审计_ABC公司
审计案例3审计业务承接案例
[案例3] 审计业务承接案例分析：1．请结合本案例讨论注册会计师承接业务应当考虑的因素。
答：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。
业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。
例如，注册会计师是否独立于该项鉴证业务的委托人和责任方，是否具备与所承接的鉴证业务相适应的专业胜任能力等。
在这之后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：1、鉴证对象适当；2、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；3、注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；4、注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；5、该业务具有合理的目的。
2．请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。
答：会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。
在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。
如果注册会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。
该案例中，章凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
3．请给信勇会计师事务所如何承接业务（包括承接业务的质量控制、创建业务、签订业务约定书等）提出建议。
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
审计案例
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款 117 000贷：预收账款 117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。
【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。
【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。
【调整分录】调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”）被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。
这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。
会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。
注册会计师对ABC公司2019年度财务报表进行审计
固
判 断 基 础
百
定
分
比
比
率
客户的 函数
审计风险 的函数
资产总额标准=180000*0.5%=900 净资产标准=88000*1%=880 收入标准=240000*0.5%=1200 净利润标准=24120*5%=1206
重要性水平取最低者，即880
在具体确定财务报表层则审计人员应当取其最低者作为财务报 表层次的重要性水平，即应当用被认为对任何一张财务报表都 重要的最小错报总体水平作为财务报表层次的重要性水平。
注册会计师对ABC公司2019年度财务报表进行审计，其未 经审计的有关财务报表项目金额见表上：
该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响， 但总资产比较稳定。
分析要求：
（1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百 分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、 0.5%和5%，请代注册会计师计算确ABC公司2019年度财务报 表层次的重要性水平（请列出计算过程），并简要说明理由。
重要性水平的确定
重
要基
百
性
分
水数
比
平
被审 计单 位实 际金
额
根据事务所 经验确定
某一变动 比率
金 额 下பைடு நூலகம்限变
动 比 率
重要性水平评估
接下来在了解被审计单位及其环境的基础上，运用职业 判断确定各报表项目的重要性水平。其分配遵循了如下原则 1、各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平 的60%。 2、货币资金项目出错是可能性小，因此分配较低的可容忍 错报 3、应收账款与存货审计难度较大，审计成本高，因此分配 较高的可容忍错报 4、固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，分配较 低的可容忍错报
审计取证单填写范文
审计取证单填写范文一、背景介绍审计取证单是应用于审计工作中的一种文档，用于记录审计过程中涉及的重要信息和取证的细节。
通过填写审计取证单，审计人员可以系统地收集、整理和分析相关取证信息，以便对审计对象进行全面而有效的审计工作。
本文将为您提供一份审计取证单填写范文，帮助您了解如何填写审计取证单。
二、审计取证单格式审计取证单通常包括以下几个核心的部分：1.审计取证单标题：填写审计项目名称和审计取证单编号。
2.审计对象信息：包括审计对象的名称、地点、时间等基本信息。
3.审计目的和范围：描述审计的目的、范围以及相关的法律法规和规章制度。
4.审计取证内容：列出审计取证的具体内容，如审计对象的财务报表、业务合同、人事档案等。
5.取证方法和步骤：介绍采用的取证方法和步骤，如调阅文件、询问相关人员、分析数据等。
6.取证记录：记录每次取证的具体情况，包括取证时间、地点、取证人员、取证内容等。
7.取证结果和分析：总结取证的结果以及对审计对象的分析和判断。
8.取证问题和建议：列出在取证过程中遇到的问题以及对审计工作的建议。
三、审计取证单填写范文1. 审计取证单标题审计项目名称：ABC公司财务审计审计取证单编号：2021-0012. 审计对象信息审计对象名称：ABC公司审计对象地点：北京市审计对象时间：2020年1月1日至2021年12月31日3. 审计目的和范围审计目的：对ABC公司的财务状况进行审计，确保财务报表的真实、准确和完整。
审计范围：包括ABC公司的财务报表、相关账册、合同文件以及其他与财务状况有关的资料。
4. 审计取证内容1.财务报表：包括资产负债表、利润表和现金流量表。
2.相关账册：包括总账、明细账、日记账等。
3.合同文件：包括合作伙伴合同、客户合同等。
4.其他资料：包括税务申报表、审计工作底稿等。
5. 取证方法和步骤1.调阅文件：核对财务报表和相关账册，确保其与实际情况一致。
2.询问相关人员：与财务部门、合作伙伴等相关人员进行沟通，了解业务情况和财务处理方式。
审计情况说明
审计情况说明1审计情况说明(单户) 我们接受ABC公司（以下简称“ABC 公司”）的委托，审计了20XX年12月31日的资产负债表和资产减值准备情况表，20XX年度的利润表和所有者权益变动表、现金流量表以及财务报表附注。
根据财政部印发的《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》（财企[20XX]5号）、国务院国有资产监督管理委员会印发的《关于印发〈中央企业财务决算审计工作规则〉的通知》（国资发评价[20XX]173号）等文件的有关规定，现将ABC公司的审计情况报告如下：一、本年度会计报表的年初数与上年年末数不一致的情况及主要原因二、按照国家政策开展清产核资工作、主辅分离、债务重组、改制改组、破产出售、资产处置、债转股等工作，依据有关部门批复文件调整会计账务情况三、企业在本年度财务决算中依据会计师事务所对上年度财务决算出具的审计意见予以会计账务调整情况：本年度ABC公司针对上述意见进行了如下会计账务调整：本年度ABC公司针对上述意见进行改进的情况：四、企业在本年度财务决算中依据会计师事务所审计意见进行的主要账务调整事项五、本年度审计未调整事项六、本年度审计不确认事项七、其他重大事项***会计师事务所有限公司20XX年XX月XX日2关于审计报告的情况说明自治区工信委：我公司拟以土地与深圳正方圆木工刀具厂在在天峨县工业集中区岜暮片区森里村天峨县旺谷矿业有限公司现有场地建设年产3万套高精度木工合金锯片项目，由于目前公司正在组建，没有正式投产，目前无法做审计报告原有的审计报告为20XX年方解石项目的审计报告，审计报告土地部分为我公司建设年产3万套高精度木工合金锯片项目用地，特此做情况说明。
天峨县旺谷矿业有限公司20XX年1月4日3XXX楼审计情况说明 1.合同：①合同结算方式：固定价格+设计变更签证调整方式结算；②风险范围：政策性调整、材料价格上涨风险、试验费、停水停电8小时内、招标图纸范围内或招标文件中已经明示或暗示的风险、有经验的承包商可以预见的必须考虑的风险；③工期延期20XX元/天；④开竣工时间：； 2.招标文件：①开标时间；②p5：招标文件的澄清：工程量必须核对，如逾期未书面提出，则视同认可招标文件和工程量清单项目及数量，结算时不予调整（设计变更除外）。
审计案例分析（二）
