捉 、计 提比例是多少 ，则完全 由企 业结合 自身 实际情况判 断，这对会计人员 的判断分析能力提出了更高 的要求 ，也给企业 管理 当 局粉饰财务报表和经 营成果提供了可能 ，因而计提是否真实合理不易确 定 。 同 时 由于 实 行 连 续 两 年 亏 损 将 ｓ 处 理 和 三 年 连 续 亏 损 将 暂 停 上 市 Ｔ 及 退 市 的 规定 ，一 些 亏 损 公 司 便充 分甚 至 过 度 利 用 会 计 政 策 ，在 亏损 一 年后 的第 二年 ，往往会不 提或少提资产 减值 准备 ，以争取盈利避 免ｓ Ｔ 处理 ，而一些 ＝年连续亏损 的公 司则在最后一年大幅度计提 资产减值准 ｉ 备 ，希望借助这种 “ 一次性处理 ”的做法 ，获取公 司最终盈利 的可能和
新会计准则下资产减值会计处理探讨
员 的 综 合 素 质 的 要 求 比较 高 ， 了具 有 清 除 晰 的会计 专业知识 外 ， 需要 使用其 他 多 还 学 科 技 术 ， 合 分 析 、 断 能 力 以 及 丰 富 的 综 判 企 业 管 理 经 验 。 去 ， 业 基 层 会 计 人 员的 过 企 水 平 较 低 ， 本 局 限 于 记 账 和 算 账 ， 能 与 基 不 其 他 部 门 协 作 ， 乏 了 解 市 场信 息 的 能 力 。 缺 近 几 年 ， 着《 业 会 计 制 度 》 实 施 ， 种 随 企 的 这 状 况 虽 有 所 改 观 ， 是 面 对 错 综 复 杂 的 资 但 产 减 值 准 备 问题 ， 些 企 业 的 会 计 人 员仍 一 然 是 无 能 为 力 的 。 在 会计 职 能 方 面 ， 国 而 我 企 业 对 会 计 的 要 求 仍然 停 留在 “ 账 型 ” 算 辅 之一般的 财务管理 的水平上 ，管理 型” “ 的 会计 仍 然 较 少 。 另外 ， 有 会 计 人 员的 整 体 现 素 质和 会计 职 能 也 限制 了 资 产 减 值 准 备 的 应 用性。 ２． ３外 部监 督 力 量薄 弱 减 值 准 备 的 会 计 处 理 中 需 要 进 行 人 为 判断的地方很 多， 存在较多主观数据 ； 即 而 审 计 工 作 本 身 也 是 一种 主 观 判 断 ， 一 种 以 主 观 判 断 来 决 定 另 一 种 主 观 判 断 是 否 正 确， 会导 致 审 计风 险加 大 。 同时 由于 减 值 准 备 涉 及 的 投 资 、 定 资 产 等 又 属 于 容 易 产 固 生 错 报 且 金 额 巨 大 的 项 目 ， 以 说 资 产 减 所 值 审 计 的 风 险 相 当 高 ， 计 人 员很 难 判 断 审 谁 对 谁 错 。 样 即使 上 市 公 司 利 用 减 值 准 这 备 进行 利润 操纵 ， 计 人 员也 很 难 发 现 ， 审 或 者 无 法 取 得 足 够 的 审 计 证 据 证 明 利 润 操 纵
新会计准则下的资产减值准备问题探讨
（ ） 三 短期投资减值准备。 由于准则规定企 业可 以根据具 体情况 ，分别采 用按投资 总体 、 投资类别或单项投资计提 跌价准备 ， 了一些 企业灵活 给 选 择的空间 ， 使部分企业通 过对计提方法 的选择——总体 、 类 别和单 项 ， 达到左右利润的 目的。
我 国２ ０ 年颁布 实施 的《 ０１ 企业会计准则》 规定企业 应当定
期或者 至少 于每年年 度终 了 ， 对各 项资产进行全 面检查 ， 合理
地预计各项 资产可能发生 的损失 ，对可 能发生 的各项 资产损 失计提资产减值准备 。尽 管企业 已经普遍 根据 《 企业会计 准 则》 求计 提各项资产减值准备 ， 要 但是 由于准则对具体情况 界
准备及长期投资减值 准备 这几项 。以下 笔者试对这 四项 进行 浅 析。 （ ） 一 坏账准备 。 由于会 计准则允许企 业可以对坏账 准备的计提 比例根据
定、 会计基本 原则 、 会计要 素 的确认 和计量 等 。“ 具体 会计 准
则 ”又 分为“ ， 一般业务 准则” 特殊 行业 的“ 定业 务准则 ” 、 特 和
备 了一定 的职业 判断能力 ，才 能充分认识 和估 计经济环境 的
种计量属性进行 了定义。多种计量属性并存 ， 在一定程度上提 高了会计信息 的相关性。
二、 资产减值准备的实施现状
不确定性 ， 为正确计提资产减值准备打下 良好的基础 。目前我 国的会计人员素 质偏 低 ， 因此要强化对会 计人员 的继续教育 ， 使其具备 良好 的职业 道德和熟练 的专业技能 ， 不断精通会计 、
则体系 中起着统驭 的作用 ，主要规范会计 目标 、会计基本假
新会计准则下资产减值准备相关问题论文
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）01-165-02摘要我国2007年1月1日起施行新会计准则，其中《企业会计准则第8号——资产减值》从资产减值的确认、计量和相关信息等方面相对旧准则进行了一些改动。
新资产减值准则引入了大量全新理论，增加了信息可靠性。
专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。
笔者认为新准则中资产减值会计的确认与计量以资产能带来的未来经济利益为基础，是满足提高会计信息相关性质量要求的结果。
