第九章非流动负债
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第九章非流动负债 题目带答案
第九章非流动负债一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
（二）题目：1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（ A ）。
A、财务费用B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款2、借款费用准则中的“专门借款”是指（ A ）。
A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、发行债券借款C、技术改造借款D、生产周转借款3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。
A、借款过程中发生的承诺费B、发行公司债券发生的折价C、外币借款发生的汇兑损失D、发行公司债券溢价的摊销【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。
A、由未来事项来决定B、可以确认为资产或负债C、结果具有不确定性D、由过去的交易或事项形成5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。
A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。
A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。
A、计入营业外收入B、计入当期的财务费用C、计入投资收益D、冲减借款费用资本化的金额8、下列在建工程连续超过3个月中断的原因中，不应暂停借款费用资本化的是（D ）。
A．由于资金周转困难而造成B．由于劳务纠纷而造成C．由于发生安全事故而造成D．由于可预测的气候影响而造成9、债券折价发行是由于（ A ）。
非流动负债概述
2020/10/14
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三、非流动负债利息的计算：年金的计算
8、普通年金的计算
在计算复利的情况下，若用 “R” 表示每期付款或收款额，则 普通年金的终值与现值可计算如下：
年金终值系数，可
记为ACFi,n
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年金现值系数，可
记为ADFi,n
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第九章 非流动负债
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R＝ P(1＋i)n
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三、非流动负债利息的计算：现值与终值
3、现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额， 也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
4、货币时间价值
货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常 以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。
构借入的期限在1年以上的款项，借
长期借款
贷
属于非流动负债的内容之一。
2、账户设置
为了总括反映长期借款的 增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”账户，取得长期 借款应记入该账户贷方，偿还 长期借款则记入该账户借方。
还本时 付息时
借入时 期末计息时
余额
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第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
第九章 非流动负债
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第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第五节 可转换债券 第六节 长期应付款 第七节 借款费用资本化 第八节 预计负债
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第三节 应付债券
一 应付债券的性质与分类 二 分期付息债券的发行 三 分期付息债券的利息 四 分期付息债券的折价与溢价摊销 五 分期付息债券的偿还 六 到期一次付息债券
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
(负债管理)第章非流动负债借款费用(附答案版)
第十四章借款费用一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A．冲减借款费用资本化的金额B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。
工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。
因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。
则2007年专门借款利息费用资本化金额为（）。
A．80 B．74 C．12 D．33.A公司2005年1月1日折价发行5年期、面值为1 250万元的债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。
假定A公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2005年1月1日开始建设，于2007年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2007年应予资本化的利息费用为（）万元。
（本题计算不保留小数）A．100 B．59 C．109 D．1044.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
非流动负债资料讲解(ppt 104页)
D Fi,n
。
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年金
在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款 的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。 如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下， 若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：
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由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量（ 未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上 讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。 由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量，对于 如实反映反映企业的财务状况与经营成果，便显得十分重要。才外， 非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支 付。因而非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也 可能是非流动负债。
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9、出售一栋办公用房，原价15000000 元，已提折旧11000000元，出售所得收 入9550000元，清理费用支出60000元， 房屋已清理完毕，收支均通过银行存款 支付。
编制会计分录，核算企业应交的增值税。
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第九章 非流动负债
学习目标
本章介绍非流动负债的会计确认、计量、 记录与报告的基本原理。
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要 的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
2020/12/11
12单Leabharlann 和复利单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均 只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。 计算公式如下：
单 利 利 息 ＝ 本 金 利 率 计 息 期 数 本 利 和 ＝ 本 金 （ 1 ＋ 利 率 计 息 期 数 ）
中级财务会计第九章非流动负债
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。
一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
中级财务会计9.第九章 非流动负债
• 100×8%=8
• 95×10%=9.5
• 9.5-8=1.5
• 借：在建工程 9.5
• 贷：应付债券-应计利息 8
•
-利息调整 1.5
• 08.12.31 100×8%=8 （95+1.5）×10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 贷：应付债券-应计利息 8
-利息调整 1.65 • 09.12.31 • 100×8%=8
【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本付 息，其他条件不变。
• 会计分录：（万元） • 07.1.1 • 借：银行存款 95 • 应付债券-利息调整 5 • 贷：应付债券-面值 100 • 07.1.1 • 借：在建工程 95 • 贷：银行存款 95
• 07.12.31
• 2010.1.1 负债成分公允价值 =100000000×（P/S，9%，5）
+100000000×6%×（P/A，9%，5） =100000000×0.6499+6000000×3.8897 =88328200 权益的公允价值 =100000000-88328200=11671800 借：银行存款 100000000
• 借：财务费用 7949538
• 贷：应付利息 6000000
•
应付债券-可转债（利息调整）1949538
• 2011.1.1付息
• 借：应付利息 6000000
• 贷：银行存款 6000000
• 2011.1.1转股
• 转换股票数量=100000000/10=10000000股
“利息调整”余额
• 2.长期借款会计处理方法 • （1）借入时 • 借：银行存款 • 贷：长期借款-本金 • 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 • 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 • 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 • 目前一般没有利息调整） • （2）每期计提借款利息 • 借：财务费用（或在建工程 等科目） • 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息）
非流动负债概述(PPT 159页)
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9.1.1 非流动负债的性质与种类
【例9—1 】某企业向银行借入3年期借款100000元,年利 率8%,按单利计算,到期一次还本付息。 【答案】每年的利息
=100000×8%=8000(元) 3年利息总额 =100000×8%×3=24000(元) 本利和 =100000×(1+8%×3)=124000(元)
普通年金
后付年金
现值点P
每笔收付之间相隔时间相等 每笔金额相等
RRRRRR
无头有尾 R 终值R点F
0
Байду номын сангаас
12 3456 78
13
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算
⑴几个概念
在连续时间序列中间没 有现金流，使用复利
R
年 金0
12 3456 78
与
RRRRRRRR
复 利0
12 3456
10
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念 现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是
未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。
现值点
终值点
0
12 3456 78
11
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念
现值点P
终值点F
0
12 3
15
9.1.1 非流动负债的性质与种类
2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用
金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指 借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计入当期损益, 还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用 化,后者称为借款费用的资本化。
9.1.1 非流动负债的性质与种类
【例9—1 】某企业向银行借入3年期借款100000元,年利 率8%,按单利计算,到期一次还本付息。 【答案】每年的利息
=100000×8%=8000(元) 3年利息总额 =100000×8%×3=24000(元) 本利和 =100000×(1+8%×3)=124000(元)
普通年金
后付年金
现值点P
每笔收付之间相隔时间相等 每笔金额相等
RRRRRR
无头有尾 R 终值R点F
0
Байду номын сангаас
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9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算
⑴几个概念
在连续时间序列中间没 有现金流，使用复利
R
年 金0
12 3456 78
与
RRRRRRRR
复 利0
12 3456
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9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念 现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是
未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。
现值点
终值点
0
12 3456 78
11
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念
现值点P
终值点F
0
12 3
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9.1.1 非流动负债的性质与种类
2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用
金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指 借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计入当期损益, 还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用 化,后者称为借款费用的资本化。
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(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎 相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日 的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公 允价值。
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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ห้องสมุดไป่ตู้
第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
作为换发股票的价值，不确认转换损益。理由是：
n 企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计 入资本公积或冲减留存收益。
n 企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换， 现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此 发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易， 因而无损益可言。
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第九章非流动负债
n 按我国《企业会计准则第21号——租赁》的规 定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁 资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者 中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确 认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融 资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承 租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接 费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等， 应当计入租入资产价值。
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第九章非流动负债
n 承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能 够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人 的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合 同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应但采用同期银行贷款利率作为折现率。
n 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租 赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于 租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之 和的折现率。
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第九章非流动负债
第五节长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付 款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备应付款、融资租 入固定资产的租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以 设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细。
n 一、应付补偿贸易引进设备款
n （二）票面利息按单利计算
n 1、面值发行 各期利息费用的确认有票面利率法和实际利率法两种。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 采用票面利率法确认各期的利息费用，应根据票面价 值和各期票面利率计算利息支出，并确认为利息费用。
n 采用实际利率法确认各期的利息费用，应以债券到期 时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始入 账金额作为现值，计算债券的折现率，即实际利率。 企业确定的折现期不同，实际利率也不同；然后按照 应付债券期初账面价值乘以实际利率计算利息支出， 确认利息费用。
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第九章非流动负债
第一节 非流动负债概述
n 由于非流动负债的利息额往往较大，因 而利息的确认与计量，对于如实反映反 映企业的财务状况与经营成果，便显得 十分重要。
n 常见的非流动负债主要有长期借款、应 付债券、长期应付款等。
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第九章非流动负债
第一节 非流动负债概述
二、与非流动负债有关的借款费用
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 三、到期一次付息债券