审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。
由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。
审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。
2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。
3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。
4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。
5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。
因此不再⽋ABC公司款。
6.客户F没有回函。
⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。
2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。
三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。
内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。
⑵应收账款余额的⼤⼩。
对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑶应收账款余额的重要程度。
审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。
保留意见审计报告范文3篇
保留意见审计报告范文3篇保留意见审计报告范文篇一：abc有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的abc有限公司(以下简称贵公司)财务报表，包括 xx年12月31日的资产负债表、xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
(一)、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(三)、导致保留意见的事项贵公司于xx年12月31日资产负债表中反映的应收账款产为x元，应收账款中部分账龄已超过三年，贵公司管理层对这些应收账款未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。
如果计提坏账准备，贵公司xx年度利润表中资产减值损失将增加x元，xx 年12月31日资产负债表中应收账款净额将减少x元，相应是所得税、净利润和股东权益将分别减少x元、x元和x元。
(四)、保留意见我们认为，除“(三)、导致保留意见的事项”段所述事项产生影响外，贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司xx年12月31日的财务状况以及xx年度的经营成果和现金流量。
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会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表是否能全面、公 允地反映公司的财务状况以及经营业绩
财务状况：公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其近期内面 临停业的风险
盈利情况：接受并完成这项审计业务约定是否能给事务所带来合理的 利润
到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金
委托华南证券进行短期套利所得。
自2002年以来，ABC已经两次更换了会计
师事务所。
案例分析
1.在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？ 分析：在承接ABC公司业务委托前，注册会计师应当初步了解和评估以下因素，
以决定是否承接业务，并初步了解和评价风险。
2、请讨论在承接客户业务时，应当关注哪些 履约风险？为什么？
分析:在承接客户业务时，注册会计师应当关注的履约风险及 其原因是：
（1）被起诉。如果事务所因为客户破产、存在舞弊或违法 行为而被起诉，那么即便它打赢了这场官司也极有可能遭 受损失。因为很多情况下，事务所虽然胜诉了，但它因诉 讼而花费的成本会比承接该审计业务所取得的收入要多。
3、如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请综 合考虑注册会计师应当关注的风险。
分析：（1）经营风险。由于ABC公司自2002年上市以来，业务 迅速扩张，股价因为不断攀升。2006年和2007年的会计报表及 其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别 实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.68% 和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%， 但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降 到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。 2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴 公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委 托华南证券进行短期套利所得，这说明ABC公司2007年的经营 情况出现了问题，正常经营下滑，依靠投资收益才能有些利润， 但投资收益的取得风险很大。
项目
因素
专业知识和人员配备；事务所员工是否具备或能够获取必要的专业知
注册会计师可 识，可以按照执业准则及时完成审计业务
控因素
独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论
注册会计师必 须加以评估的 因素
诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不 会有意进行重大欺诈或做出违法行为
的情况； （5）沟通获得前一年度审计的工作底稿。
知识回顾 Knowledge Review
（2）职业名誉的损失。如果事务所与一家声名狼藉的客户 合作，事务所很可能失去一些潜在的声誉较好的客户，因 为这些客户通常会认为与声名败坏的公司有联系的事务所 很有可能有不诚信嫌疑。
（3）缺乏盈利性。在审计业务完成时，事务所可能会发现 它所获得的收入尚不足弥补服务成本，而客户也不愿意多 掏钱。事实上，除非存在一个很好的继续业务合作的理由， 否则事务所是不会承接没有盈利的业务的。
（2）事务所更换风险。由于ABC公司经营每况愈下，且自2002 年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。
4、如果征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计 师联系时，应当如何沟通？
分析：征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会 计师联系时，应当从以下几个方面与前任注册会计师 讨论：
（1）更换注册会计师的原因； （2）前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质； （3）重要风险领域的确定； （4）在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流
承接业务委托前的工作
• 案例分析
•
ABC公司主营百货文化用品、五金交电、
油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日
用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅 速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的
会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，
4.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和
102.35%，同时，总资产也分别增长了
178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出
现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年
的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水 平3.77%。
•
2007年公司利润总额中40%为投资收益，
这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承
兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼贷款