税务筹划第1章 税收导论
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税务筹划各章习题附答案
第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。
根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。
按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。
货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。
这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。
所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。
与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。
财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。
该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。
对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。
特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。
2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。
其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。
3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。
教学课件：第一章-税收导论
税收负担的效率
税收负担的效率是指税收制度的设计和实施应尽可能减少对经济效率的负面影响 。合理的税制设计能够促进资源的有效配置和经济效率的提高，而过度或不合理 的税负可能导致经济效率的损失。
04 税收管理
税收管理的概念与原则
税收管理的概念
税收管理是指政府为了实现税收职能， 在法律规定的范围内，通过一系列有 组织的制度、程序和方法，对税收活 动进行计划、组织、指挥、协调、监 督和调控的行为过程。
投资环境
合理的税收政策可以吸引国内外投资，促进 经济发展。
科技创新
税收优惠可以激励企业加大研发投入，推动 科技创新。
经济发展对税收的影响
税源扩大
随着经济发展，税源不断扩大，税收 收入相应增加。
税收结构调整
经济发展导致产业结构变化，税收结 构也需要相应调整。
税收征管难度
经济发展带来税收征管难度增加，需 要加强税收征管力度。
税收与公共利益
税收主要用于提供公共产 品和公共服务，以满足社 会公共利益的需要。
税收的种类与分类
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象的税收，如增值税、消费
税等。
所得税
以个人或法人的所得为征税对 象的税收，如个人所得税、企
业所得税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 的税收，如房产税、车船税等
。
行为税
以特定行为为征税对象的税收 ，如印花税、契税等。
税收的作用与意义
财政收入
税收是国家财政收入的主要来 源，为国家提供必要的财政支
持。
调节经济
通过税收政策的调整，可以调 节经济活动和资源配置，促进 经济发展。
社会公平
税收负担的效率是指税收制度的设计和实施应尽可能减少对经济效率的负面影响 。合理的税制设计能够促进资源的有效配置和经济效率的提高，而过度或不合理 的税负可能导致经济效率的损失。
04 税收管理
税收管理的概念与原则
税收管理的概念
税收管理是指政府为了实现税收职能， 在法律规定的范围内，通过一系列有 组织的制度、程序和方法，对税收活 动进行计划、组织、指挥、协调、监 督和调控的行为过程。
投资环境
合理的税收政策可以吸引国内外投资，促进 经济发展。
科技创新
税收优惠可以激励企业加大研发投入，推动 科技创新。
经济发展对税收的影响
税源扩大
随着经济发展，税源不断扩大，税收 收入相应增加。
税收结构调整
经济发展导致产业结构变化，税收结 构也需要相应调整。
税收征管难度
经济发展带来税收征管难度增加，需 要加强税收征管力度。
税收与公共利益
税收主要用于提供公共产 品和公共服务，以满足社 会公共利益的需要。
税收的种类与分类
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象的税收，如增值税、消费
税等。
所得税
以个人或法人的所得为征税对 象的税收，如个人所得税、企
业所得税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 的税收，如房产税、车船税等
。
行为税
以特定行为为征税对象的税收 ，如印花税、契税等。
税收的作用与意义
财政收入
税收是国家财政收入的主要来 源，为国家提供必要的财政支
持。
调节经济
通过税收政策的调整，可以调 节经济活动和资源配置，促进 经济发展。
社会公平
第一章 税收筹划概述教学教案
3.税收筹划与节税
• 节税 ：
• 从表面上看 ：
• 区别：目标不同 ；相对收益的确认
• 节税是税收筹划的一种表现形式，是税收筹划的子集。 如果企业的税收筹划行为符合政府制定税法的制定意 图，就应当是节税，反之，如果企业的税收筹划行为 违背了政府的法律意图，利用了税法的漏洞与不足， 就是避税。
税收筹划与节税、避税、偷税的关系
原 则 一低本二时合是税回是,必法该选收收迟须性原择成率延针原则;低本纳对一益的案成则要,税税配 决提特项的费所本求负。等 策高定筹同用损。对A企,等 而资的降划时,失此以业重单法方 ,的进必及大独在具(的行负(12律案相行然因))体范选担整决存企企进环的应表围择。判会为业业策在体行现内,境实机开税而断为选,,利企必税在进B展收不、施会,该择:行益可须业税筹收能特收,,筹该纳收划违必服的原以筹定益筹不反须划筹税务税则遵划划能税依的,于收方划人增循只违收法企筹案方在加能背法对成业划在国律各的案取企本C税家规种的不实 而得业收收 财定纳财能施放部的法务税,益逃立务独律会方付弃分机避原足决立许计案税出其税会则可法进策于长收额他收经,。企久也外方利营业原就财则务
