重大突发性公共事件全过程跟踪审计风险及防范
重大突发性公共卫生事件跟踪审计研究
重大突发性公共卫生事件跟踪审计研究1. 引言1.1 研究背景随着全球化的进程加快和人口流动性增加，重大突发性公共卫生事件的发生频率和影响力也日益凸显。
近年来我国先后经历了非典、甲流、埃博拉病毒疫情等一系列重大突发性公共卫生事件，给社会稳定和经济发展带来了重大冲击和挑战。
针对这些突发性事件，相关部门和组织纷纷开展了灾难应对工作，但在应对过程中也暴露出一些问题，如协调不够、信息不透明、责任不清等。
加强重大突发性公共卫生事件的跟踪审计研究，对于提高我国公共卫生安全防范能力、改善灾难应对效率和效果，具有十分重要的理论和实践意义。
通过对重大突发性公共卫生事件的跟踪审计，可以及时了解事件的发展过程、问题的出现原因、应对措施的有效性等情况，为今后类似事件的防范和处理提供重要参考依据。
本研究旨在深入探讨重大突发性公共卫生事件跟踪审计的内容、方法、实施过程以及影响，从而为提升我国公共卫生安全水平和防范能力提供参考和借鉴。
1.2 研究目的研究目的是深入探讨重大突发性公共卫生事件跟踪审计的重要性和必要性，分析其对于预防和控制突发性公共卫生事件的影响和作用，从而提出有效的应对策略和建议。
通过对重大突发性公共卫生事件跟踪审计的研究，旨在完善相关制度和政策，提高卫生应急管理水平，增强国家和地方应对突发公共卫生事件的能力和效率，保障人民群众的生命安全和身体健康。
通过研究重大突发性公共卫生事件跟踪审计的方法和实施过程，为相关部门提供科学的指导和支持，促进各级政府和卫生部门开展跟踪审计工作，提高应急响应和处置能力，为防控突发公共卫生事件提供科学依据和支撑，确保社会稳定和卫生安全。
1.3 研究意义重要突发性公共卫生事件的发生对社会稳定和公共卫生安全造成了严重影响，威胁着广大人民群众的生命健康。
进行重大突发性公共卫生事件跟踪审计研究具有重要的现实意义和深远影响。
通过对重大突发性公共卫生事件的跟踪审计，可以及时了解疫情的发展动态和应对措施的有效性，为政府部门提供决策依据和改进措施。
重大突发性公共事件全过程跟踪审计运行机制浅析
重大突发性公共事件全过程跟踪审计运行机制浅析作者：曹建新李琴来源：《财会通讯》2011年第03期2008年汶川大地震爆发后，审计署试行的全过程跟踪审计取得了巨大成效。
对如同汶川大地震这样的重大突发性公共事件的审计，常规审计已经不能满足该种审计的需要。
为此，审计署颁布《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》中指出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行要积极探索试行全过程跟踪审计，充分发挥了审计“免疫系统”功能。
本文拟介绍常规审计在对重大突发性公共事件进行审计时存在的局限性及如何构建全过程跟踪审计的运行机制。
一、常规审计对重大突发性公共事件审计的局限性过程跟踪审计与常规审计相比有着很大的不同。
但是目前理论界对跟踪审计的定义还没有形成一致的看法。
在国内，对跟踪审计的研究主要集中在工程项目上。
结合国内目前的研究成果，白日玲(2009)将跟踪审计定义为审计人员旨在提高被审计单位对象的绩效(这里的绩效是指经济效益，也指被审计对象的合法性、合规性等)，对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。
与传统的常规审计相比，跟踪审计从立项时开始审计，并视项目的进展情况分阶段进行审计；与传统的事后审计相比，跟踪审计将事前、事中和事后审计有机结合起来。
但相对于对工程项目的跟踪审计而言，对重大突发性公共事件的跟踪审计是一种全过程介入式跟踪审计。
这种全过程跟踪审计是基于重大突发性公共事件具有偶发性、时效性和公共性的特点而展开的。
而且，应对重大突发性公共事件的资金物资的使用比较直观。
在重大突发性公共事件中，政府投入和社会各界捐助的资金物资，性质特殊、意义重大，因此需要审计进行全过程的追踪，以保证各项资金物资的合理使用，预防挪用救灾资金的情况发生，为救灾工作服务。
基于上述特点，常规审计作为一种事后审计，在对重大突发性公共事件进行审计时，存在以下问题，使得审计无法发挥其“免疫系统”的功能，导致常规审计对重大突发性公共审计的审计效率低下。
突发公共事件审计中保密工作面临的挑战及其应对策略——以新冠肺炎疫情期间审计工作为例
