债务重组知识培训课件PPT(38张)
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第十二章债务重组-PPT精选.ppt
❖ （3）非现金资产为长期股权投资或股票、债 券等金融资产的，其公允价值和账面价值的 差额，计入投资收益。
11
❖ 1.以库存材料、商品产品抵偿债务
12
❖ 2.以固定资产抵偿债务 ❖ （1）债务人账务处理 ❖ 注销账面价值和支付清理费的账务处理略。
13
❖ ②确认固定资产处置利得：
14
15
❖ 【单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的 债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 （2009年考题）
❖ A.债务转为资本 ❖ B.降低利率 ❖ C.减少债务本金 ❖ D.免去应付未付的利息 ❖ 【答案】BCD
5
第二节 债务重组的会计处理
6
重组 方式
债务人
债权人
现金 1.债务重组利得=重组债务账面价值 1.债务重组损失=重组债权账面
偿债 -支付的现金
价值-收到的现金
2.利得计入“营业外收入”
2.损失计入“营业外支出”
❖ A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 ❖ B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 ❖ C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差
额
❖ D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差 额
❖ 【答案】C
16
❖ 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就 其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。 根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公 司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计 提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税 价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确 认的债务重组利得为（ ）万元。
❖ 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债 务重组损失即营业外支出：借记银行存款， 贷记营业外支出。
11
❖ 1.以库存材料、商品产品抵偿债务
12
❖ 2.以固定资产抵偿债务 ❖ （1）债务人账务处理 ❖ 注销账面价值和支付清理费的账务处理略。
13
❖ ②确认固定资产处置利得：
14
15
❖ 【单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的 债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 （2009年考题）
❖ A.债务转为资本 ❖ B.降低利率 ❖ C.减少债务本金 ❖ D.免去应付未付的利息 ❖ 【答案】BCD
5
第二节 债务重组的会计处理
6
重组 方式
债务人
债权人
现金 1.债务重组利得=重组债务账面价值 1.债务重组损失=重组债权账面
偿债 -支付的现金
价值-收到的现金
2.利得计入“营业外收入”
2.损失计入“营业外支出”
❖ A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 ❖ B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 ❖ C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差
额
❖ D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差 额
❖ 【答案】C
16
❖ 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就 其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。 根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公 司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计 提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税 价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确 认的债务重组利得为（ ）万元。
❖ 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债 务重组损失即营业外支出：借记银行存款， 贷记营业外支出。
第四章债务重组PPT课件
第17页/共100页
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。
债务重组培训课程(PPT 84页)
长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
债务重组培训课件(PPT 49页)
假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
债务重组培训课件PPT课件
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
二、债务重组方式
(1)以资产清偿债务 是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。 例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资
产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、 无形资产等非现金资产清偿债务。
(2)将债务转为资本
是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方
(3)修改其他债务条件
是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的 方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务 偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品， 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税 进项税额为51 000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司 与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下：
（1）如果债务人以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损 益；债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额亦确认为当期 损益。
（2）如果债务人以非现金资产清偿某项债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益;债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权 的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
培训课件：债务重组共59页
然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
1、不要轻言放弃，否则对不起自己。
2、要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
培训课件：债务重组4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美，我宁愿选择无悔，不管来生多么美丽，我不愿失 去今生对你的记忆，我不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。
1、不要轻言放弃，否则对不起自己。
2、要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
培训课件：债务重组4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美，我宁愿选择无悔，不管来生多么美丽，我不愿失 去今生对你的记忆，我不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。
债务重组概述PPT课件
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债权人应按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收债权已计提的 坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额， 贷记“应收账款”等账户，按其差额，借记“营业外支出—— 债务重组损失”账户。对于坏账准备冲减后仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失，借记“坏账准备”账户，贷记 “资产减值损失”账户。
第二节 债务重组的会计处理
【例15-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000 元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司 应于2012年11月5日前支付该价款，但至2012年11月30日 甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还 债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债 务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000 元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2012年12月5日收 到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账 款计提了10 000元坏账准备。