我国资产减值会计规范目前正处于起始阶段，与国外资产减值会计规范相比尚需完善与改革。
新准则将对规范资产减值的确认、计量和披露相关信息发挥出巨大的作用。
本文在介绍新会计准则特点的基础上，对这些改动的内容及影响进行了探讨，并提出相关改进和完善的建议。
关键词新会计准则减值准备问题2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月起在上市公司正式实施。
在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为理论界备受关注的焦点。
新企业会计准则第8号——资产减值规定，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
一、新准则下资产减值准则的特点资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。
准则规定，《企业会计准则——资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
与原《企业会计制度》中规定的资产减值准备相比，《企业会计准则——资产减值》有以下特点：（一）资产减值准则比企业会计制度的要求更加明确，更具实务操作性一是明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先要取决于资产是否存在减值迹象，并从企业外部信息和内部信息给出了八项判断标准，强调只要存在其中一项或几项，就应当估计其资产减值的主要要素——可收回金额，然后将其与账面价值进行对比，确定减值损失的金额；二是明确不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
新旧会计准则下资产减值准备相关问题的探讨
司作为一家专 门从事水泥生产 、销售的专业化公 司， 自 ２ ０ 年下半年 以来 ， ０３ 投资大幅增长 ， 动了对水泥 的需 拉 求， 从而导致华新公 司的业绩也突飞猛 进。为了平滑利 润， 尽可能较长时间地维持 良好的市场形象。 公司在该年
４６ ．６ ２ ５５ ８ ．７ — ３２７ ３． —７ ．３ ３０
１ ３２７ ９ １ ７６ ｌ．８ —５ ． ８２１ １４１ ０ ．６
６ ６ ５ １ ．７ ０７２ １ ＿ ７１３１ ２ ．３ ２６
１ ９． ４ ５ ４６ １ ８． ５ ５５ ６ ５ ３ ４． ８ ．０ ４ ５ ０． ７．５ １ ６． ３ ９８ ． ０ ３ ６． ５７３ ２ ６ ７。 ６ ．０ ８． ７ ５ ７ Ｏ ６ ０７ ２ ９６ ２． ３． ４ ．９ １ ６ ２ ０ ３０ ２ ７ ７ ３ ．０
计提减值 年 份 计提减值 准 净利润 净利 润（ ） 元 计提减值准名 各年 备各 年增 长 与本年净利携 率（ 增 长率 （ ％） ％） 的比例（ ％）
０ １ ６１ ２． ０ ２ ．１ ９６ １ ５０ ５ ．３ １ ４６ ３ ．９
在 一些 问题 ： 项计 提给 上 市 公 司 以充 分 的跨 年 度利 润 八
现行制度规定资产减值 准备都要求 以单项资产为
基础前提 ， 但是在实务中 ， 多固定资产 、 许 无形资产难 以 单独产生现金流量 ， 因此 ， 要求 以单项资产为基础 的计 （） － 对上市公司利用减值准备来进行盈余管理的纵 提减值准备在操作上有困难。新准则规定资产包括单项 向剖析 资产和资产组 。 引入“ 资产组 ” 的概念 ， 规定“ 资产组是企 下表是华新水泥 ２０ 年至 ２０ ０１ ０６年使用 《 企业会计 业可以认定 的最小资产组合 ” ，在单项资产减值准备难 制度》 间每年 计提资产减值准备 的余额 ， 期 以此来评价 以确定时 ， 应当按照相关资产组确定资产减值 。 例如 ： 某
对新会计准则中资产减值论文
对新会计准则中资产减值的思考中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）04-297-01摘要本文从资产减值的涵义入手，分析了资产减值新旧准则规定的差异，并提出了在新准则下资产减值操作应注意的问题，希望对会计实务操作提供理论参考。
关键词新会计准则资产减值差异一、资产减值的涵义“资产减值”意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产的使用价值降低，使得资产的可收回金额低于资产的账面价值。
一般情况下，这种减值是非预期的、偶然的。
二、资产减值新旧准则规定的对比差异（一）扩大了资产减值的适用范围旧准则提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值的理念，明了其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定。
而新准则适用于包括对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资、固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理。
