注册会计师综合阶段-专题三 股份支付
专题三股份支付一、股份支付的四个主环节二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。
（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
如模拟股票和现金股票增值权。
三、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
四、可行权条件的种类、处理和修改（一）可行权条件的种类及其处理股份支付的条款和条件分为可行权条件和非可行权条件两大类，其中可行权条件又分为服务期限条件、非市场业绩条件（简称非市场条件）和市场业绩条件（简称市场条件）。
在权益结算的股份支付中，应确认的股份支付费用总额＝所授予的权益工具数量×该等权益工具于授予日的公允价值。
其中，非可行权条件和可行权条件中的市场条件决定了权益工具的公允价值；可行权条件中的服务期限条件和非市场条件决定了所授予的权益工具的数量。
另外，根据金融工具准则的规定，权益工具的后续公允价值变动不予确认，所以权益工具一旦被授予，即按照授予日的公允价值计量，后续公允价值变动不影响所确认的股份支付费用的总额。
根据上述基本原理，可以得出：当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市场条件之后，即被授予了既定数量的权益工具。
即使由于没有满足市场条件或非可行权条件导致其后该等权益工具的公允价值下降乃至变为零，都不再对股份支付费用总额的计量产生影响，所以原先已确认的股份支付相关成本费用不能冲回，并在原先的等待期内继续确认相关成本费用。
如果由于未能满足服务期限条件或非市场条件导致不能行权，则最终授予的权益工具数量为零，相应地应确认的股份支付费用总额也为零，此时原先已经确认的股份支付相关费用是可以冲回的。
注：1.在权益结算的股份支付中，如果等待期结束时只满足了非市场业绩条件，而市场业绩条件并未实现，即管理者不能行权，但由于非市场条件已经满足，权益工具已经授予，此时原先已确认的资本公积不能转入其他综合收益，而是应当按照《企业会计准则解释第4号》第十条中对期限内未行权的转换权或购股权的处理方法，转入“资本公积——股本溢价”。
2.对于股份支付会计处理而言，非可行权条件和市场条件决定所授予的权益工具的公允价值，服务期限条件和非市场条件决定所授予的权益工具的数量。
权益工具的公允价值在授予日确定后是不确认其后续变动的（除非发生修改条件的情况）。
【例题】20×9年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。
如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6000000元。
在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。
在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。
公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
A公司应如何处理？分析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场条件。
虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。
按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：6000000×1/3×90%=1800000（元）第二年末累计确认的服务费用为：6000000×2/3×95%=3800000（元）第三年末累计应确认的服务费用为：6000000×94%=5640000（元）由此，第二年应确认的费用为：3800000-1800000=2000000（元）第三年应确认的费用为：5640000-3800000=1840000（元）最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。
尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。
（二）可行权条件的修改1.条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
2.条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
3.取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
（权益结算）【例题1•2017年真题】资料六：6.20×6年1月1日，A公司向若干管理人员授予股票期权，如这些管理人员从20×6年1月1日起在A公司连续服务满2年，即可以某一固定价格购买若干A公司股票。
上述期权在授予日公允价值为共计300万元。
20×6年12月1日，A公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。
20×6年12月31日，上述管理人员均在职，A公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。
20×6年12月31日，A公司对上述股份支付确认了100万元管理费用，同时确认资本公积。
A公司在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述管理费用100万元做了全额税前扣除。
要求：假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
