第十章 非流动负债案例分析
中级会计——非流动负债剖析
资本化期间的借款费 用可否都资本化？
哪段借款期间的费用可资本化
三个条件：
（1）资产支出已发生
（2）借款费用已发生
（3）购建或生产活动已 发生
所购建的固定资产 已达到预定可使用 状态或者可销售状态
借款费用资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承 担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1、形成哪些资产的借款费用可资本化？
需经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。
可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借 款费用，计入相关资产成本。
2、如何判断可直接归属
（1）资本化的起止时间 （2）资本化金额的计算
（1）资本化的起止时间
+966 132×7%=973 761.24（元） 实际利息=973 761.24×7%=68163.29（元）
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（3）2010年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=973 761.24-1 000 000×6%
+973 761.24×7%=981 924.53（元） 实际利息=981 924.53×7%=68734.72（元）
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财务会计学非流动负债分析
财务会计学非流动负债分析1. 引言财务会计学是研究企业财务信息的收集、处理和报告的一门学科。
非流动负债是企业长期借款的一部分，通常在一年以上到期。
本文将对财务会计学中的非流动负债进行分析，探讨其重要性以及如何进行分析。
2. 非流动负债的定义与分类非流动负债是指企业在一年以上到期的借款或集资活动所形成的债务，包括长期借款、债券和长期应付款等。
按照其来源和性质的不同，非流动负债可以分为以下几类：•长期借款：包括银行长期贷款、发债、借款担保等。
•债券：企业发行的定期付息的债券。
•长期应付款：指企业购买固定资产或无形资产等产生的长期应付款项。
3. 非流动负债分析的重要性非流动负债分析对企业财务管理至关重要。
它可以帮助企业了解其债务结构、偿债能力和风险状况，从而为企业的决策提供重要的依据。
以下是非流动负债分析的重要性：3.1 了解债务结构非流动负债分析可以帮助企业了解其债务结构，包括借款的来源、性质和期限等。
通过分析债务结构，企业可以判断其债务情况是否稳定，是否存在风险隐患。
3.2 评估偿债能力非流动负债分析可以评估企业的偿债能力，即企业是否能够按时支付债务。
通过分析企业的债务偿还能力，可以帮助企业制定合理的还债计划，避免因债务违约而产生的风险。
3.3 风险管理非流动负债分析可以帮助企业进行风险管理，即评估企业面临的债务风险以及应对措施。
通过分析非流动负债的规模和资金来源，企业可以预测可能的债务风险，并制定相应的风险应对措施。
4. 非流动负债分析的方法和指标非流动负债分析可以采用多种方法和指标来进行。
以下是常用的非流动负债分析方法和指标：4.1 资本结构分析资本结构分析是评估企业非流动负债比例的方法之一。
它可以通过计算非流动负债与总资产的比例来评估企业的财务风险。
一般来说，非流动负债占总资产比例越高，企业的财务风险越大。
4.2 债务偿还能力分析债务偿还能力分析是评估企业偿债能力的方法之一。
可以通过计算利息支付倍数和债务支付倍数来评估企业的债务偿还能力。
第十章 非流动负债案例分析
第十章非流动负债案例分析1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。
公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。
仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。
钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。
由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。
1997年度共生产出1 680吨钛白粉。
注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。
一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。
因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。
请问：注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?。
【精品】财务会计学9(3) 非流动负债精品ppt课件
厂房的实体建造于20×5年6月30日完成并投 入使用。公司当期没有其他处于购建过程 中的固定资产。公司按季计算应予资本化 的借款费用金额，并对外提供半年报。每 月按30天计。利息调整借差按实际利率摊 销（为简化处理，每年按实际利率法计算 的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。
▪ 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂 时性投资。公司20×5年第一季度和第二季 度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8 万元和0.36万元。
财务费用 7 090 700
贷：应付利息
9 200 000
20×8年6月30日： 借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
2 109 300 2 490 700
4 600 000
21
▪ 【例4】沿用上两个例子，假定ABC公司 为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。 除此之外，没有其他专门借款。在办公楼 建造过程中所占用的一般借款仍为两笔， 一般借款有关资料沿用上例。其他相关资 料均同上两个例子。
18
20×8年累计资产支出加权平均数= （4000+1500）×180/360=2750（万元）
20×8年 20×7年
1500万元 2500万元 1500万元
19
（3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元）
4
暂停资本化
▪ 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断，且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 中断期间的借款费用计入当期损益。
企业财务会计之十非流动负债之列示介绍课件
直接披露：在财务报 表中直接列出非流动 负债的明细
间接披露：通过其他 财务报表项目间接反 映非流动负债的信息
合并披露：将多个非 流动负债项目合并披 露，简化报表
分类披露：根据非流 动负债的性质、期限 等特征进行分类披露
非流动负债的披露要求
01
披露非流动负债的种类和金额
02
披露非流动负债的期限和利率
来事项的预测，预计可能 发生的负债，如产品质量 保证、诉讼赔偿等。
非流动负债的披露
非流动负债的披露内容
01 非流动负债的定
义和分类
02 非流动负债的披
露原则和要求
03 非流动负债的披
露方式和格式