事项的事先安排和策划, 以充分利用税法所提供的包括减免税在内的
一切优惠, 从而获得最大税收利益的行为。
#
税收筹划的特性
合法性
1
2
遵从性
超前性
3
5
时效性
综合性
4
#
偷税
它是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷二、相关概念
逃税 税可能采取匿骗报应税税收入和应税交易项目, 不是了提指解供纳和纳税区税人别申采各报取种, 漏伪不报造同、交的谎易少报事缴、项纳隐, 税或瞒收者、的采欺取骗欺等
第一章税收筹划总论
（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
第1章税收筹划的基本理论
涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险。
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
税务筹划第1章
2）减税技术（Tax Reduction Technique）
减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税 筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额 最大、减税期最长。
3）税率差异技术（Tax rates Difference Technique）
税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下， 尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大 化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用 税率的差异使节减的税款最大化。
1.1.3税收负担的含义 1.1.4 税收负担的衡量指标 1.1.5 税务筹划中的税收负担判断原则
1.1.6 税务筹划是纳税人的一项基本权利 1.1.7 税务违法责任
1.1.1 税务筹划（Tax Planning）的 概念
本书认为，在征纳双方法律地位平等但不对 等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权则 违法”的原则，如果征管方也可进行“筹划”， 则会造成对公法的滥用。对纳税人来说，可遵循 “法无明文不为过（罪）”。因此，涉税筹划只 应（能）是纳税人的“筹划”，即纳税人进行税 务筹划是其一项基本权利（详见下节），而对征 管方来说，只能是依法征管、依法治税。再则， 根据会计的划分，既然税务会计与税收会计是两 类非
1．5 税务筹划的基本技术和 方法
1.5.1 节税筹划技术 1.5.2 避税筹划技术 1.5.3 税负转嫁技术
1.5.1 节税筹划技术
节税筹划技术主要是根据税制构成要素进行的 筹划，主要有：
1）免税技术（Tax Exemption Technique）
免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三 种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。 免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量 争取免税额最大、免税期最长。
1.2.2 税务筹划的客观环境和条件
减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税 筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额 最大、减税期最长。
3）税率差异技术（Tax rates Difference Technique）
税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下， 尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大 化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用 税率的差异使节减的税款最大化。
1.1.3税收负担的含义 1.1.4 税收负担的衡量指标 1.1.5 税务筹划中的税收负担判断原则
1.1.6 税务筹划是纳税人的一项基本权利 1.1.7 税务违法责任
1.1.1 税务筹划（Tax Planning）的 概念
本书认为，在征纳双方法律地位平等但不对 等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权则 违法”的原则，如果征管方也可进行“筹划”， 则会造成对公法的滥用。对纳税人来说，可遵循 “法无明文不为过（罪）”。因此，涉税筹划只 应（能）是纳税人的“筹划”，即纳税人进行税 务筹划是其一项基本权利（详见下节），而对征 管方来说，只能是依法征管、依法治税。再则， 根据会计的划分，既然税务会计与税收会计是两 类非
1．5 税务筹划的基本技术和 方法
1.5.1 节税筹划技术 1.5.2 避税筹划技术 1.5.3 税负转嫁技术
1.5.1 节税筹划技术
节税筹划技术主要是根据税制构成要素进行的 筹划，主要有：
1）免税技术（Tax Exemption Technique）
免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三 种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。 免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量 争取免税额最大、免税期最长。
1.2.2 税务筹划的客观环境和条件
税收学第01章税收导论
3、定额税率。
（二）税率分析方法
1、累进税率和累退税率
是分析税率调节效果的工具。 一些使用比例税率或定额税率的税种，
可能具有累退特点。
比例消费税的累退性
累进税率和累退税率调节效果
从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而 税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入 比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者 之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起 到相反的效果。