【参考答案】会计处理存在不当之处。
处理意见：A公司在等待期内延长了股份支付计划行权条件中的连续服务年限（等待期），属于以不利于职工的方式修改了可行权条件，在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。
因此，对该股份支付，A 公司20×6年12月31日应基于修改前等待期（2年），计算并确认20×6年度股份支付费用150万元。
企业所得税处理存在不当之处。
处理意见：对于股权激励实施后，需待一定服务年限后方可行权的，等待期内会计上确认的相关费用不应在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
【例题2】2016年1月1日，为激励高管人员，长城集团与若干高管人员签署了股份支付协议，规定如果这些高管人员在其后3年中在长城集团持续任职，并满足相关的业绩条件，即可获得一定数量的长城集团股票。
2016年至2018年，长城集团以对该可行权股票数量的最佳估计，按照长城集团股票在2016年1月1日的市价，将当期取得的服务分别计入了各期费用，同时计入资本公积，2016年至2018年累计计提管理费用600万元。
2018年12月31日，该激励计划到期。
激励计划约定的相关业绩条件均已满足，若干高管人员也未离职。
但由于股票市场价格的波动，导致行权价比市价高出很多，因此若干高管均已放弃购买。
由于无人行权，长城集团于2018年12月31日一次性冲回了2016-2018年计提的管理费用600万元。
要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，分析长城集团的相关会计处理是否存在不当之处。
如存在不当之处，请写出恰当的处理意见。
【参考答案】在服务期限条件和业绩条件已满足的情况下，表明激励对象已经提供了约定的服务，股份支付费用即应确认，后续即使激励对象没有实际行权，已确认的股份支付费用和资本公积也不能冲回。
【提示】对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
五、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。
六、股份支付的处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。
1.对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积2.对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
借：管理费用等贷：应付职工薪酬【提示】资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量×授予日权益工具的公允价值×（授予日至资产负债表日期间/等待期）某一期间确认成本费用=期末累计数-期初累计数（三）可行权日之后1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反会计分录。
（四）回购股份进行职工期权激励1.回购股份借：库存股贷：银行存款（实际支付的款项）2.等待期内每个资产负债表日确认成本费用借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积3.职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）贷：库存股（交付给职工的库存股成本）资本公积——股本溢价（差额）七、限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
CPA会计备考——第十章股份支付
CPA会计备考——第十章股份支付CPA 备考是一个漫长而又循序渐进的过程，需要对各个知识点进行理解记忆。
本章主要涉及股份支付概述、股份支付的确认和计量两大版块。
本篇以《考试大纲》要求为脉络进行梳理，大家一起来学习吧！一、股份支付概述（能力等级2级，基本应用）（一）股份支付的四个主要环节授予日、可行权日、行权日、出售日。
授予日与可行权日之间为等待期。
（二）股份支付工具的主要类型1、以权益结算的股份支付以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
常用工具：限制性股票、股票期权。
2、以现金结算的股份支付以现金或其他资产作为对价进行结算的交易。
常用工具：模拟股票、现金股票增值权。
二、股份支付的确认和计量（能力等级3级，综合运用）（一）股份支付的确认和计量原则1、权益结算的股份支付的确认和计量（1）换取职工服务以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，资产负债表日，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入”资本公积，其他资本公积“授予后立即可行权的，计入“资本公积，股本溢价”（2）换取其他服务公允价值计量（3）权益工具公允价值无法可靠计量时的处理a、发生在等待期的，作为加速可行权处理；b、结算时支付款项作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
高于回购价值的，计入当期损益。
2、现金结算的股份支付的确认和计量（1）以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，于资产负债表日重新计量，变动计入损益。
（2）授予后立即可行权，在授予日按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债公允价值重新计量，变动计入损益。
（二）可行权条件的种类、处理和修改可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。
满足条件前，职工或其他方无法获得股份。
业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。
市场条件指行权价格、行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。
股份支付知识点总结
股份支付知识点总结股份支付过程中，企业需要考虑许多因素，比如股价、股份的稀释程度、对公司治理结构的影响等。
同时，股份支付的各种安排也需要严格遵守相关的法律法规，以确保交易的合法合规。
在这篇文章中，我们将对股份支付进行深入的探讨，从股份支付的定义、特点、优缺点、实施步骤、法律法规等多个方面进行介绍，希望可以使读者对股份支付有一个更全面的了解。
一、股份支付的定义股份支付，又称为以股份支付，是指企业以自身的股票为支付工具，对债务或进行收购等交易进行支付的一种方式。
股份支付通常发生在企业重组、并购、私募融资等情况下。
在股份支付中，公司会利用自身的股票进行交易，从而达到支付债务、收购其他企业或进行私募融资的目的。
二、股份支付的特点1. 便利性：股份支付可以直接用企业的股票来支付债务或进行收购，具有一定的便利性。
2. 资本运作：股份支付可以通过资本运作来实现企业的发展，提高企业的资本效率。
3. 税收优惠：有些国家对于股份支付给予一定的税收优惠，以鼓励企业采取股份支付的方式。
4. 股东权益稀释：股份支付可能会导致股东权益的稀释，对原有股东的利益产生影响。
5. 法律法规：股份支付需要遵守相关的法律法规，比如《公司法》、《证券法》等。
三、股份支付的优缺点1. 优点（1）灵活性。
股份支付可以灵活运用，并且公司可以根据实际情况进行调整和调整。
（2）资金压力小。
股份支付可以减少企业的现金流压力，降低企业的融资成本。
（3）积极作用。
通过股份支付可以吸引更多的投资者，为企业的发展注入更多的动力。
（4）激励作用。
股份支付可以激励员工积极参与企业发展，员工与企业的利益关系更加紧密。
2. 缺点（1）股东权益稀释。
股份支付通常会导致原有股东的权益受到稀释，对原有股东的利益产生不利影响。
（2）资本结构。
股份支付会导致企业的资本结构发生变化，对企业的财务状况产生影响。
（3）风险控制。
股份支付可能会导致企业对外部投资者的控制权受到影响，企业的风险控制能力减弱。
cpa股份支付知识点总结
cpa股份支付知识点总结一、 CPA股份支付概述CPA股份支付是指企业以其自身的股份作为支付手段用于进行并购、合并、收购等交易的一种支付方式。
它是指企业通过股份支付来实现对其他企业的收购、合并等交易的一种方式，它是指企业通过发行自己的股份来购买目标企业，为了简化交易程序，减少现金流动和支付手续费、获得商业激励，实现企业战略目标等目的。
二、CPA股份支付的双方利益CPA股份支付是一种经济利益和商业利益双方共赢的交易方式。
对于目标企业，通过CPA 股份支付，其股东可以持有并购企业的股份，从而分享被并购企业的收益，更好地发挥其资源优势，提高企业的市值，获得更多的商业资源和支持，达到优化资源配置，提高企业核心竞争力的目的。
对于并购企业，通过CPA股份支付，可以更加灵活地使用其自身的股份来进行交易，可以减少现金流出，降低融资压力，提高企业的资金利用效率，实现更稳健的并购战略。
三、CPA股份支付的原则1. 公允性原则：CPA股份支付的价格应当公平合理。
2. 股份比例原则：并购企业的股东应保持在并购后的股份比例不小于目标企业在并购前的股份比例。
3. 收益分配原则：并购企业的股东应分享并购企业的收益。
4. 公开透明原则：CPA股份支付应当公开透明，不得损害投资者利益。
四、CPA股份支付的程序1. 筛选目标企业：并购企业按照自身的战略规划和目标确定需要并购的企业。
2. 进行谈判和洽谈：并购企业与目标企业进行谈判和洽谈，确定交易的条件和价格。
3. 资产评估和股份交换比例确定：对目标企业进行资产评估，确定股份交换比例。
4. 签订合同和交割股份：并购企业和目标企业对所承诺的内容进行签订合同，交割股份。
五、CPA股份支付的风险1. 市场风险：市场环境的不确定性会对CPA股份支付交易造成不利影响。
2. 法律风险：CPA股份支付需要符合相关法律法规的规定，一旦违反相关法律法规可能会面临法律风险。
3. 经营风险：并购后，企业面临的经营风险增加，需要加大对企业的管理和控制。
2021年注册会计师《会计》知识点：股份支付
2021年注册会计师《会计》知识点：股份支付知识点：股份支付
1.结算企业应区分两种情况：
（1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股
份支付进行会计处理；（2）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权
益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
例如，结算企业是服务接收企业的母公司。
由于结算企业（母公司）承担向接受服务
企业（子公司）的员工（如高级管理人员）结算股份支付的义务，因此被视为对接受服务
企业（子公司）的投资，接受服务企业（子公司）的长期股权投资成本，按照权益工具的
公允价值或授予日应承担负债的公允价值增加。
股份支付交易为权益结算股份支付的，同
时确认资本公积（其他资本公积）；股份支付交易为现金结算股份支付的，同时确认负债。
2.对于接受服务企业，也应当区分两种情况进行会计处理：
（1）如果接受服务的企业没有结算义务（例如，母公司直接向子公司的高级管理人
员授予股份），或者虽然有结算义务，但向企业员工授予自己的权益工具，将股份支付交
