中级财务会计·第11章所有者权益
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中级财务会计 第11章 所有者权益
一、大纲第十一章所有者权益本章主要阐述所有者权益的确认、计量的基本理论与方法。
通过本章学习，应掌握实收资本、资本公职、留存收益的确认及会计处理方法。
第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念和特征二、所有者权益的内容第二节实收资本一、实收资本概述二、实收资本的一般会计处理三、不同组织形式企业实收资本的会计处理(一)国有独资公司(二)有限责任公司(三)股份有限公司第三节资本公积一、资本公积概述二、股本溢价的会计处理三、其他资本公积的会计处理第四节留存收益一、留存收益概述二、盈余公积的会计处理三、未分配利润的会计处理二、重点难点重点：实收资本、留存收益的确认及会计处理方法。
难点：资本公积的形成辅导：1、实收资本的会计处理：见教案。
2、留存收益的确认分清盈余公积和资本公积的区别，会计算期末未分配利润。
3、资本公积的形成。
注意2014年7月1日后变动的部分，明确其他综合收益实务来源和去向。
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。
三、作业复习思考题：1、不同组织方式的企业实收资本核算有何区别？2、简述资本公积、盈余公积的会计处理特点。
3、简述未分配利润的涵义及确定。
中级财务会计 第十一章 所有者权益
• （一）留存收益的组成 • 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润 两类。 • 1、盈余公积 • 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取 的企业积累资金。公司制企业的盈余公积 包括法定盈余公积和任意盈余公积。 • 两者的区别就在于其各自计提的依据不同。 前者以国家的法律或行政规章为依据；后 者则由企业自行决定。
• 例：甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公 司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别 出资500000元、2000000元和1500000元。为扩 大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为 5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追 加125000元、500000元和375000元。A公司如 期收到甲、乙、丙追加的现金投资。 • 借：银行存款 1000000 • 贷：实收资本——甲 125000 • ——乙 500000 • ——丙 375000
• 股份有限公司注销库存股减少股本时，若 回购价大于回购股份对应的股本时，按 （ ）顺序依次冲减。 • A、资本公积、盈余公积、未分配利润 • B、未分配利润、资本公积、盈余公积 • C、盈余公积、资本公积、未分配利润 • D、资本公积、未分配利润、盈余公积
第三节 资本公积
• 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册 资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计 入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资 本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的 利得和损失等。 • 资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超 出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投 资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价 发行股票、投资者超额缴入资本等。 • 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入 当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的 利得或者损失。
中级财务会计(第3版)中级财务会计(第3版)第十一章所有者权益
借：实收资本 贷：银行存款或库存现金
2、股份公司减资的核算 股份有限公司减少注册资本要发还股款，回购股票。 股份有限公司回购股票的核算，应通过“库存股”账户进
行。该账户属于所有者权益类账户的备抵账户。 库存股
登记企业回购的本公司股份 登记转让或注销的库存股 余额：反映企业持有尚未
转让或注销的库存股
（三）来源及构成
所有者权益 来源
由原始投资或 非收益因素形成
由经营过程中 收益因素形成
投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
二、企业组织形式及其所有者权益
（一）非公司制企业 1、个人独资企业 是由个人投资兴办，财产为投资人个人所有，投资人以其 个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
主要特征： （1）业主独立出资； （2）财产归业主个人所有，经营成果也归业主个人支配； （3）企业一般不具有法人资格，所以不交纳企业所得税； （4）业主对企业的债务承担无限责任。
3、国有独资公司 是由国家授权投资的机构或部门单独投资设立的有限责
任公司。 国有独资公司的特征与有限责任公司基本相同，不同之
处在于：
（1）投资者为单一出资人——国家，而非个人或其他具有法 人资格的单位。
（2）在追加投资时，不会为维持一定的投资比例而产生资本 公积。
根据公司制企业的特点，其所有者权益划分为实收资本 （股份公司为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四 个部分进行核算。
二、实收资本的核算 （一）实收资本（或股本）增加的核算
企业实收资本增加主要有三个途径：投资者投入、资本公 积转增资本、盈余公积转增资本。 1、实收资本入账价值的确定 以货币资金投资，按实际收到的金额入账。 以实物资产、无形资产投资，按合同或协议约定的价值入 账（合同、协议约定价值不公允的除外）。
2、股份公司减资的核算 股份有限公司减少注册资本要发还股款，回购股票。 股份有限公司回购股票的核算，应通过“库存股”账户进
行。该账户属于所有者权益类账户的备抵账户。 库存股
登记企业回购的本公司股份 登记转让或注销的库存股 余额：反映企业持有尚未
转让或注销的库存股
（三）来源及构成
所有者权益 来源
由原始投资或 非收益因素形成
由经营过程中 收益因素形成
投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
二、企业组织形式及其所有者权益
（一）非公司制企业 1、个人独资企业 是由个人投资兴办，财产为投资人个人所有，投资人以其 个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
主要特征： （1）业主独立出资； （2）财产归业主个人所有，经营成果也归业主个人支配； （3）企业一般不具有法人资格，所以不交纳企业所得税； （4）业主对企业的债务承担无限责任。
3、国有独资公司 是由国家授权投资的机构或部门单独投资设立的有限责
任公司。 国有独资公司的特征与有限责任公司基本相同，不同之
处在于：
（1）投资者为单一出资人——国家，而非个人或其他具有法 人资格的单位。
（2）在追加投资时，不会为维持一定的投资比例而产生资本 公积。
根据公司制企业的特点，其所有者权益划分为实收资本 （股份公司为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四 个部分进行核算。
二、实收资本的核算 （一）实收资本（或股本）增加的核算
企业实收资本增加主要有三个途径：投资者投入、资本公 积转增资本、盈余公积转增资本。 1、实收资本入账价值的确定 以货币资金投资，按实际收到的金额入账。 以实物资产、无形资产投资，按合同或协议约定的价值入 账（合同、协议约定价值不公允的除外）。