1、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、 消费税、营业税、周转税等税种。
2、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。 3、以企业利润为课税基础。主要有企业所得
税。 4、以个人收入为课税基础。主要有个人所得
税。 5、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社
会保险税。 6、以财产价值额为课税基础。主要有财产税
从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而 上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起 到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。
2、边际税率和平均税率
是分析税率调节效应的工具。 从调节效应看：边际税率偏重于分
析税收的替代效应，分析税收对人 们选择决策的影响。 而平均税率偏重于分析税收的收入 效应，分析税收损失的弥补方式。
3、名义税率和实际税率
是分析税收负担的工具
三、纳税人
纳税人是享有法定权利，负有纳税义务， 直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主 要解决向谁征税或由谁纳税的问题。
纳税人可分为自然人和法人两 类：
1、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基 于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的 人,包括本国公民和居住在所在国的外国公民。
2、国民消费型。以居民消费支出为课税基础 的税收统称，如各种商品税就属这种类型。
税务筹划第1章-税收导论ppt课件
❖ 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大 而累进过急。
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时 税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为78。
❖ 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理， 所以现在一般都使用超额累进税率。
精品课件
2.累进税率
❖ 财政职能
这是税收最基本的职能
❖ 调节经济的职能
斟酌使用的税收政策 自动稳定器 调节社会收入分配不均
❖ 监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 宏观上，为政府提供决策信息。
精品课件
二、税收制度
❖ 税收制度简称为税制，是国家针对税种 结构、税收征收方式和税收收入管理体 制而制定的各种税收法规和管理办法的 总称。包括：
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：
❖起征点； ❖免征额；
❖项目扣除。 税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。
精品课件
(六)税收特别处理
❖ 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例 税额。
❖ 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制 的灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得， 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳 税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分 按应纳税额加征十成。
（一）税收的形式特征
❖ 强制性
凭借政治权力，而不是所有权取得收入
以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，
不可违反 征税机关的权利义务
依法征税 进行税务检查 对违章者处罚 宣传辅导税法 税款及时入库 接受税收争议的申诉
精品课件
❖ 纳税人享受的权利：
知情权 请求保密权 申请减、免、退税权 申请行政复议权 陈述、申辩权 提起行政诉讼权 检举控告权 受尊重权 请求赔偿权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 其他权利
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时 税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为78。
❖ 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理， 所以现在一般都使用超额累进税率。
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2.累进税率
❖ 财政职能
这是税收最基本的职能
❖ 调节经济的职能
斟酌使用的税收政策 自动稳定器 调节社会收入分配不均
❖ 监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 宏观上，为政府提供决策信息。
精品课件
二、税收制度
❖ 税收制度简称为税制，是国家针对税种 结构、税收征收方式和税收收入管理体 制而制定的各种税收法规和管理办法的 总称。包括：
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：
❖起征点； ❖免征额；
❖项目扣除。 税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。
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(六)税收特别处理
❖ 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例 税额。