三是面临着技术层面的考验。根 据科技强审的要求，大数据审计成为 审计工作的重要支撑，审计机关掌握 的数据越来越多，数据安全日益成为 审计保密工作的重要内容，尤其是在 疫情专项审计期间，非现场审计成为 主要审计模式，主要通过数据分析筛 查线索，然后再进行精准延伸，而在 数据采集、整理、传输、存储和使用 等整个链条中，均存在失泄密风险。 近年来发生的失泄密事件证明，不法 分子窃取秘密的手段，已经逐渐从对 “人 ”下手转变为从技术攻关，远程 窃密、技术窃密的案例逐渐增多，大 数据成为现代“黑客 ”窃取数据的工 具之一，生活中越来越多的人使用微 信、微博、网络邮箱等进行交流，如
控阻击战的保障性工程，是必须完成 的任务。
三、做好突发公共事件审计保 密工作的路径及举措
一是健全完善保密工作机制。健 全、落实保密工作责任制，继续发挥 保密委员会的领导决策、调查研究、 督促检查、协调保障等职责，各单位 一把手切实履行保密工作第一责任人 的职责，分管保密工作领导干部、分 管业务工作领导干部、审计组组长、 各单位处室负责人等在职责范围内履 行相应的保密职责，夯实一级抓一级、 一级督一级的保密工作格局；深化完 善制度体系，结合国家、各部门的保 密规定、本单位实际及疫情防控的具 体要求，及时更新完善保密工作制度， 形成覆盖面广、要求严密、与时俱进 的保密制度体系，切实靠制度管事、 管人；建立健全监督机制，既要开展 专项保密检查，也要结合党建检查、 纪检监督开展联合检查，抓好抓实网 络安全演练等工作，建立问责机制， 审计中保密工作 面临的挑战及其应对策略
重大突发性公共卫生事件跟踪审计研究
重大突发性公共卫生事件跟踪审计研究重大突发性公共卫生事件是指在短时间内快速发展的并对社会、经济、文化等多个领域产生重大影响的突发性卫生事件。
近年来，全球范围内发生了多起重大突发性公共卫生事件，如SARS、H7N9等，这些事件对各国的公共卫生体系、应急能力以及应对措施提出了严峻挑战。
重大突发性公共卫生事件跟踪审计是指对重大突发性公共卫生事件中公共卫生部门、相关部门和组织在应急处置、物资调配、疫情防控等方面的行动进行跟踪审计，旨在探索和改进公共卫生体系建设和防控能力。
重大突发性公共卫生事件跟踪审计可以开展在事件爆发之前、事件发生阶段以及事件结束后的不同阶段进行。
在事件爆发之前，可以针对公共卫生体系建设、应急预案制定等方面进行跟踪审计，提出改进意见。
在事件发生阶段，可以跟踪审计疫情防控等行动，提高应对能力和效率。
在事件结束后，可以对应急处置、物资调配、信息公开等方面进行跟踪审计，总结经验教训，改进公共卫生体系建设。
1.审计对象必须全面。
重大突发性公共卫生事件的应对涉及多个部门和组织，审计对象必须包括所有涉及方面，确保审计结果全面客观。
2.审计内容必须精准。
审计内容必须与重大突发性公共卫生事件相关，注重关键环节、关键时刻、关键节点，确保审计能够提出实际可行的建议。
3.审计方法必须科学。
采用合理的方法，采集真实可靠的数据，进行有效的比较分析，提出准确的结论和意见。
4.审计结果必须及时。
重大突发性公共卫生事件是一个时间敏感性很强的领域，因此，审计工作必须及时跟进，确保在事件应对阶段及时提出改进建议。
总之，重大突发性公共卫生事件跟踪审计是提高公共卫生体系建设和应对措施的重要手段，通过审计工作可以发现和解决现存问题，为提升公共卫生应急能力提供有力支持。
重大突发性公共安全事件审计探讨
重大突发性公共安全事件审计探讨作者：万利尹元福冯学莲来源：《现代企业》2020年第05期近年来我国重大突发性公共事件不断发生，对于突发性公共安全事件的审计工作尚未能形成完善的制度体系。
今年国家对于新冠状病毒疫情过后划拨了大量物资，国内外对于武汉疫情捐款捐物。
对于如何管好突发公共安全事件中的物资和资金是审计部门的重要职责和责任，也是对于国家正面形象的维护和政府公信力加强是有重要意义。
本文对于如何做好重大突发性安全事件的审计工作进行了分析，并提出来了意见和建议。
一、突发性公共事项审计的重要性北京时间1月31日03时30分，WHO将新型冠状病毒疫情列为PHEIC国际公共卫生紧急事件。
疫情发生后，国家拨付空前数量的救灾款物、国内外捐赠巨大的捐赠款惠及到众多受灾群众受灾群众。
2月7日，国务院联防联控机制举行新闻发布会，介绍支持新型冠状病毒感染肺炎疫情防控相关财税政策、缓解小微企业在当下环境复工复产融资难融资贵有关情况。
财政部副部长余蔚平在会上表示，在资金保障方面，截至2月6日下午5点，各级财政共安排疫情防控资金667.4亿元，实际支出284.8亿元。
其中，中央财政共安排170.9亿元，主要包括：疫情防控专项补助57亿元，含对重点疫区湖北省补助的18亿元;基本公共卫生服务和基层疫情防控资金99.5亿元;对科研、物资储备等经费也足额作了安排。
审计机关需要对救灾款物和灾后恢复重建资金、物资进行审计控制，特别是要加强对筹集、分配、拨付、使用和实施效果的审计。
如果发生审计责任不清，指导和引导不力就会发生，湖北省红十字会称将中华思源工程扶贫基金会的捐款退回;“武汉红十字会售卖寿光蔬菜”等引发社会舆情，影响到灾区人民群众抗争灾情的决心以及灾后生产、生活的稳定，关系到政府公信力的树立以及党和国家形象的塑造。
突发性公共审计工作要求管好用好救灾款物，发挥救灾资金、物资的使用效益，推动救灾和灾后恢复重建工作有力、有序、有效开展。
重大突发性公共事件全过程跟踪审计风险及防范
风 险
１ 然 性 。重 大 突 发性 公 共 事 件 ． 偶 的发 生具有 偶 然性 ，基 于重 大 突发 性 公 共 事件发 生后 资 金物 资使 用情 况 审 计 的全 过 程 跟踪 审 计 也 是 非 常 规 的 、 偶 然 的 。全 过程 跟踪 审计 需 要 审计 机 关 投入 大量 的审计 资源 对 巨额物 资 和 资 金进 行全 过程 的追踪 监督 ，由于 审 计 资源 有 限 ，资 源投 入覆 盖 的范 围 不 足， 审计产 生 了局 限性 ， 客观 上增 加 了
成 为社 会关 注 的焦 点与 热点 。 集 、 筹 分
配 物 资和资 金 的时 间短 、 时效性 强 ， 为 保 障物 资 和 资金 合 理 有 效 的分 配 、 使 用， 避免 中 间环节 出现 问题 ， 审计 必 须 及 时 跟进 。短 时 间 内对 审计 资 源 的快 需 求 、高要 求 使 审计风 险产 生 的可 能
２审 计 职 责 、 计 内容 的 范 围扩 ． 审 大。 全过 程跟 踪 审计要 求全 面覆 盖 、 全
过 程跟 踪 ， 审计 职责 、 审计 内容 的范 围
极 速扩 大 。重大 突发性 公 共事 件全 过
Ｃ ｍｍ ｒｉ Ａ ｃ ｕｔ ｇ《 ０ ２０ ・５ ２ ｏ ｅｃ ｌ ｃ ｏ ｎｎ ２ １ ・３０ 期 ａ ｉ ９
程 跟踪 审计 主要关 注救 灾物 资 和资金
３过程 性 。与 传统 审 计方 式 事后 ． 介入 、 阶段性 审计 的特征 相 比 ， 重大 突
全过 程跟 踪 审计作 为 一种 新 的审 计方 式应 用 到重 大突 发性 公共 事件 审 计 中， 与常规 审计诸多 方面的不 同使 其 审计 风 险产生的可 能性进一 步提高 。 （ ） 大突发 性公 共 事件 特 点 引 一 重
重大突发公共事件跟踪审计问题研究
重大突发公共事件跟踪审计问题研究作者：马亚红来源：《湖北经济学院学报·人文社科版》2021年第04期摘要：国家审计作为重要的外部监督机制，是提升国家治理能力的重要组成部分，应充分发挥审计预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能。
突发事件发生后及时开展审计工作具有重要的意义，它是确保救助资金合法高效使用和人民生命财产安全的保障之一。
文章研究了国家审计参与重大突发公共事件审计问题，从突发公共事件预防与应急准备、应急处置与救援、事后恢复与重建三个环节入手，分析国家审计在三个阶段中如何发挥作用，同时提出了国家审计参与重大突发公共事件跟踪审计的对策。
关键词：国家审计;突发公共事件;跟踪审计中共中央《关于坚持和完善中国特色社会主义制度推进国家治理体系和治理能力现代化若干重大问题的决定》中提出要建立和健全公共安全体制与机制。
构建由中央统一领导和指挥，同时具备日常及专项应对能力，自上而下协调的公共应急管理体系，改进和完善职能建设，健全和落实安全生产责任制和管理制度，建立公共安全隐患调查和安全防范管理体系，提升灾害防治、灾害减灭和灾害救援能力。
这一方面是建立国家整体治理体系和加强治理能力不可或缺的内容，另一方面应对重大公共突发事件也是应急管理体系的重要组成部分。
自然灾害、灾难事故、公共卫生事件及社会安全事件均属于突发事件，此类事项发生紧急且猝然、产生的危害范围广泛且影响深远、救援工作及措施要求紧迫且具有难度。
突发事件的发生对人类生命、自然环境及财产物资造成巨大损害、导致严重的负面影响和巨额恢复重建费用。
我国由于地域广阔，受自然条件影响，自然灾害事件频发，且由于社会处于转型时期，影响社会安定和公共安全的社会事件也较多。
在这种情况下，各级政府和社会组织等承担公共受托责任的机构和部门都需要加强应急管理能力。
作为重要外部监督机制之一，国家审计“免疫系统”功能的发挥是国家善治的必要保障。
在突发事件发生后，对承担公共受托责任的政府部门和社会组织进行审计，有效发挥审计预防违法违规行为、揭示应对突发事件过程中的问题及通过处理处罚抵御可能产生的风险，进而使得突发事件应对过程措施得当、财政资金及社会公共捐赠资金能够有效使用、受灾群众生命财产安全得到合理保障。
重大突发公共卫生事件背景下的跟踪审计研究