中级财务会计 第十一章 所有者权益
第十一章所有者权益第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益第一节所有者权益概述一、企业组织形式二、1、非公司型企业：独资型企业；合伙型企业三、2、公司型企业：有限责任公司；股份有限公司四、二、所有者权益的含义及构成五、（一）所有者权益的含义六、1、含义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益七、2、与负债的比较：八、★权益性质不同九、★权利内容不同十、★归还期限不同十一、★风险大小不同十二、（二）所有者权益的来源构成1、所有者投入的资本：实收资本、股本2、资本溢价：资本公积3、直接计入的利得和损失：其他综合收益4、留存收益：盈余公积和未分配利润三、所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认；金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
→复式记账要求的体现第二节实收资本（与其他权益工具）一、投入资本概述（一）投入资本的含义1、是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额2、是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。
在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。
（二）投入资本的主要法律规定（1）注册资本制度（2）以无形资产方式出资。
…… 20%，……30%。
（3）验资报告……出资证明书。
（4）抽逃行为…… 5%以上10%以下的罚款……构成犯罪的（三）投入资本按照所有者的性质不同，一般可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四类：1、国家投入资本，是有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入的资本；2、法人投入资本，是其他企业法人以其依法可支配的财产，投入本企业的资本。
事业单位和社会团体，以国家允许其用于生产经营的资产向本企业投入的财产，亦属法人投入资本；3、个人投入资本，是社会个人或企业内部职工以个人合法财产投入企业的资本；4、外商投入资本，是中国境外的法人和个人以其外币、设备、无形资产或其他资产投入本的资本。
中级财务会计第11章所有者权益
❖ 1.由50个以下股东出资设立
《公司法》对有限责任公司股东人数没有规定下 限，即有限责任公司股东人数可以为1个，50个 以下股东，既可以是自然人，也可以是法人。
有限责任公司的特点
❖ 2.有限责任公司法定资本的最低限额
有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。法律、 行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定 的，从其规定。
三、所有者权益的内容
❖ 所有者权益按其构成不同分为实收资本、资 本公积、盈余公积和未分配利润，盈余公积 与未分配利润合称留存收益。
所有者权益的内容
❖ （一）实收资本
实收资本是指企业实际收到的投资者作为资本投入到企 业的各种资产的价值，在股份有限公司，实收资本为股 本。
❖ （二）资本公积
资本公积是直接计入所有者权益的利得和损失，是投资 者或他人（或单位）投入企业，所有权归属于投资者共 同所有，但不构成实收资本（股本）的资本或资产。
❖ 3.不能发行股票，不能公开募股。 ❖ 4.股东的出资不能随意转让。 ❖ 5.公司的财务不必公开。
（二）国有独资公司
❖ 国有独资公Байду номын сангаас是指国家单独出资、由国务院或者地 方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机 关履行出资人职责的有限责任公司。
❖ 国有独资公司与一般意义上的有限责任公司相比较， 具有以下特征：
❖ 1.股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万 元，资本划分为等额股份，每股金额与股份数的乘 积即为股本总额。
❖ 2.股东人数在2人以上200人以下，而且须有半数以 上的发起人在中国境内有住所。
❖ 3.可以发起设立，也可以募集设立，即由发起人认 缴公司设立时发行的一部分（不低于注册资本的 35%）股份，其余股份向社会募集或向特定对象募 集。
《公司法》对有限责任公司股东人数没有规定下 限，即有限责任公司股东人数可以为1个，50个 以下股东，既可以是自然人，也可以是法人。
有限责任公司的特点
❖ 2.有限责任公司法定资本的最低限额
有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。法律、 行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定 的，从其规定。
三、所有者权益的内容
❖ 所有者权益按其构成不同分为实收资本、资 本公积、盈余公积和未分配利润，盈余公积 与未分配利润合称留存收益。
所有者权益的内容
❖ （一）实收资本
实收资本是指企业实际收到的投资者作为资本投入到企 业的各种资产的价值，在股份有限公司，实收资本为股 本。
❖ （二）资本公积
资本公积是直接计入所有者权益的利得和损失，是投资 者或他人（或单位）投入企业，所有权归属于投资者共 同所有，但不构成实收资本（股本）的资本或资产。
❖ 3.不能发行股票，不能公开募股。 ❖ 4.股东的出资不能随意转让。 ❖ 5.公司的财务不必公开。
（二）国有独资公司
❖ 国有独资公Байду номын сангаас是指国家单独出资、由国务院或者地 方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机 关履行出资人职责的有限责任公司。
❖ 国有独资公司与一般意义上的有限责任公司相比较， 具有以下特征：
❖ 1.股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万 元，资本划分为等额股份，每股金额与股份数的乘 积即为股本总额。
❖ 2.股东人数在2人以上200人以下，而且须有半数以 上的发起人在中国境内有住所。
❖ 3.可以发起设立，也可以募集设立，即由发起人认 缴公司设立时发行的一部分（不低于注册资本的 35%）股份，其余股份向社会募集或向特定对象募 集。
中级财务会计 第11章 所有者权益
二、所有者权益的来源及构成
二、所有者权益的来源及构成 所有者权益的来源： 实收资本 一是投资者投入 资本公积 盈余公积 法定盈余公积 二是从利润中提取 任意盈余公积 未分配利润
所有者权益 本章应关注的主要内容有： （1）掌握实收资本的核算； (2)掌握资本公积的来源及核算； （3）掌握留存收益的核算。
（五）股份有限公司
2. 会计核算特点 (1)企业根据不同的设立方式,选择不同的会计处理方法. 发起式设立 股份公司的设立方式 募集式设立
（五）股份有限公司
(2)筹集资本的费用处理 发起式设立的: 筹集费用直接计入开办费或管理费用. 募集式设立的: 溢价发行的,筹集费用从溢价收入中支付; 面值发行的,筹2400 贷：银行存款 ②注销 借：股本 3000 贷：库存股 资本公积—股本溢价
2400
2400 600
（2） ①回购 借：库存股 贷：银行存款 ②注销
6000 6000
借：股本 资本公积—股本溢价 贷：库存股
3000 3000
6000
（3） ①回购 借：库存股 贷：银行存款 ②注销 9000 9000
(3) 企业接受无形资产投资的核算 企业接受的无形资产投资，按投资各方确认的价值入账。 借：无形资产 100000 贷：实收资本 100000
三、实收资本形成的核算
3.投资者投入的外币 按收到出资额当日的汇率折合； 借: 银行存款 贷:实收资本 资本公积----外币资本折算差额
四、实收资本变动的核算
（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比 例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有 的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权 益变动”科目，贷记或借记 “资本公积”科目 （其他资本公积）。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转 原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本 公积”科目（其他资本公积），贷记或借记“投 资收益”科目。
中级财务会计第11章 所有者权益(朱明zhubob
总经理及法人代表。
学历：本科、MBA，
专业：汽车维修高级技师、国家经济师、
高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。
高级中医康复理疗师、 高级中医针灸推拿师 、
管理科学研究院特约讲师、 管理顾问有限公司高级讲师。 客座任教：大学、 技师学院、国家职业资格培训与考评及 企业内部职业培训。 Q号657555589
❖ （1）弥补亏损，亏损表现为“利润分配-未 分配利润”借方余额，弥补亏损的办法就 是将盈余公积转入“利润分配-未分配利润” 的贷方。（例9）
❖ （2）转增资本：借记“盈余公积”，贷记 “实收资本”，差额记“资本公积”（例 10）
❖ （3）分配股利：借记“盈余公积”，贷记 “应付股利”（例11）
（二）、未分配利润
❖ 1、未分配利润是企业留待以后年度使用的留 存利润
❖ 未分配利润=税后利润-已分配利润
❖ 2、账户设置“利润分配”下设6个明细账户 （一般总分类账户不单独使用）
❖ “利润分配—未分配利润”
❖ 贷方记转入的税后利润，借方记已分配利润。 贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补 的亏损
❖ 3、未分配利润可用于下年度利润分配。（例 12）
❖ 3股本变动的核算 ❖ （1）股本增加的核算：
❖ 增加方式：追加投资，增发新股；公积金转 增资本，发放股票股利。
❖ 发放股票股利的账务处理（例13） ❖ （2）股本减少的处理
❖ ①有限责任公司以发还投资方式减资，股份 有限公司通过收购本公司股票的方式减资
❖ ②回购股票的核算（例5）
❖ 先按实付款：借记“库存股”贷记“银存”
（3）其他综合收益
（4）留存收益------“盈余公积”
❖
-------“未分配利润”
第十一章 所有者权益 《中级财务会计》PPT课件
第二节 实收资本与其他权益工具
第十一章 所有者权益
［例11-3］甲公司发行普通股1 000万股；每股面值1元。假定均按面值发行 （未考虑手续费）。收到股款时，其账务处理如下： 借：银行存款10 000 000
贷：股本——普通股10 000 000
［例11-4］承［例13-3］假定上述普通股每股按1.2元的价格溢价发行（未考 虑手续费）。收到股款时，其账务处理如下： 借：银行存款12 000 000
11
所有者权益
➢ 第一节 所有者权益概述 ➢ 第二节 实收资本与其他权益工具 ➢ 第三节 资本公积与其他综合收益 ➢ 第四节 留存收益
第一节 所有者权益概述
一、企业组织形式
第十一章 所有者权益
（一）非公司型企业
1.独资型企业
独资型企业也称私人独资企业。它是企业的最简单、最原始的组织形式。企业的 全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所 有权与经营权是统一的。
贷：股本360 000 资本公积——股本溢价2 160 000
第三节 资本公积与其他综合收益
一、资本公积
第十一章 所有者权益
（一）资本溢价
有限责任公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依其 所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时，出资者认缴的出 资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组并有新的投资者加入时， 为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额并不一定全部作 为实收资本处理。
第三节 资本公积与其他综合收益
二、其他综合收益
第十一章 所有者权益
其他综合收益是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者 共有的利得或损失，主要包括以公允价值计量且变动计入其他综合收益 的金融资产公允价值变动，权益法下被投资单位所有者权益其他变动等。
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◦ （一）一般企业投入资本 一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。
按投入资本在注
册资本或股本中 所占的份额
实收资本
××× ×××
按其差额
资本公积 ——资本溢价
××× ×××
库存现金
××× ×××
银行存款
××× ×××
有关资产科目
××× ×××
无形资产
××× ×××
收到投资人 投入的现金
以实物资产 投资
应付股利
××× ×××
利润分配
××× ×××
实际支付现金股利或利润时
银行存款
××× ×××
应付股利
××× ×××
◦ （二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分 配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中
收入 成本
归集
本年利润
××× ×××
转入
利润分配——未分配利润
第三节 留存收益
一、留存收益的性质及构成
◦ （一）留存收益（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩 余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而 减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益， 不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。
◦ （一）股利分派限制 1.法律上的制约 2.现金支付能力的制约 3.与优先股股东的契约 4.董事会自行限制 5.股东要求与税收政策的制约
◦ （二）股利分派的有关日期 1.宣告日
宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也 是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。
2.股权登记日（除息日） 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日 截止过户登记的日期，也称为停止过户日。
以无形资产 投资
◦ （二）股份有限公司投入资本 特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方 式来筹集资本。 科目设置： “股本”账户： 仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。 明细科目： 按股票种类及股东名称设置明细账。
1.股票的认购 在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和 公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款” 和“已认股本”两个账户，记录认购和实收股款的 全过程。
是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企 业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。
公司型 企业
有限责 任公司
股份有 限公司
是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资 额对公司的债务承担有限责任的公司。
是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过 发行股票筹集资本的公司企业。
负
债
要求清偿权利
按期收回本金及利息
★归还期限不同 一般不予归还 ★风险大小不同 风险较大(投资者)
必须偿还 风险较小(债权人)
所有者与债权人的比较
◦ （二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源
所有者投入的资本
实收资本/股本
直接计入的利得和损失
资本公积
留存收益
盈余公积和未分配利润
分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利 润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。
◦ （二）投入资本的主要法律规定 （1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资 本与其注册资本相一致。
（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无 形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况， 可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超 过30%。
（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计 师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。
2.股票的发行 我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不能 折价发行。
◦ （三）资本公积 含义： 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资 本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失。 科目设置：
除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本 公积外，其他业务也会产生资本公积。
不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影 响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。
二、所有者权益的含义及构成
◦ （一）所有者权益的含义 含义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 与负债的比较：
区别
所有者权益
★权益性质不同 享有盈余等权利
★权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等
（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立 后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上 10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
◦ （三）投入资本的分类
按投资主 体分类
在股份有 限公司中
投入资本
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
国家股 法人股 个人股 外资股
二、投入资本的会计处理
3.分派日 分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期， 通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付 股利。
◦ （三）股利的种类 1.现金股利 现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。 派发现金股利，会减少留存收益和现金。 由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付 责任，因此，要即时在“应付股利”账户上反映。 2.财产股利 财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派 发的股利。 在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作 为入账基准，而不能以实际支付日为基准。
由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益， 其数额也视实际情况而定。
任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发 放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就 是压低当年股利的一种手段。
2.未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利 润，也是企业股东权益的组成部分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加 上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积 和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十一章 所有者权益
目录
第一节 第二节 第三节
所有者权益概述 投入资本 留存收益
第一节 所有者权益概述
一、企业组织形式
企业组织形式
定义
非公司 型企业
独资型 企业
合伙型 企业
全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承 担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。
借方余额 未弥补亏损
次年
本年利润
××× ×××
转入
贷方发生额
与借方余额 自然抵补
不需要进行专门的账务处理
以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所 不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。
三、股利分派
◦ 《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后， 余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取 任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通 股股利。
三、所有者权益的确认
◦ 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资 产和负债的确认；
◦ 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
所有者权益
实收资本
资本公积
投入资本
所有者权益
盈余公积
未分配利润
留存收益
第二节 投入资本
一、投入资本概述
◦ （一）投入资本的含义 含义： 投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收 资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资 本溢价）两部分构成的。
二、留存收益的会计处理
◦ （一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置 “盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。 企业提取盈余公积时
盈余公积
××× ×××
利润分配
××× ×××
企业用提取的盈余公积转增资本时
按批准的转增 资本的数额
股本
××× ×××
盈余公积
××× ×××
◦ （二）股票分割与股票股利 股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任何 变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有明显 的区别。
本章结束