n （一）票面利息按复利计算
n 如果规定到期一次付息债券的利息按复利计算，则与分期 付息债券一样，在票面利率等于市场利率时，债券按面值 发行；票面利率小于市场利率时，债券折价发行；票面利 率大于市场利率时，债券溢价发行。
n 债券的应计利息需要作为一项长期负债，在“应付债券” 科目下设置“应计利息”明细科目进行核算。
质，可称为混合性证券。对于可转换债券持有人来 说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回 本金，因而可转换债券投资具有一般债券投资的性 质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时， 可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票， 从而享受股票增值的利益。
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第九章非流动负债
对于债券发行企业来说，一方面，要定期 支付债券的利息，到期偿还债券的本金 ，因而可转换债券具有一般债券的债务 性质；另一方面，由于赋予了债券持有 人按规定条件将债券转换为本企业股票 的权利，即转换权，这种转换权与认股 权证相似，从这个意义上说，可转换债 券又具有所有者权益的性质。
第九章非流动负债
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2020/12/9
第九章非流动负债
第一节 非流动负债概述
n 一、非流动负债的性质与种类 n 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指
偿还期限在一年以上的债务。与流动负债相比， 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特 点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动 负债的特点。 n 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大， 未来的现金流出量（未来支付的利息与本金） 与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲， 非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应 偿付金额入账。非流动负债的性质与种类
(一)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移 给承租人。
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第九章非流动负债
(二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租 赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
(三)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使 用寿命的大部分。(75%)
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第九章非流动负债
四、可转换债券的偿付 （一）到期偿付 与一般债券类似 （二）提前偿付
可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通 知赎回或从证券市场上提前购回。
一种观点认为，债券收回价格与债券账面价值之间的差额， 应确认为当期损益。
另一种观点认为，债券收回价格与债券账面价值的差额， 应调整资本公积，不应计入当期损益。
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第九章非流动负债
n （三）诱导转换
n 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠 的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称 为诱导转换。
n 与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有 账面价值法与市价法两种。所不同的是，在诱 导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按 多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换 费用。
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第九章非流动负债
n 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或 有租金和履约成本），加上由承租人或与其有 关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租 人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购 价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租 人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括 在内。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
安装完成投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收
入归还。
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第九章非流动负债
第五节长期应付款
n 二、应付融资租赁款 n 租赁分为融资租赁和经营租赁 n 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 n 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的
全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移， 也可能不转移。 n 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
n 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设
备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补
偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从
国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款
以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金
额，以及相应的利息支出和外币折算差额。企业在引进的设备
3、溢价发行
溢价摊销：直线法和实际利率法
按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付 债券是按照未来现金流量的现值计价的。
（三）偿还
1、到期偿还
2、提前偿还 如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债
券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回 债券，则应确认债券购回收益。（购回损益计入财务 费用）
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分 构成：一是债券面值及票面利息按市场利率折 算的现值；二是转换权的价值。 二、可转换债券的发行
• 我国会计准则要求确认转换权价值
• 采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转 换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于 债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。 采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地 确定转换权的价值。
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
作为换发股票的价值，不确认转换损益。理由是：
n 企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计 入资本公积或冲减留存收益。
n 企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换， 现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此 发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易， 因而无损益可言。
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第九章非流动负债
n 按我国《企业会计准则第21号——租赁》的规 定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁 资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者 中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确 认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融 资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承 租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接 费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等， 应当计入租入资产价值。
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第九章非流动负债
n 承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能 够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人 的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合 同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应但采用同期银行贷款利率作为折现率。