易作为权益结算的股份支付，确认收到服务的成本，同时确认资本公积（其他资本公积）；
（2）接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益
工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务
的成本费用，同时确认一项负债。
一。
注会股份支付会计分录
注会股份支付会计分录注会股份支付会计分录一、股份支付的定义和意义股份支付是指企业通过发行股票或其他权益工具，向员工或其他方面提供的一种激励方式。
它可以使员工对企业更加忠诚，增强企业的凝聚力，同时也可以激励员工为企业创造更多的价值。
二、注会股份支付的核算方法1.确定计量基准日在进行注会股份支付核算时，需要确定计量基准日。
计量基准日是指企业对于员工所获得的权益进行计量的日期。
2.确定权益类型在进行注会股份支付核算时，需要确定权益类型。
目前常见的权益类型有限制性股票、期权等。
3.确定公允价值在进行注会股份支付核算时，需要确定公允价值。
公允价值是指在市场上能够获取到的价格。
4.确认费用在进行注会股份支付核算时，需要确认费用。
费用是指公司为了获得这些权益而付出的代价。
5.确认资本化金额在进行注会股份支付核算时，需要确认资本化金额。
资本化金额是指公司将这些费用转化为资产，并按照一定时间分摊到利润表中。
三、注会股份支付的会计分录1.授予股份支付权益时的会计分录借：股份支付费用贷：股份支付权益2.行权时的会计分录借：股份支付权益贷：普通股或其他权益工具3.注销时的会计分录借：普通股或其他权益工具贷：股份支付权益四、注会股份支付的税务处理方法1.企业所得税处理方法在进行企业所得税处理时，需要将授予员工的权益作为员工薪资成本，纳入到企业所得税报告中。
2.个人所得税处理方法在进行个人所得税处理时，需要将员工获得的权益作为个人收入，并按照个人所得税法规定缴纳个人所得税。
五、注会股份支付的风险管理方法1.风险评估在进行注会股份支付前，需要对风险进行评估。
这包括对员工是否能够实现预期目标、市场波动等因素进行评估。
2.限制性条件设置在进行注会股份支付时，可以设置一些限制性条件。
例如，员工必须在公司服务一定时间后才能行权。
3.多元化投资企业可以通过多元化投资来降低风险。
这包括投资不同的行业、不同的地区等。
六、结语注会股份支付是一种重要的激励方式，可以帮助企业吸引和留住人才，提高员工士气。
注会会计之股份支付
专题八股份支付本专题2021年学习和应试的全然内容1.股份支付要紧概念、四个要紧环节、股份支付工具的要紧类型等2.股份支付工具确实认和计量3.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易一、股份支付1.企业为猎取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者担当以权益工具为根底确定的负债的交易。
2.股份支付的要紧环节：授予、可行权、行权、出售。
3.以权益结算的股份支付常用的工具是限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付常用工具是模拟股票和现金股票增值权。
二、确认计量原那么1.以权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最正确估量为根底，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的效劳计进相关资产本钞票或当期费用，同时计进资本公积——其他资本公积。
公式：本期本钞票费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认本钞票费用。
2.以现金结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最正确估量为根底，按照企业担当负债的公允价值，将当期取得的效劳计进相关资产本钞票或当期费用，同时计进应付职工薪酬——股份支付，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计进当期损益。
公式：本期本钞票费用=可行权权益工具的数量×资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认本钞票费用。
三、可行权条件1.效劳期限条件2.业绩条件〔1〕市场条件，由于授予日公允价值条件差不多考虑，市场条件是否得到满足不碍事企业对估量可行权情况的估量。
只要满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的效劳。
〔2〕非市场条件，由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足碍事企业对估量可行权情况的估量。
3.可行权条件的修改〔1〕要是修改增加了所授予的权益工具的公允价值或权益工具数量属于有利修改，该增加值应相应地确认取得效劳的增加；要是修改可行权条件，如缩短等待期等等，应当考虑按照修改后的可行权条件处理；〔2〕要是企业以减少股份支付公允价值总额，或延长等待期、增加或变更业绩条件属于不利于职工的方式修改，企业仍应接着对取得的效劳进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了局部或全部已授予的权益工具。
2023年注册会计师《会计》 第十章 股份支付
一、本章概述 一、本章概述 （一）内容提要 本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。