2024年第10期现代商贸工业Modern Business Trade Industry基金项目:安徽商贸职业技术学院校级科研项目(2021KZR13)㊂作者简介:吕能芳(1985-),女,汉族,安徽芜湖人,安徽商贸职业技术学院副教授,研究方向:共享经济财税研究㊂重大突发公共卫生事件背景下的跟踪审计研究吕能芳(安徽商贸职业技术学院,安徽芜湖241000)摘㊀要:常规的审计模式无法适应应急情形,国务院在‘加强审计工作的意见“中提到对 对重大突发事件开展全过程跟踪审计 ,但没有说具体如何跟踪审计㊂梳理重大突发公共卫生事件的实践和理论研究文献,阐述了跟踪审计的定义和特点,提出构建突发公共卫生事件的跟踪审计实施框架㊂具体包括审计主体㊁审计目标㊁审计对象及重点㊁审计方法㊁审计报告及应用㊁审计质量控制,从顶层设计上实现跟踪审计的科学㊁合理㊂关键词:跟踪审计;审计方法;审计报告;审计质量控制中图分类号:F23㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀doi:10.19311/ki.1672-3198.2024.10.0521㊀背景根据国务院2006年发布的‘国家突发公共事件总体应急预案“,重大突发公共事件是指称突然发生,造成或者可能造成重大人员伤亡㊁财产损失㊁生态环境破坏和严重社会危害,危及公共安全的紧急事件㊂按照其发生过程㊁性质和机理,具体可以分为自然灾害㊁事故灾难㊁公共卫生事件和社会安全事件四大类㊂2014年10月09日,国务院印发的‘加强审计工作的意见“提出,对重大突发事件开展全过程跟踪审计㊂2㊀概念界定2.1㊀跟踪审计的定义20世纪80年代,西方随着工业经济的发展出现了大量的基建项目效率低下的问题,逐渐出现了跟踪审计的概念㊂而在我国第一次出现该词条是在1989年国务院办公厅发布的‘关于对停缓建项目进行跟踪审计的通知“里㊂通知指出对固定资产缓建项目进行跟踪审计㊂2009年,中国审计学会组织召开的跟踪审计理论与实务会上,专家学者经过讨论明确了跟踪审计的定义,即跟踪审计是指审计事项发生以后,审计机关对相关公共物资㊁资金或者是对政府投资的重大项目进行的全过程㊁全方位㊁有重点㊁分阶段的具有持续性㊁过程性的审计㊂从当时的定义来看,跟踪审计主要应用于重大投资项目㊂2.2㊀跟踪审计的特点2.2.1㊀事件过程的全参与性跟踪审计区别于传统的事后审计,它是会贯穿事件发生的全过程㊂跟踪审计可以分成事前㊁事中㊁事后三个阶段的审计,而传统的审计通常都是事后审计㊂全参与性是要求跟踪审计从项目开始到项目结束,审计人员都要全程参与㊂这将有利于审计人员直接获得一手证据㊁能够观察项目整个过程,保证审计证据的完整可靠㊂同时,针对过程审计中发现的问题,督促被审计单位改正,从而保证项目建设偏差最小化㊂2.2.2㊀审计内容的丰富性跟踪审计的对象是专项财政资金㊁社会捐赠物资㊁医疗建设工程㊁政策落实㊁领导干部经济责任5个类型,并且可能互有交叉㊂如政策落实审计可以就会牵扯出领导干部经济责任审计,专项财政资金审计可能与医疗建设工程审计密切相关㊂审计对象的丰富性表明了审计的难度和强度会加大,直接考验审计主体的专业能力㊂2.2.3㊀审计成本高传统的审计报告的报出是有时间限制的,且需要考量审计成本㊂但是跟踪审计由于全过程性,通常耗用时间长,需要长期在现场,需要大量的审计人员,无疑都会增加审计成本㊂因此,因此目前国内外的跟踪审计均只用于重大投资项目和突发公共事件㊂3㊀文献综述范字洲(2022)认为,跟踪审计相对于传统审计具备过程性强㊁强调及时性㊁国际治理层面能力更突出三个特点㊂按照时间来分,跟踪审计分为事前㊁事中㊁事后审计㊂郑石桥(2020)认为跟踪审计如果运用在突发公共事件中,因此不存在事前和事中审计㊂同时,跟踪审计比经典审计更强调及时性和过程性㊂张钰亭(2012)存在成本控制困难;质量控制薄弱㊁审计风险较大;现行审计考核评价体系不适用于跟踪审计成果;独立性不强的问题㊂郭强华,闫维艳(2020)总结了 非典 时期跟踪审计经验,探索了重大突发性公共事件跟踪审计的提升路径,具体制定应急预案和业务实施指南㊂黄璜(2003)总结 非典 时期审计的经验教训,指出审计时机的不适应,审计还停留在事后,没有实现对整个抗击过程的事㊃551㊃现代商贸工业Modern Business Trade Industry2024年第10期中或跟踪审计㊂孟大维(2022)梳理了10个国家关于重大投资项目和公共突发事件是否开展跟踪审计的原因以及如何开展跟踪审计,认为重大投资项目和公共突发事件的跟踪审计与政策落实措施审计高度相关,可以结合起来,达到事半功倍的效果㊂衣春(2024)从将中英美三国的重大政策执行审计通过审计项目选择㊁审计内容及审计方式等三个角度去比较,探究我国重大政策执行跟踪审计存在的不足,同时借鉴英美等发达国家先进经验并提出相应优化建议㊂4㊀突发公共卫生事件的跟踪审计实施框架常规的审计模式无法适应应急情形,而‘加强审计工作的意见“中只是提到对 