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．以存货清偿债务
债权人收到债务人以存货清偿的全部或部分债务，应按受让的 资产的公允价值入账；重组债权的账面余额大于受让的非现金 资产的公允价值和增值税的差额作为债务重组损失，记入“营 业外支出——债务重组损失”账户；如果债权人已对债权计提 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额 的，记入“营业外支出——债务重组损失”账户；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 。
债务重组概述PPT课件
第十五章 债务重组
债务重组概述PPT课件
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营业外支出——债务重组损失 15000
贷：应收票据——成本 200000
——应计利息 7000
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债务人
借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000
借：应付票据 207000 贷：固定资产清理 162000
银行存款 768
营业外收入——债务重组利得 15000
银行存款 768
印花税双方都需要缴
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三、以修改其他债务条件清偿债务
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2)债权人的会计处理
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2. 涉及或有应付金额的债务重组（适用谨慎性原则）
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第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
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例题
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计提11700
债务人：
债权人：
借：应付账款 234000
贷：银行存款 194000（234000-40000）
营业外收入——债务重组利得 40000
高级财务会计
第八章 债务重组
重庆工商大学会计学院
本章知识点及要点
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第一节 债务重组的性质与方式
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三、债务重组的方式
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四、重组损益的确认、计量和报告
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一、以资产清偿债务
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例题
甲公司欠乙公司货款5万元，甲公司发生财务困难，乙公司同意 甲公司以其一项专利技术抵偿债务，该专利技术的公允价值为4 万元，账面价为3.5万元，假定不考虑相关税费，问甲公司的债务 重组利得和资产转让损益各是多少？
注意区分债务重组利得和资产转让损益！
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四、以组合方式清偿债务
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1. 债务人的会计处理
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2. 债权人的会计处理
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五、债务重组会计处理要点总结
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五、债务重组会计处理要点总结
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第四节 债务重组的信息披露/债务人
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第四节 债务重组的信息披露/债权人
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THANKYOU！
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•
1..在不稳定或混沌的系统中，一般地 存在一 个时间 尺度， 初始状 态下的 小改变 在这个 时间尺 度将增 长到两 倍。在 地球大 气的情 形下， 这个时 间尺度 是五天 的数量 级，大 约为空 气绕地 球吹一 圈的时 间。
应交税费——应交增值税（进项）
营业外支出——债务重组损失 2 贷：应收账款 10 银行存款 1.36
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2. 以非现金资产清偿债务的会计处理
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例题
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债权人
借：固定资产 190000
管理费用 2000
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债权人：
债务人：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：长期股权投资 192000
借：应收票据——面值 200000
管理费用 768
——应计利息 7000
营业外支出——债务重组损失 15000
管理费用 768
贷：应收票据——面值 200000
贷：股本 20000
）
——应计利息 7000
资本公积 172000（（9.6-1）*20000
借：银行存款 194000 坏账准备 11700 营业外支出——债务重组损失 28300
贷：应收账款 234000
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计提50000
债权人：
债务人账务处理不变
借:银行存款 194000
坏账准备 50000 贷：应收账款 234000 资产减值损失 10000
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例题
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债权人： 借：库存商品 80000 营业外支出 ——债务重组损失37000 贷：应收账款 117000
37000
债务人： 借：应付账款 117000 贷：主营业务收入 80000 营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 资产转让损益=80000-60000=20000
营业外收入 ——固定资产清理收益28000 ——债务重组利得 17000
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二、以债务转为资本
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二、以债务转为资本
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例题
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同 时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个 月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困 难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普 通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价 为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%，公司未 对债权计提坏账准备，假定不考虑其他税费。试对债权人和债务 人该项业务进行账务处理。
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债务人甲公司：
乙公司：
借：应付账款 5万
贷：无形资产 3.5万
营业外收人——无形资产处置收益 0.5万
——债务重组利得 1万
借：无形资产 4 营业外支出 1
贷：应收账款 5
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2. 以非现金资产清偿债务的会计处理
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2. 以非现金资产清偿债务的会计处理
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例题
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不另行支付增值税： 借：库存商品 8 应交税费——应交增值税（进项） 1.36 营业外支出——债务重组损失 0.64 贷：应收账款 10
1.36
另行支付增值税： 借：库存商品 8