1.资本溢价和股本溢价 （1）资本溢价 新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额， 才能取得与原有投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中
• 按其投资比例计算的出资额部分
实收资本
• 超过出资额部分
资本公积—— 资本溢价
（2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下
பைடு நூலகம்
5.清算股利 公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司 其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。 清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。 公司分配清算股利时，其会计分录为：
资产
××× ×××
股本
××× ×××
四、股票分割
◦ （一）股票分割的含义及性质 股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，将 一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。因 此股票分割又称股票拆细。 当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影响 流通。 股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股 本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何 增减变化，故不必作任何会计处理。
按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转
增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明 细账，相应增加各股东对企业的股本投资
值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利 润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理， 但应在附注中披露。
当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后
按投入资本在注
册资本或股本中 所占的份额
实收资本
××× ×××
按其差额
资本公积 ——资本溢价
××× ×××
库存现金
××× ×××
银行存款
××× ×××
有关资产科目
××× ×××
无形资产
××× ×××
收到投资人 投入的现金
以实物资产 投资
应付股利
××× ×××
利润分配
××× ×××
实际支付现金股利或利润时
银行存款
××× ×××
应付股利
××× ×××
◦ （二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分 配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中
收入 成本
归集
本年利润
××× ×××
转入
利润分配——未分配利润
第三节 留存收益
一、留存收益的性质及构成
◦ （一）留存收益（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩 余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而 减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益， 不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。
◦ （一）股利分派限制 1.法律上的制约 2.现金支付能力的制约 3.与优先股股东的契约 4.董事会自行限制 5.股东要求与税收政策的制约
◦ （二）股利分派的有关日期 1.宣告日
宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也 是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。
2.股权登记日（除息日） 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日 截止过户登记的日期，也称为停止过户日。
以无形资产 投资
◦ （二）股份有限公司投入资本 特点： 将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方 式来筹集资本。 科目设置： “股本”账户： 仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。 明细科目： 按股票种类及股东名称设置明细账。
1.股票的认购 在账务处理上，要反映认股人应履行的交款义务和 公司在未来收款的权利。通常应设置“应收认股款” 和“已认股本”两个账户，记录认购和实收股款的 全过程。
是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企 业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。
公司型 企业
有限责 任公司
股份有 限公司
是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资 额对公司的债务承担有限责任的公司。
是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过 发行股票筹集资本的公司企业。
负
债
要求清偿权利
按期收回本金及利息
★归还期限不同 一般不予归还 ★风险大小不同 风险较大(投资者)
必须偿还 风险较小(债权人)
所有者与债权人的比较
◦ （二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源
所有者投入的资本
实收资本/股本
直接计入的利得和损失
资本公积
留存收益
盈余公积和未分配利润
分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利 润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。
◦ （二）投入资本的主要法律规定 （1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资 本与其注册资本相一致。
（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无 形资产出资额不得超过注册资本总额的20%，如有特殊情况， 可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超 过30%。
（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计 师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。
2.股票的发行 我国目前仅允许股票溢价发行、等价发行，但不能 折价发行。
◦ （三）资本公积 含义： 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资 本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失。 科目设置：
除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本 公积外，其他业务也会产生资本公积。
不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影 响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。
二、所有者权益的含义及构成
◦ （一）所有者权益的含义 含义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 与负债的比较：