04 非流动负债的披
露时间和频率
05 非流动负债的披
露内容和范围
06 非流动负债的披
露审核和监管
非流动负债的披露方式
03
披露非流动负债的担保和抵押情况
04
披露非流动负债的偿还计划和方式
谢谢
非流动负债的列示内容
非流动负债的定义：指 企业需要在一年以上的 时间内偿还的负债
01
非流动负债的列示方式： 在资产负债表中的负债 部分，按照到期日或偿 还期限进行分类列示
03
02
非流动负债的种类：包 括长期借款、长期应付 款、递延所得税负债等
04
非流动负债的计量：按 照历史成本进行计量， 并根据实际情况进行减 值测试和调整
其他非流动负债：包括递延所得税 负债、递延收益等
非流动负债的特点
偿还期限较长：通常 在一年以上 Nhomakorabea流动性较低：相对于 流动负债，非流动负
债的流动性较低
风险较高：非流动负 债通常面临较高的信
第10章非流动负债
借：银行存款
50 000 000
贷：应付债券—债券面值 50 000 000
三、应付债券的核算
（二）债券计息及利息调整的账务处理
（1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率） 贷：应付利息（或应付债券——应计利息）
【例10—5】 接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部 用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账 务处理如下：
第十章 非流动负债 学习目标
知识目标：
1.掌握长期借款的内容与核算账户； 2.掌握应付债券的内容与核算账户；
3.掌握长期应付款的内容与核算账户。
1.能熟练地进行长期借款的核算方法；
能力目标： 2.能熟练地进行应付债券的核算方法；
3.能熟练地进行长期应付款的核算方法。
素养目标： 1.培养增强环保意识，低碳经济，绿色发展意识；
期末余额
资产负债表
企会：01
年月 日
单位：元
年初余额 负债及所有者权益（股东权益）
期末余额 年初余额
流动负债：
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
预计负债
递延收益
练一练
『正确答案』
A企业的有关会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款
4 000 000
贷：长期借款——本金
4 000 000
（2）支付设备款保险费时：
10第十章非流动负债
◦ 设置“长期借款”科目
总账
“长期借款”
明细账
“本金” “利息调整”
核算长期借款的本金 核算因实际利率和合同利率不同而产生 的利息调整额
1.取得长期借款的会计核算
长期借款 ——本金
××× ×××
银行存款
××× ×××
长期借款 ——利息调整
××× ×××
2.长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。
例
例：某企业2013年1月1日发行3年期债券，债券面值为 500 000元，债券票面利率为10%，到期一次还本，利息 每半年支付一次。
◦ 1. 假定实际利率为10% ◦ 2. 假定市场利率为8% ◦ 3. 假定市场利率为12%
1.假定实际利率为10% 查表：“复利现值系数表”、“年金现值系数表”
◦ （二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 ◦ （三）辅助费用资本化金额的确定
专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以 资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。
8567
2010.12.31
合计
50000 150000
40649 124150
9351 25850
摊余成本
（④= ④ - ③ ）
525850 517918 509351 500000
—
9351
525850 500000
收款额
举例
P230
1.发行 2.付息
非流动负债讲义
非流动负债案例分析铁道部负债危机知识链接1举债经营的优点举债经营不会影响企业原有的股权结构举债经营的成本通常较低举债经营有节税功效举债经营能使企业获得财务杠杆效应2举债经营的缺点定期偿还利息的压力大举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性3长期借款企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款4应付债券企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
5利息费用因借款或债券发生的利息铁道部经营状况近两年来铁道部建设规模增长迅速，投资也日益增加，而由于铁路利润回收慢，因此多为长期负债，导致长期负债迅速扩大。
1 业绩堪忧2012年5月3日，铁道部公布的最新数据显示，今年第一季度，铁道部支出的基建投资为1131.38亿元，仅为去年全年的20.2%。
其一季度营业利润为100.78亿元，但扣除税后建设基金156亿元以及所得税之后，净利润为-69.79亿元。
去年，铁道部曾实现3100万元的税后利润。
2财务状况堪忧过去3年，铁道部负债率不断攀升，从2009年的53.06%到2010年的57.44%，再到2011年的60.63%，屡创新高。
铁道部截至今年第一季度的负债总计达到人民币2.43万亿，资产负债比例达60.62%，与2011年负债率基本持平。
由中审亚太会计师事务所审计的铁道部2010年度汇总财务报表审计报告中的财务数据来看，铁道部汇总现金流量中，贷款和扣除营业税后的铁路建设基金是铁道部现金流的主要来源。
2008-2010年铁道部从国内外获得贷款分别为1217.18亿元、4288.95亿元和6852.37亿元，分别占总现金来源的33.75%、56.61%、64.72%，无论从总额还是占比均呈逐年增高之势。
3净资产收益率偏低铁道部现金流出主要为基建投资和还本付息两部分，2008-2010年，铁道部还本付息金额分别为417.82亿元、732.59亿元、1501.17亿元，分别占总现金流出量的10.86%、9.68%、14.67%。
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第十章非流动负债案例分析
1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。
公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。
仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。
钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。
由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。
1997年度共生产出1 680吨钛白粉。
注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。
一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产
品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。
因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。
请问：
注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?。