❖ 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制 的灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得， 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳 税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分 按应纳税额加征十成。
（一）税收的形式特征
❖ 强制性
凭借政治权力，而不是所有权取得收入
以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，
不可违反 征税机关的权利义务
依法征税 进行税务检查 对违章者处罚 宣传辅导税法 税款及时入库 接受税收争议的申诉
精品课件
❖ 纳税人享受的权利：
知情权 请求保密权 申请减、免、退税权 申请行政复议权 陈述、申辩权 提起行政诉讼权 检举控告权 受尊重权 请求赔偿权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 其他权利
第1章 税收导论 109页PPT文档
我国自建国以来，税收管理权限基本属 于中央、地方政府和税务机关的权力很 小。
随着1994年分税制财政体制的施行，税 收管理体制也相应地得到改革，中央开 始逐步地将部分权限下放给地方。
1.2.2 税制的基本要素
税制要素是规范征纳双方权利与义务的 法律规范的具体表现。
由于税收制度具备法律特征，因而税制 要素实际也就是税法构成要素。税制要 素包括征税对象、纳税人、税率、税目、 计税依据、纳税环节、纳税期限、减免 和加征、违章处理等。
中国税收制度是伴随着三次社会大分工、生产 力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成 的。
我国的原始社会，生产力水平十分低下，人类 为了生存，依靠群体力量共同劳动，平均分配 劳动果实。到了原始社会末期，经过三次社会 大分工，生产力水平大大提高。文化的积累， 科学技术的进步，交通运输的改进，促使社会 分工愈来愈细，剩余财产增加，私有制形成。 社会从此分裂为奴隶主和努力两大对立阶级， 为了镇压奴隶阶级的反抗，从而产生了奴隶制 国家。
1.税收与国家信用的区别
国家信用即国债，指国家依照“有借有还”的 原则，运用信用方式筹集财政资金的一种形式。 国债包括内债和外债。
税收与国家信用有显著的区别： 首先，国家信用不具有强制性。 其次国家信用到期要还本付息，是有偿的，因
而也不具备无偿性。 最后，国债的发行量受各种经济因素的影响，
国家取得每一种财政收入都要凭借某种 权力。国家的权力可归纳为财产权力和 政治权力。政治权力是高于财产权力的， 国家征税，唯一凭借的是政治权力，而 不是财产权力。1.1.1 税收的形式特征
税收的形式特征是指税收区别于其他财 政收入的基本标志，是税收本身所固有 的特征，它包括无偿性、强制性和固定 性三方面的内容。
第一章 税收导论(最新 税法PPT课件)
税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，不能只对一方保 护，而对另一方不予保护。
1.2 税法基本理论
三、税法的构成要素(教学重点) （一）总则：包括立法依据、立法目的、适用原则 （二） 纳税义务人：即纳税主体，指直接负有纳税义务的单位和个人。
自然人-------依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。包 括本国公民、外国人和无国籍人。 法人------依法成立能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民 事权利和承担民事义务的社会组织。 条件：依法成立、有一定的财产并独立核算、有名称、组织场所或 机构、享受民事权利和承担民事义务。（机关法人、事业法人、企 业法人、社团法人。)
1.2 税法基本理论
金并接受相关处罚 。2012年该产品适用税率17%，2015年则适用13%。 实体法从旧--补交税款按17% 程序法从新--处罚按2015年1月1日新修订的《中华人民共和国税收
征管法实施细则》的规定。 6、程序优于实体原则
1.2 税法基本理论
二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 1、权利主体
1.2 税法基本理论
（四）税率（反映征税的深度）
是征收对象的征收比例或征收额度
（税收的眼睛 税收制度的核心和灵魂）
1、 比例税率
即对同一征收对象或同一税目，不分数额大小，规定相同的征收比例。
优：计算简便公平、税负透明度高、税收效率高。适用对商品征税
缺：调节收入功能弱，难以体现税收的公平。
收入
即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。（包括征纳双方） （1）代表国家行使征税职责的国家行政机关
国家各级税务机关、海关和财政机关 （2）纳税人：履行纳税义务的单位和个人
权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等的 。 我国采用属地兼属人的原则
1.2 税法基本理论
三、税法的构成要素(教学重点) （一）总则：包括立法依据、立法目的、适用原则 （二） 纳税义务人：即纳税主体，指直接负有纳税义务的单位和个人。
自然人-------依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。包 括本国公民、外国人和无国籍人。 法人------依法成立能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民 事权利和承担民事义务的社会组织。 条件：依法成立、有一定的财产并独立核算、有名称、组织场所或 机构、享受民事权利和承担民事义务。（机关法人、事业法人、企 业法人、社团法人。)
1.2 税法基本理论
金并接受相关处罚 。2012年该产品适用税率17%，2015年则适用13%。 实体法从旧--补交税款按17% 程序法从新--处罚按2015年1月1日新修订的《中华人民共和国税收
征管法实施细则》的规定。 6、程序优于实体原则
1.2 税法基本理论
二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 1、权利主体
1.2 税法基本理论
（四）税率（反映征税的深度）
是征收对象的征收比例或征收额度