区别
所有者权益
★权益性质不同 享有盈余等权利
★权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等
（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立 后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%以上 10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
◦ （三）投入资本的分类
按投资主 体分类
在股份有 限公司中
投入资本
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
国家股 法人股 个人股 外资股
二、投入资本的会计处理
3.分派日 分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期， 通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付 股利。
◦ （三）股利的种类 1.现金股利 现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。 派发现金股利，会减少留存收益和现金。 由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付 责任，因此，要即时在“应付股利”账户上反映。 2.财产股利 财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派 发的股利。 在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作 为入账基准，而不能以实际支付日为基准。
由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益， 其数额也视实际情况而定。
任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发 放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就 是压低当年股利的一种手段。
2.未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利 润，也是企业股东权益的组成部分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加 上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积 和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十一章 所有者权益
目录
第一节 第二节 第三节
所有者权益概述 投入资本 留存收益
第一节 所有者权益概述
一、企业组织形式
企业组织形式
定义
非公司 型企业
独资型 企业
合伙型 企业
全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承 担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。
借方余额 未弥补亏损
次年
本年利润
××× ×××
转入
贷方发生额
与借方余额 自然抵补
不需要进行专门的账务处理
以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所 不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。
三、股利分派
◦ 《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后， 余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取 任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通 股股利。
三、所有者权益的确认
◦ 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资 产和负债的确认；
◦ 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
所有者权益
实收资本
资本公积
投入资本
所有者权益
盈余公积
未分配利润
留存收益
第二节 投入资本
一、投入资本概述
◦ （一）投入资本的含义 含义： 投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收 资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资 本溢价）两部分构成的。
二、留存收益的会计处理
◦ （一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置 “盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。 企业提取盈余公积时
盈余公积
××× ×××
利润分配
××× ×××
企业用提取的盈余公积转增资本时
按批准的转增 资本的数额
股本
××× ×××
盈余公积
××× ×××
◦ （二）股票分割与股票股利 股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任何 变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有明显 的区别。
本章结束
1.资本溢价和股本溢价 （1）资本溢价 新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额， 才能取得与原有投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中
• 按其投资比例计算的出资额部分
实收资本
• 超过出资额部分
资本公积—— 资本溢价
（2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下
பைடு நூலகம்
5.清算股利 公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司 其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。 清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。 公司分配清算股利时，其会计分录为：
资产
××× ×××
股本
××× ×××
四、股票分割
◦ （一）股票分割的含义及性质 股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，将 一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。因 此股票分割又称股票拆细。 当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影响 流通。 股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股 本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何 增减变化，故不必作任何会计处理。
按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转
增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明 细账，相应增加各股东对企业的股本投资
值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利 润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理， 但应在附注中披露。
当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后