n 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租 赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于 租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之 和的折现率。
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第九章非流动负债
第五节长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付 款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备应付款、融资租 入固定资产的租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以 设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细。
n 一、应付补偿贸易引进设备款
n （二）票面利息按单利计算
n 1、面值发行 各期利息费用的确认有票面利率法和实际利率法两种。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 采用票面利率法确认各期的利息费用，应根据票面价 值和各期票面利率计算利息支出，并确认为利息费用。
n 采用实际利率法确认各期的利息费用，应以债券到期 时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始入 账金额作为现值，计算债券的折现率，即实际利率。 企业确定的折现期不同，实际利率也不同；然后按照 应付债券期初账面价值乘以实际利率计算利息支出， 确认利息费用。
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第九章非流动负债
第一节 非流动负债概述
n 由于非流动负债的利息额往往较大，因 而利息的确认与计量，对于如实反映反 映企业的财务状况与经营成果，便显得 十分重要。
n 常见的非流动负债主要有长期借款、应 付债券、长期应付款等。
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第九章非流动负债
第一节 非流动负债概述
二、与非流动负债有关的借款费用
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 三、到期一次付息债券
n （一）票面利息按复利计算
n 如果规定到期一次付息债券的利息按复利计算，则与分期 付息债券一样，在票面利率等于市场利率时，债券按面值 发行；票面利率小于市场利率时，债券折价发行；票面利 率大于市场利率时，债券溢价发行。
n 债券的应计利息需要作为一项长期负债，在“应付债券” 科目下设置“应计利息”明细科目进行核算。
质，可称为混合性证券。对于可转换债券持有人来 说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回 本金，因而可转换债券投资具有一般债券投资的性 质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时， 可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票， 从而享受股票增值的利益。
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第九章非流动负债
对于债券发行企业来说，一方面，要定期 支付债券的利息，到期偿还债券的本金 ，因而可转换债券具有一般债券的债务 性质；另一方面，由于赋予了债券持有 人按规定条件将债券转换为本企业股票 的权利，即转换权，这种转换权与认股 权证相似，从这个意义上说，可转换债 券又具有所有者权益的性质。
第九章非流动负债
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2020/12/9
第九章非流动负债
第一节 非流动负债概述
n 一、非流动负债的性质与种类 n 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指
偿还期限在一年以上的债务。与流动负债相比， 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特 点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动 负债的特点。 n 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大， 未来的现金流出量（未来支付的利息与本金） 与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲， 非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应 偿付金额入账。非流动负债的性质与种类
(一)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移 给承租人。
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第九章非流动负债
(二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款 预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租 赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
(三)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使 用寿命的大部分。(75%)
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第九章非流动负债
四、可转换债券的偿付 （一）到期偿付 与一般债券类似 （二）提前偿付
可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通 知赎回或从证券市场上提前购回。
一种观点认为，债券收回价格与债券账面价值之间的差额， 应确认为当期损益。
另一种观点认为，债券收回价格与债券账面价值的差额， 应调整资本公积，不应计入当期损益。
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第九章非流动负债
n （三）诱导转换
n 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠 的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称 为诱导转换。
n 与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有 账面价值法与市价法两种。所不同的是，在诱 导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按 多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换 费用。
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第九章非流动负债
n 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或 有租金和履约成本），加上由承租人或与其有 关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租 人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购 价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租 人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括 在内。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
安装完成投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收
入归还。
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第九章非流动负债
第五节长期应付款
n 二、应付融资租赁款 n 租赁分为融资租赁和经营租赁 n 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 n 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的
全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移， 也可能不转移。 n 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
n 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设
备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补
偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从
国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款
以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金
额，以及相应的利息支出和外币折算差额。企业在引进的设备
3、溢价发行
溢价摊销：直线法和实际利率法
按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付 债券是按照未来现金流量的现值计价的。
（三）偿还
1、到期偿还
2、提前偿还 如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债
券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回 债券，则应确认债券购回收益。（购回损益计入财务 费用）
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分 构成：一是债券面值及票面利息按市场利率折 算的现值；二是转换权的价值。 二、可转换债券的发行
• 我国会计准则要求确认转换权价值
• 采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转 换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于 债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。 采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地 确定转换权的价值。