（税收的眼睛 税收制度的核心和灵魂）
1、 比例税率
即对同一征收对象或同一税目，不分数额大小，规定相同的征收比例。
优：计算简便公平、税负透明度高、税收效率高。适用对商品征税
缺：调节收入功能弱，难以体现税收的公平。
收入
即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。（包括征纳双方） （1）代表国家行使征税职责的国家行政机关
国家各级税务机关、海关和财政机关 （2）纳税人：履行纳税义务的单位和个人
权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等的 。 我国采用属地兼属人的原则
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知情权 请求保密权 申请减、免、退税权 申请行政复议权 陈述、申辩权 提起行政诉讼权 检举控告权 受尊重权 请求赔偿权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 其他权利
第一章
税收导论
纳税人依法履行义务：
按规定办理税务登记
进行纳税申报
接受税务检查 依法缴纳税款
第一章
税收导论
2.累进税率
全额累进税率计算简单，但税负随税基加大 而累进过急。
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时
税率为20%，则， 100×10％＝10 110×20％＝22
收入净额为90； 收入净额为78。
超额累进税率计算比较复杂，但更为合理， 所以现在一般都使用超额累进税率。
第一章
税收导论
(一)财政原则
财政原则的含义：
税源充裕，主体税源充裕，收入可靠。 富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的
增长而提高。 保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而 不能是税本。 适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人 的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。
第一章 税收导论
和个人。 负税人，税款的实际负担者。
税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。
代收（扣）代缴义务人 代征人
第一章
税收导论
（二）纳税人
税负转嫁是纳税人通过种种途径将税收负担 转嫁给他人的过程。 税负转嫁的方式：
前转 后转
散转
第一章
税收导论
（三）税率
税率是对一定征税对象的征收比例或征收额 度。 税率体现征税的深度 税率分为：
例如城市维护建设税。
支付能力标准，是指税收负担应按照纳税 能力进行分配。
支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量。
第一章
税收导论
（四）征纳便利原则
便利原则：税收征收管理制度要既便于税务 机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有 确实、便利等特点。 税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法， 使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处。
商品运动过程：产制、批发、零售；
纳税环节一般是针对流转税而言的 商品的纳税环节多为销售环节,以保证收入的 及时和可靠，并方便纳税人。
第一章
税收导论
（五）计税与纳税
纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴 纳税款的期限。其含义包括：
纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期。 税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税
和征税数量标准； 每一税种的征纳行为是周期的，连续的。
第一章
税收导论
（二）税收的法律特征
税收制度是以法律的形式存在的。税法与税收密不 可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所 确定的具体内容。 我国现行税收法律制度包括三个层次：
由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务院批准
颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法； 由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则以及 对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法；
乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征。 从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税 依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为 “吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是 以实际销售数量作为计税依据的。
第一章 税收导论
（五）计税与纳税
纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征 税对象规定应予征税的环节。
第一章
税收导论
（三）税收与其它财政收入的区别
税收与规费的区别
规费不具备无偿性
税收与罚没的不同
罚没不具有固定性
第一章
税收导论
（四）税收的职能
财政职能
这是税收最基本的职能
调节经济的职能
斟酌使用的税收政策 自动稳定器 调节社会收入分配不均
监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况。
款的法定期限。
第一章
税收导论
（六）税收特别处理
减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免 税是对应征税款全部予以免征。分为：