该准则在扩大资产减值适用范围的同时，对于部分减值处理做出了特殊规定，如存货、采用公允价值计量模式的投资性房地产、消耗型生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明矿区权益等，相关准则有特别规定的，从其规定。
（二）减值迹象判断及减值测试的频率更加明确新准则将可能发生减值资产的认定与资产可收回金额的计量进行了严格区分，它规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值，如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。
另外，它还规定，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
然而旧准则却将资产减值的确认和计量混为一谈，显然不符合成本效益原则。
（三）可收回金额的计量原则更具有实务操作指导性旧准则规定，资产可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
新会计准则下资产减值相关问题研究
可靠地计算，就可以加以确认。其具体 的确 认标准主要有三种：永久陆标准、可能性标 准和 经济 性标 准 。
二 、新 旧准 则 资产 减 值 会 计 比较 与
分 析
（ 新准则提出了 “ 一） 资产组”的概念： 新 准则 规定 ， 准则 中的 资产 包括 单 项资 产和 资 产组 ； 项资 产产 生 的主 要现 金 流入 如果 某 难以独立于其他资产或资产组的， 不应按照 单项资产为基础确定其可收回金额 ， 而应当 按照 该资 产所属 的资 产组 为基础 确定 可收 回 金额 ，然 后据 以 确定 资产 的减值 损 失 。 （ 二）扩大资产减值准则 的适用范围： ２０ 年 企业会计准则》 ０１ 在适用范围上有所 局限， 缺乏详尽的事务指导陛规定内容。新 准则 规 定 ， “ 用 范 围包 括 固定 资产 、无 形 适 资产以及无特别规定以外的其他资产减值的 处理” 在扩大资产减值使用范围的同时， ， 明 确生 物资 产 、存 货 、投 资 、建 造合 同资产和 金融 资产 等 有 相 关 准 则 进行 特 别 规 定 的资 产 ，从 其 规定 。 （ 新准则对公允价值 的使用做 出了 三） 限制性规定 ：公允价值很大程度上是靠人 为判断 ，中国 目前还无法广泛使用公允价 值， 人为调整利润的行为还屡屡 出现 ， 所以 对公允价值采取限制使用 的态度 。只要有 活 跃 市场 ， 要 有公 平 价值 ， 可 以使 用 公 只 就 允价值 。新准则强调一旦使用了公允价值 ， 就停 止 历 史 成本 价值 的账 务处 理 。 时 ， 同 由
概念 的运 用， 需要 有 与之相 适 应 的现金 流量
、
资产减值 的 内涵
（ ）资产减值的概念 ：资产减值 ，是 一 指资产的可收 回金额低于其账面价值 。资 产 ，除 了特 别 规定 外 ，包括 单项 资产 和 资产 组 。其 中资产 组 ，是指 企业 可 以认 定 的最 小 资产组合 ， 其产生的现金流入应当基本上独 立于其他 资产或者资产组所产生的现金流 人 。和 以前 的有 关资产 减值 相 比 ， 加 了对 增 难 以估计可 收 回金 额的 单项资 产应 当并入 所 属资产组确定可收回金额的规定。 （ 二）资产减值准则的适用范 围：新准 则适 用于包 括 固定 资产 、 无形 资产 以及 除特 别规定 以外的其 他减 值 的处 理 。 别规 定 的 特 减值处理 ， 主要是指存货和消耗ｆ生物资产 生 计提的资产减值可以转回， 以及投资性房地 产 由于 按 公允 价值 计 量不 计 提减 值 的情 况 。 （ ）资 产减 值计 提 时间 要求 ：企 业 会 三 计 制度 规定 ： 企业 应 定期 或者 至 少于每 年 年 度终了， 对各项资产进行全面检查，并根据 谨慎 性 原则 的要 求 ， 理地 预计 各 项资 产可 合
新会计准则下的资产减值问题探讨
Ｈ 舞 Ｌ
中国高新技 术企题 探 讨 Ｚ ， Ｉ
文 ／张 秋 华
【 要】 摘 本 文 从 新 准 则 下 的 资 产 减 值 内 涵 入 手 ， 探 讨 了 新 准 则 对 资 产 减 值 会 计 的 确 认 、 计 量 等 方 面 的 影 资产 减 值 确认 计 量
企 业 资 产 。 ２０ ０ ６年 ２月 １ 日 ， 家 财 政 部 又 发 布 了 《 业 会 计 准 则 能 为 特 定 企 业 带 来 的 经 济 利 益 ， 以 此 作 为 新 的 成 本 计 价 基 础 。 同 ５ 国 企 并
同 ， 充 分 考 虑 了 我 国 的 具 体 国 情 ， 于 资 产 减 值 准 则 中 的 诸 多 创 的 持 续 使 用 或 者 处 置 的 决 策 方 式 等 。 还 鉴
新 ， 实施 必 将 对 规 范 资 产 减 值 的确 认 、 量 和 相 关 信 息 的 披 露 发 其 计
挥 较 大 作 用 。 本 文 探 讨 资 产 减 值 的 含 义 ， 析 新 准 则 中 关 于 资 产 减 分 值 的特 点 ， 出完善 新 准 则 的 策 略 ， 望 有 利 于准 则 的 理解 和完 善 。 提 希
响 ， 对 完 善 资 产 减 值 相 关 实 务 操 作 进 行 了探 讨 。 并
【 键词 】 新会计准则 关
