自然人股权转让税收知识问答

自然人股权转让税收知识问答
一、企业的股权登记事项发生变更时是否要办理变更税务登记，依据是什么？应当向主管税务机关提供哪些资料？
股权转让要办理税务登记，企业发生股权变动时，应当先到公司登记机关办理变更登记，然后自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内到主管税务机关办理变更登记，其法律依据为：㈠“公司应当将股东的姓名或者名称及其出资额向公司登记机关登记；登记事项发生变更的，应当办理变更登记。

未经登记或者变更登记的，不得对抗第三人。

”（《中华人民共和国公司法》第三十三条）㈡“纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：（一）工商登记变更表及工商营业执照；（二）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（三）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；（四）其他有关资料。

”（《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条）
二、自然人股权转让纳税人是怎样规定的？
“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

”
“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

”（《中华人民共和国个人所得税法》第一条）
三、股权转让属于什么性质的所得？
属于财产转让所得，属于个人所得税征税范围，其法律依据为：“下列各项个人所得，应纳个人所得税：……九、财产转让所得；”（《中华人民共和国个人所得税法》第二条）
“税法第二条所说的各项个人所得的范围：……（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

”（《中华人民共和国个人所得税实施条例》第八条）
四、股权转让所得个人所得税怎样计算？
股权转让个人所得税的计税依据为财产转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额。

其法律依据为：
“应纳税所得额的计算：……五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

”（《中华人民共和国个人所得税法》第六条）
税法第六条第一款第五项所说的财产原值，是指：㈠有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；㈡建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；㈢土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；㈣机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；㈤其他财产，参照以上方法确定。

纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。

（《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条）
税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照
规定支付的有关费用。

（《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十条）
五、个人股东股权转让所得个人所得税纳税地点在哪里？什么时间办理纳税申报？
㈠股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

（国税函[2009]285号）㈡股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。

（国税函[2009]285号）
㈢个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。

（国税函[2009]285号）
六、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关怎样核定？
㈠参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

（国税函[2009]285号、国家税务总局公告2010年第27号）
对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计
占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

（国家税务总局公告2010年第27号）
㈡参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

（国家税务总局公告2010年第27号）㈢参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

（国家税务总局公告2010年第27号）
㈣纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

（国家税务总局公告2010年第27号）
七、怎样判定计据依据明显偏低且无正当理由
㈠符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：
1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；
3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；
4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；
5.经主管税务机关认定的其他情形。

㈡本条第一项所称正当理由，是指以下情形：
1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；
2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；
3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

（国家税务总局公告2010年第27号）
九、股权转让个人所得税税率是多少？
税率为20%，其法律依据为：
“个人所得税的税率：……五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

”《中华人民共和国个人所得税》第三条）
十、股权转让所得个人所得税谁是扣缴义务人？
个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

（《中华人民共和国个人所得税法》第八条）十一、股权转让还应缴纳印花税吗？
书立股权转让协议的双方还应按“产权转移书据”缴纳印花税，税率为万分之五。

“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。

”（《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条）“下列凭证为应纳税凭证：……2.产权转移书据；”（《中华人民
共和国印花税暂行条例》第二条）
“纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。

具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。

”（《中华人民共和国印花税暂行条例》第三条）“‘财产所有权’转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

”（《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（88）国税地字第025号）
说明：以上自然人股权转让相关税收政策是指非上市公司的股权转让，办理变更税务登记的纳税人是指股权发生变更的企业。

（恩施州地方税务局稽查局鄢咸楚整理）
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