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括： 起征点； 免征额；
项目扣除。
税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。
第一章
税收导论
(六)税收特别处理
（二）效率原则
税收效率原则包含经济效率原则和行政 效率原则。 税收的经济效率原则
也称为中性原则，是指税制的设计应使税收
的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济 的运行。
税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余损失
和生产者赢余损失。 第一章 税收导论
（二）效率原则
区域c是消 费者赢余损 失，d是生 产者赢余损 失；a、b是 税收收入。
第一章
税收导论
（一）税收的形式特征
无偿性 国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬 或劳务。
政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用
也只能是无偿的； 只有无偿征税，税收才能实现分配职能； 就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有 偿的。
第一章 税收导论
（一）税收的形式特征
固定性
以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象
幅度差别比率税率，如娱乐业营业税
第一章
税收导论
2.累进税率
累进税率，随着征税对象数额增加而提高征 收比例的税率。即按征税对象数额大小将计 税依据分为若干档次，不同档次适用由低到 高的不同税率。其形式有：
全额累进税率
超额累进税率
超率累进税率
第一章
税收导论
2.累进税率
全额累进税率，当计税依据达到某一档次时， 计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。 超额累进税率，按税法规定将计税依据分为 若干部分，各部分由低到高适用不同的相应 的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳 税额。
由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。
第一章
税收导论
（三）税收与其它财政收入的区别
税收与国家信用的区别
国家信用（国债）不具有强制性、无偿性和固定性
税收与财政发行的区别
财政发行（增发货币）不具有固定性
税收与国有企业上缴利润的区别
国企利润上缴不具备强制性、无偿性和固定性
第一章 税收导论
（三）公平原则
公平原则是指税收制度应体现横向公平和纵 向公平。
横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同
的税收负担。 纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同 的税收负担。
衡量公平的标准有利益标准和支付能力标准。
第一章 税收导论
（三）公平原则
利益标准，是指税收负担应根据各人从政 府支出中享受的利益而确定。
定义：税收是国家为了实现其职能，凭借 政治权力，依据法律规定的标准，强制地、 无偿地取得财政收入的一种手段。 征税主体是国家，税收目的是政府取得财 政收入，征税凭借的是政治权力。 税收的本质是由政府实施的国民收入再分 配。
第一章
税收导论
（一）税收的形式特征
强制性 无偿性
固定性
第一章 税收导论
2.累进税率
超率累进税率，是以征税对象数额的相对率 为累进依据，规定几个等级和等级税率，就 其超过部分分别采用相应等级税率征税。
例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过
扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50 ％，未超过100％的部分，税率为40％；超过100 ％，未超过200％的部分，税率为50％；超过200 ％的部分，税率为60％。
违章处理。包括：偷、抗、欠税。 处理方式：
税收保全措施 拍卖被扣押或查封的货物和财产。 加收滞纳金、补税、罚款。 吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营
业执照。 依法追究刑事责任。
第一章 税收导论
四、税收原则
税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基 本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准。 现代税制四原则： （一）财政原则 （二）效率原则 （三）公平原则 （四）征纳便利原则
我国现行税收体系由21个税种构成。
第一章
税收导论
（一）税制结构
商品与劳务类 增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 教育费附加 印花税 契税 第一章 税收导论
所得类
特定目的类
（一）税制结构
资源税 土地增值税 城镇土地使用税 耕地占用税 房产税 城市房地产税 车船税 船舶吨税 车辆购置税
1. 比例税率 2. 累进税率 3. 定额税率
第一章 税收导论
1.比例税率
比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小， 都使用相同征收比例的税率。分为：
单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。 产品差别比率税率，如消费税 行业差别比率税率，如营业税
第一章
税收导论
（一）征税对象
征税对象是课税的客体，指每个税种征税的 标的物
是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种
税的主要标志 是税收分类的主要依据 体现不同税种课税的基本范围和界限
第一章
税收导论
（二）纳税人
纳税人是指课税主体 几个既有联系，又相互区别的概念
纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位
宏观上，为政府提供决策信息。 第一章 税收导论
二、税收制度
税收制度简称为税制，是国家针对税种 结构、税收征收方式和税收收入管理体 制而制定的各种税收法规和管理办法的 总称。包括：