对重大突发事件开展全过程跟踪审计 ,但没有说具体如何跟踪㊂同样的,在‘国家审计准则“也仅仅在编制年度审计计划时,提出 突发重大公共事件需要进行审计的应当按照原审批程序调整 ㊂仅此,从审计法律层面来说,针对突发公共卫生事件的审计监督还是空白,还没有明确审计计划㊁审计目标㊁审计对象及重点㊁审计实施㊁审计方法㊁审计报告㊁审计质量控制等因素㊂因此建立突发公共卫生事件的跟踪审计实施框架,从顶层设计上实现跟踪审计的科学㊁合理㊂4.1㊀审计主体由于突发公共卫生事件涉及的影响面广泛,且涉及的资源通常有政府及行政机关统一调配㊂从实践来看,社会审计力量也会参与其中㊂如地方审计机关指派会计事务所对当地红十字会社会捐赠物资进行跟踪审计㊂4.2㊀审计目标(1)根本目标㊂跟踪审计作为国家治理的手段之一,其审计目标应当充分体现 中国之治 的人民价值立场和 以人民为中心 的思想㊂因此,跟踪审计的根本目标应该是维护人民群众的根本利益㊂(2)直接目标,监督和评价审计对象的真实㊁合法㊂真实性是指审计财务收支活动和经营活动的真实性㊂合法性,是指对审计对象财务和经营活动是否遵循了国家相关法律政策进行审计㊂跟踪审计极少涉及到效益性㊂(3)具体目标,则需要根据审计对象不同而具体确定㊂4.3㊀审计对象及重点(1)卫生物资财政资金跟踪审计㊂跟踪审计应当了解与监督卫生物资财政资金的筹集㊁拨付情况,保证其真实㊁合法性㊂重点监督资金是否专款专用,是否有下达不及时㊁不合规㊁不精准的现象㊂具体可以审计资金是否被截留克扣㊁被挤占挪用㊁被改变使用用途㊁被浪费的现象,确保财政资金使用的透明和到位㊂重点关注是否存在资金拨付不及时㊁是否手续办理流畅㊁资金使用是否真正发挥时效㊂(2)捐赠物资跟踪审计㊂根据‘红十字会法“‘慈善法“‘基金会管理条例“的规定,了解物资的总体情况㊁分配及使用情况其使用,是否符合规定及捐赠人意愿㊂对红十字会等捐赠机构是否有相应的捐赠制度并且是否按照该制度执行,如否及时对外公开捐赠资金的来源及使用去向㊂对捐赠资金的来源和去向进行审查,如是否存在虚假捐赠㊁有无遗漏㊁及时入账,保证其完整性㊁真实性和及时性㊂对捐赠物资是否存在以次充好㊁侵占㊁浪费闲置㊁分配不及时的情况㊂(3)政策落实跟踪审计㊂主要审计税费减免政策㊁贷款优惠政策㊁财政贴息政策㊁复工复产政策等是否精准到位情况㊂除了核实政策执行过程中是否合法合规,还要关注有无附加不合理的条件㊁审批流程是否高效科学㊂(4)医疗工程项目跟踪审计㊂从制定造价控制细则开始,到项目决策㊁设计㊁施工准备㊁招投标㊁合同签订㊁施工㊁竣工结算等多个阶段实行全面跟踪审计㊂检查各参建单位资质,承包合同的真实性㊁合法合规合理性,否存在未完的工程建设内容及其原因㊂把好安全㊁质量和结算审核关㊂(5)廉洁自律跟踪审计㊂检查卫生物资的采购㊁分拨上是否符合规章制度,供应商是否具备资质,物资是否达到标准质量;是否有干部受贿,挪用㊁占用卫生物资的情况㊂4.4㊀审计方法4.4.1㊀卫生物资财政资金跟踪审计(1)检查各项文件㊂如检查资金使用的审批单㊁报价单㊁发票㊁合同㊁入库单,检查之间的数字㊁金额㊁时间是否一致,保证其真实㊁合法㊁完整㊁准确㊂(2)对使用财政资金购买的物资追踪测试,与物资去向方核对账目㊂甚至去保管物资方去进行抽盘㊂4.4.2㊀捐赠物资跟踪审计(1)询问受赠者是否收到按时按量收到物资,物资是否足额㊁及时发放,有无以次充好㊁层层克扣的现象㊂询问捐赠者的捐赠行为是否是其真实意愿㊂具体做法要求被审计单位提供捐赠者和受赠者名单,进行现场或电话询问获取审计证据㊂(2)检查各项文件㊂如检查物资流转手续的完整,关注入账是否真实㊁完整㊁准确㊁及时;检查日记账㊁库存账簿㊁发票㊁入库单㊁出库单等,检查其金额㊁数量㊁时间是否一致㊂检查红十字会等公益性捐赠机构是否及时向社会公众公布受赠及使用情况;检查捐赠机构有无内控制度以及执行情况㊂(3)观察物资管理人员如何工作㊂如对到货物资,有无及时准确熟练地验收㊁入库㊂(4)对在库和在途物资进行抽盘,与账簿进行核对,关注是否及时对盘盈盘亏进行账务处理㊂重点抽盘关注紧缺物资,如医用防护口罩㊁医用隔离防护服㊂检查㊃651㊃2024年第10期现代商贸工业Modern Business Trade Industry物资有无妥善保存,如对要求低温保存的药品是否在途中和在库都进行了妥当地保存㊂(5)对凭证和账簿进行重新计算㊂如收集当月的入库㊁出库凭证,计算出结果,与存货账簿的期末结存数进行对比㊂(6)函证㊂如根据红十字会等公益性捐赠机构的账簿和公益事业捐赠统一票据存根联,与捐赠者进行函证,获得对方捐赠的金额和数量㊁时间等审计证据,确保是否有完整性㊁准确性㊁及时性㊂4.4.3㊀政策落实审计(1)询问政策惠及人员,是否及时足量地享受国家政策带来的权益㊂如询问申请贷款的重点保障企业是否获得贷款及时到账㊁审批流程是否科学㊁手续是否繁琐,在办理的过程中有哪些阻碍㊂再如,询问申请失败的单位,其贷款失败的原因是否是办理贷款工作人员导致的,如未能及时准确告知其资料准备㊁时间截点等重要信息,办理过程是否收到工作人员无故推脱阻碍㊂(2)检查证明相关政策落实情况的文件㊂如金融机构的信贷审批单,关注是否快速及时㊂检查金融机构的对账单,检查其出账是否及时㊂如检查受惠名单及详细申请资料,查看是否有不符合受惠条件的对象也享受到了优惠政策㊂(3)观察政策实施部门的工作人员是如何工作㊂如观察工作人员在收到贷款申请单时,能否熟练地检查审批文件的真实㊁合法和完整性,有无告知申请人下一步的办理流程和等待时间,能否准确回答申请人的问题,从而了解该工作人员对相关政策的掌握程度和工作效率㊂4.4.4㊀医疗设施工程项目跟踪审计(1)检查各项文件㊂如招投标书㊁建设合同㊁施工方的资质情况等㊂如按照国家相关政策制度要求,检查施工方是否具备投标资质㊁标书的真实合理性,检查评标记录㊁检查标书和建设合同在重大方面是否一致㊂建造过程有无违规分包㊁外包的行为㊂(2)分析程序㊂通过各种绩效管理方法对工程的进度和成本控制进行审计㊂如采用项目价值法等了解工程的进度偏差和成本偏差㊂4.5㊀审计报告及应用2003年,非典开始我国对公共突发事件就建立了审计报告公示制度㊂在跟踪审计工作结束以后,审计主体应当出具审计报告㊂审计报告应该包括基本情况㊁审计评价意见㊁发现的问题和建议㊂同时,在跟踪审计报告公示后,对报告中提到的问题和建议,应当督促审计对象单位进行改正,并限期向审计主体报告诊改情况㊂并且,针对长时间存续的突发公共卫生事件,跟踪审计报告也应当固定报告频率,保证审计结论的可比性从而了解被审计对象有无积极诊改㊂4.6㊀审计质量控制4.6.1㊀充分保证审计人力资源作为公共卫生突发事件,波及范围非常广㊂从以往的经验来看,跟踪审计人员严重不足㊂同时,也暴露出很多现实问题㊂第一,如社会捐赠物资通常发生在公共卫生事件最严重的时候,物品的流转通常快于手续的流转,也容易出现账务混乱的情况㊂但是作为社会公众最关注的敏感话题,审计人员要必须具备极高的专业水平和充沛的精力,才能保证审计报告的真实㊁效益㊁及时㊂因此,需要在日常培训中,提高审计人员的专业水平㊂具体可以通过引进或者培育的方式来进行㊂同时,在公共卫生事件发生时,审计机关可以聘请注册会计师㊁疾控专家㊁物流专家作为专家组成员,参与审计工作㊂第二,要在跟踪审计结束后提炼经验,深刻总结突发公共事件跟踪审计的内在逻辑㊂第三,跟踪审计由于是全过程参与的审计,审计人员和被审计单位人员接触时间多,对审计人员独立性教育要及时到位㊂4.6.2㊀制定统一的审计执行规范目前跟踪审计并没有统一的规范㊂如在政策跟踪审计中,对政策的执行情况通常缺乏具体的标准㊂通常审计中明显发现违反政策现象的情况,那真实㊁合法的审计目标是可以明确判断的㊂但是跟多关于政策的执行力度㊁成效情况却缺乏明确的标准,从而影响效益性的审计目标㊂4.6.3㊀丰富审计方式跟踪审计主要采用实地审计方式,加上全过程参与,所以会导致审计人员不足㊁独立性受影响,审计成本高㊂因此,要逐步引进信息技术助力审计㊂如将被审计单位的数据对接审计平台,利用大数据审计的方法,先在海量数据中挖掘和分析审计问题,准确找到存在高错报风险的审计疑点之后,再请审计人员去开展现场审计㊂这样可以保证审计人员有充沛的工作精力,有利于了审计质量的提高㊂参考文献[1]郑石桥.论突发公共事件跟踪审计[J 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Commercial Accounting 2012·03·05期一、引言重大突发性公共事件发生后涌现的大量专项资金、捐赠物资为灾后重建提供了强大的物质保障，但其金额巨大，需要审计机关及时进行审计以避免出现物资和资金挪用、使用不到位、占用等情况，切实保障受灾地区群众的效益。
另一方面，人民群众、政府机构和社会各界对救灾物资和资金的拨付、管理与使用越来越重视，要求政府及时公布重大突发性公共事件救灾物资和资金的安排使用情况。
救灾物资和资金审计所具有的紧迫性、广泛性和重要性使常规审计方式不再适用。
实施全过程跟踪审计不仅能适应救灾物资和资金审计的特点，还能最大程度地保证物资和资金的合理使用，及时揭露资金物资使用过程中的违法违规问题，满足社会各界的需要，发挥审计的“免疫功能”。
但是由于救灾物资和资金全过程跟踪审计涉及的内容多、范围广，要求审计人员经验丰富、知识宽广，这加大了全过程跟踪审计的风险。
本文将在风险导向的基础上对如何应对全过程跟踪审计的风险作初步探讨，并提出相关的防范措施。
二、重大突发性公共事件全过程跟踪审计风险产生的原因全过程跟踪审计作为一种新的审计方式应用到重大突发性公共事件审计中，其与常规审计诸多方面的不同使审计风险产生的可能性进一步提高。
（一）重大突发性公共事件特点引发的风险1.偶然性。
重大突发性公共事件的发生具有偶然性，基于重大突发性公共事件发生后资金物资使用情况审计的全过程跟踪审计也是非常规的、偶然的。
全过程跟踪审计需要审计机关投入大量的审计资源对巨额物资和资金进行全过程的追踪监督，由于审计资源有限，资源投入覆盖的范围不足，审计产生了局限性，客观上增加了审计风险产生的可能性。
2.突发性。
重大突发性公共事件发生突然且持续时间短，发生后很快成为社会关注的焦点与热点。
筹集、分配物资和资金的时间短、时效性强，为保障物资和资金合理有效的分配、使用，避免中间环节出现问题，审计必须及时跟进。
短时间内对审计资源的快需求、高要求使审计风险产生的可能性增加。
3.过程性。
与传统审计方式事后介入、阶段性审计的特征相比，重大突发性公共事件全过程跟踪审计突出的是一种过程性和预防性。
对救灾物资和资金审计切入点的提前，由单纯的事后审计向事前预防、事中控制的转变，审计职责覆盖范围的扩大化，审计过程的持续化，进一步加大了审计风险，冲击审计独立性。
（二）全过程跟踪审计方式的固有风险1.总体定位的转变。
由单纯的事后审计向事前预防、事中控制转变的全过程跟踪审计在总体定位上强化了审计在物资和资金拨付使用过程中的监督与建议功能，使审计机关更大程度地接触物资和资金筹集、拨付、使用的管理决策行为，审计人员不自觉地参与到管理之中。
审计人员的定位逐渐从独立的局外人向内部管理者靠拢，审计独立性受到严重影响。
2.审计职责、审计内容的范围扩大。
全过程跟踪审计要求全面覆盖、全过程跟踪，审计职责、审计内容的范围极速扩大。
重大突发性公共事件全过□张然（西南财经大学会计学院四川成都611130）摘要：近年来，我国重大突发性公共事件不断，影响程度不断加深，如何对救灾物资和资金实施审计成为审计实践中的一大难题。
目前，全过程跟踪审计作为一种新的审计模式在重大突发性公共事件审计中的应用还处于初级阶段，实施审计的风险较高。
本文基于重大突发性公共事件全过程跟踪审计风险产生的原因，在风险导向的基础上探讨全过程跟踪审计的风险，并提出相关审计风险的防范措施。
关键词：重大突发性公共事件全过程跟踪审计审计风险风险防范计S H E N J I29程跟踪审计主要关注救灾物资和资金使用管理情况和工程建设质量管理情况两个方面。
不仅涉及救灾物资和资金的拨付使用，还包括工程、建筑等各个方面，这对审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求，审计风险加大。
3.审计程序和审计标准的不完善。
重大突发性公共事件的偶然性、时效性迫使全过程跟踪审计的开展要更快捷高效。
虽然现有审计程序和审计标准已经比较完善，但未能考虑到重大突发性公共事件发生后全过程跟踪审计的特点。
因而在全过程跟踪审计的实际工作中，对审计程序和审计标准的应用是简化的、因地而异的，并没有一个统一的制度标准去衡量实际审计工作的执行结果以及界定审计责任。
审计程序和审计标准的差异化和主观化，导致审计风险加大。
（三）审计主体自身的风险1.审计人员。
重大突发性公共事件全过程跟踪审计涉及面广、技术难度高、专业胜任能力强，审计人员独立进行大量审计工作的难度提高，对人员专业素质的高水准也有了硬性要求。
若审计人员经验不足、专业胜任能力不强、风险意识较差、职业判断偏差将直接导致审计风险的产生。
另一方面，审计人员的提早介入、全程跟踪，定位出现偏差容易造成审计人员过多参与资金物资拨付使用的管理决策，由独立第三方监督变成管理决策，独立性受到影响。
同时，面对巨额资金物资的诱惑，职业道德也遭受严重考验。
2.外聘机构。
由于全过程跟踪审计需要大量审计资源，同时涉及审计人员不擅长的领域，必要时需要聘请外部审计机构、专家支持全过程跟踪审计工作。
外聘机构人员的素质良莠不齐，加大了潜在的审计风险。
三、重大突发性公共事件全过程跟踪审计风险的防范为了充分发挥重大突发性公共事件全过程跟踪审计的“免疫功能”、有效防范审计风险，需要从以下几个方面着手。
（一）风险导向制度在重大突发性公共事件全过程跟踪审计中的应用传统的审计风险防范模式是依据制度基础审计模式设计的，风险的防范主要遵循审计程序而逐步采取措施，不再适用于新形势下的全过程跟踪审计。
风险导向审计作为一种现代普遍应用的审计模式在我国审计实践中处于初级阶段，而将风险导向审计的风险识别、评估、控制的观念方法融入到全过程跟踪审计中，将风险导向贯穿于整个跟踪审计过程，有利于量化审计风险、减轻审计责任、提高审计效率和质量，实现救灾物资和资金拨付使用的合理监督与高效管理，强化审计风险防范。
将风险导向制度应用于重大突发性公共事件全过程跟踪审计中，要求审计人员始终保持专业怀疑和自身独立性，全面评估各阶段的特有风险、固有风险、控制风险和检查风险，针对特殊的、不同的风险实施轻重不同的审计程序，将审计重点放在高风险的资金物资项目上，加大审计力度，可以在审计资源有限的前提下合理配置审计资源，最大限度地满足审计资源的需要，扩大审计资源投入的覆盖面，强化全过程跟踪审计的时效性，提高审计效率，降低全过程跟踪审计成本。
（二）构建虚拟组织领导方式在实施全过程跟踪审计的过程中，涉及的被审计项目范围广、内容多、专业性强，而且参与审计的机关与人员、外聘机构与专家也多。
这就需要一个强有力的指挥组织系统才能满足风险导向针对不同的审计风险、分派不同的审计人员、实施轻重不同的审计程序的要求和保证审计工作的正常有效开展。
相对实体组织领导而言，虚拟组织领导是以信息技术为连接和协调手段的临时性动态联盟领导方式。
它可以把不同地区的现有资源迅速整合成一种没有围墙、超越空间约束并统一指挥的组织形式，它没有固定的组织层次和内部命令系统，而是一种开放的组织结构。
通过构建以审计机关人员为中心、外聘审计机构人员、专家为主体的虚拟组织领导，通过审计署派员进驻、整合利用信息资源，迅速在重大突发性公共事件发生后开展工作，同时发挥各专业领域中的独特优势，从而以强大的结构成本优势和机动性，完成单个实体审计组织难以承担的审计职责。
而且虚拟组织领导方式中的成员合作关系是动态的、临时的，只需在重大突发性公共事件发生时及时投入工作即可，完全突破了以内部组织制度为基础的传统管理方法的束缚。
（三）有效审计通道的制定考虑重大突发性公共事件审计事项的特点，应因时而宜、因地制宜，建立适合重大突发性公共事件全过程跟踪审计的有效审计通道。
制定简化审计工作程序的统一标准，根据统一标准并考虑审计风险来确定及时、简化、有效的审计程序、方法和内容。
同时建立统一的审计评价体系，应对审计过程中出现的不同审计人员不同审计成效的问题，及时跟进、及时公布，对重大问题边审计、边评价、边纠正，将问题消灭在萌芽状态，保证审计质量，防范审计职业风险。
（四）全过程跟踪与各阶段重点切入相结合由于重大突发性公共事件通常波及的范围广、受灾人数多、损失数额大，重大突发性公共事件的处置工作、救灾物资和资金的安排使用会在相当长一段时间内持续进行，需要审计机关进行全过程跟踪审计，要对有限的审计资源作出合理有效的配置，适时调整工作重心，分阶段、按重点切入进行审计。
根据重大突发性公共事件的特点，确定全过程跟踪审计介入的三个基本点，即救灾物资和资金拨付前、救灾物资和资金到位后、救灾物资和资金使用中。
在不同阶段，审计的内容和重点也不尽相同。
救灾物资和资金拨付前需要确认金额总量，从源头确保计S H E N J I30《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊Commercial Accounting 2012·03·05期本栏目协办:中央储备粮兴隆直属库资金物资的完整；救灾物资和资金到位后则需要强调根据实际和风险评估的重要性水平对资金物资的拨付到位情况、使用安排方案进行审计，及时发现问题、解决问题；救灾物资和资金在使用过程中对物资和资金管理、工程建设质量管理等方面以风险为导向，依据风险评估的高低情况，合理安排审计进度，及时发布定期审计评价，并在资金物资项目使用完毕后发布完整的审计公告。
（五）强化审计人员的风险责任意识和职业判断能力由于重大突发性公共事件全过程跟踪审计的非常规性，以及审计程序和审计标准的简化，需要审计人员作出大量的专业判断。
这就要求参与全过程跟踪审计的审计人员具有丰富的实践经验，提高在审计风险识别、评估和控制方面的职业判断能力，提升风险责任意识，强化审计人员的法律责任来约束其审计行为，防范审计过程中的固有风险和自身风险。
四、结语本文通过分析重大突发性公共事件全过程跟踪审计风险产生的原因，在风险导向的基础上提出防范审计实践过程中的审计风险的措施，期望能提高重大突发性公共事件全过程跟踪审计效率，保证审计质量。
总的来说，全过程跟踪审计方式在重大突发性公共事件审计中的应用和推广，审计风险的控制与防范，关键在于及时转变审计观念、跟踪控制审计风险、逐步评价审计业绩，将这种非常规、突发、过程持续的审计从法律法规制度上加以强化，切实形成一整套特殊、有针对性的审计模式。
其中还有许多亟待完善的地方，需要我们不断地总结、积累经验，继续从理论和实践上探究完善。
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