（二）关键考点 1.以现金结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、应付职工薪酬的余额推算及可行权日后负债公允价值波动的会计处理 2.以权益结算的股份支付的会计处理，包括：等待期内各期费用的计算、资本公积的余额推算及行权时资本公积的计算 3.集团股份支付的会计处理二、知识点精讲 二、知识点精讲 知识点：股份支付概述★★知识点：股份支付概述★★ （一）股份支付的概念 股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（二）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 企业与股东之间、合并方与被合并方之间的股份支付不属此列。
2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 （三）股份支付的四个主要环节 1.授予 2.可行权 3.行权 4.出售 （四）股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类： 1.以权益结算的股份支付 （1）权益结算股份支付的概念 指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
（2）权益结算股份支付的工具类型 ①限制性股票 指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。
企业授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。
【解释】公司在2023年初与100名高管签订股份支付协议，以3元/股的价格授予100名高管每人1万股限制性股票，如果高管人员自2023年年初起3年内没有离职的话，限制性股票将于2026年1月1日解锁。
否则公司将按照授予价格进行回购。
CPA会计——股份支付 知识点汇总
一次授予、分期行权
承担以权益工具为基础确定的负债
在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的
同时授予的几个独立的股份支付计划
第一年满足条件，则等待期为1年
第一年不满足条件，则等待期为2年
已经发生的用实际数据，未发生的用预计数据
修改日应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付将已取得的服务计入资本公积
终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债
修改延长或缩短
取消现金结算
母公司向子公司高管授予股份支付，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，在原接受服务的企业与新接受服务的企业间。
CPA考试会计科目学习笔记-第十九章股份支付03
第十九章股份支付（三）第二节股份支付的确认和计量五、集团股份支付的处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下：1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。
2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用。
重要!注册会计师《会计》股份支付高频考点
股份支付的处理原则
1、除了可立即行权的，现金结算和权益结算在授予日均不做账。（而且在答主观题时一定要写这句话） 2、在等待期的每个资产负债表日： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积【一直以授予日的公允价值】or应付职工薪酬【价值波动】 3、可行权日之后： （1）权益结算：不做账，等到行权时转入股本和溢价 借：银行存款
资本公积——其他资本公积 贷：股本（或库存股）
资本公积——股本溢价
（2）现金结算：还要做账，把“管理费用”换成“公允价值变动损益” 后续公允价值变动时： 借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬（或相反） 行权时： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
附服务年限条件的权益结算股份支付
1、定量公式=预计可行权的人数（即不会离职的人数）×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×（现在是第几年/总服务期 限）-前期已经确认的
限制性股票的会计处理
①收缴时： 借：银行存款【员工买股支付的钱】 贷：股本
资本公积——股本溢价 同时因附有回购义务确认负债（谨慎性原则之不得低估负债，因为如果不能行权需要回购）： 借：库存股【发行的数量×回购价】
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 ②需回购（未解锁） 借：其他应付款 贷：银行存款（人数×应退的钱） 借：股本 资本公积——股本溢价【倒挤的，差额】 贷：库存股 ③无需回购（解锁行权） 借：其他应付款——限制性股票回购义务
股份支付概念及特征
股份支付概念及特征 1、只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易， 不包括企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股 票抵偿债务等情形。 2、股份支付属于一种激励手段，而不是一种投机手段。 3、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。（和工资有所不同，工资是看过去的表现；股份 支付是看未来的价值）