在 ２０ ０ ６年 ２月 财 政 部 正 式 颁 布 了 《 业 会 计 准 则 第 ８号 一资 产 减 是 否 独 立 于 其 他 资 产 或 者 资 产 组 的 现 金 流 人 为 依 据 。 同 时 ， 认 定 企 值 》 以 下 简 称 “ 准 则 ” ， 该 准 则 不 仅 实 现 了 与 国 际 会 计 准 则 的 趋 资 产 组 时 ． 当 考 虑 企 业 管 理 层 管 理 生 产 经 营 活 动 的 方 式 和 对 资 产 （ 新 ） 应
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新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
一、资产减值准备的实施现状
二、对资产减值准备存在问题的相关分析
（一）资产减值准备的确认与计量难度大。
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。
一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原
因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
（二）资产减值准备计提标准的多重性。
我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。
同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。
存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。
其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。
同时资产减值准备再确认缺乏权威性。
企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。
因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
三、对资产减值准备问题的几点思考
资产减值准备是一把“双刃剑”。
新企业会计准则虽然规定了部分减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。
鉴于此，笔者提出以下建议：
（一）借鉴国际会计准则。
此次颁布的新准则就体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，考虑我国的资产管理条例，在尚未正式引入现金产出单元（CGU）概念前，重新审视各项减值准备的计提要求。
对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的的资产不计提减值准备。
当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。
（二）转变对资产减值准备计提的认识。
新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。
然而，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。
许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备
的现象普遍存在。
企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。
还有人认为，可以用计提折旧来代替计提资产减值准备。
因而，转变这种不正确地认识也是当务之急。
（三）建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制，同时减值准备占净资产比例高的公司。
它们有可能在2006年将跌价准备冲回，进行盈余管理。
上市公司将所计提减值准备的转回，只是对以前业绩的重述或修正而已。
由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见，因此，上述公司的确可以比较容易地在2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。
但这只是会有助于投资者重新认识那些前期超额计提的公司的资产质量而已。
（四）加强对资产减值准备的审计。
资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。
当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备于被审计单位会计报表列士有差异时，应判断差异是否合理，如认为不合理，应提请被审计单位调整。
[参考文献]
[1]王丽。
企业会计制度中资产减值准备的几点思考[J].财会研究，2005，（9）。
[2]严循建。
资产减值准备及其对利润的影响[J].会计之友，2005，（3）。
[3]王学怡。
关于计提资产减值准备的几点反思[J].财会通讯，2005，（8）。
（注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）。