我国上市公司财务会计报告的编制原则

中南 财 经 政 法 大 学 张 明 瑜
当 今 ， 我 国 市 场 经 济 条 件 下 ， 业 编 制 财 务 会 计 在 企 报 告 的 目的 ， 了 为 国 家 宏 观 管 理 提 供 所 需 信 息 外 ， 除 更 重 要 的 是 为 企 业 管 理 当 局 ， 在 和 潜 在 的 投 资 者 、 权 现 债 人 以 及 其 他 财 务 会 计 报 告 使 用 者 提 供 对 决 策 有 用 的 财 务会 计信 息 。笔者认 为 ，为了实现 财 务会 计报 告 的 目 标 ， 国 上 市 公 司 财 务 会 计 报 告 的 编 制 除 了符 合 《 华 我 中 关 ， 这 些 财 务 会 计 信 息 便 是 投 资 者 所 需 要 的 。 种 方 即 这 法 的 优 点 在 于 逻 辑 严 密 ， 因 而 它 一 直 被 许 多 国 家 和 组 织 所 采 用 。 而 ， 种 方 法 缺 乏 实 证 证 据 ， 没 有 通 过 然 这 即 对 社 会 的 观 察 和 调 查 来 证 实 其 结 论 的 可 行 性 。 而 实 证 法 能 确 切 了 解 被 调 查 对 象 的 信 息 需 求 ，其 局 限 性 则 在 于 无 法 对 所 有 使 用 者 作 出 调 查 ， 因 而 这 种 方 法 尚 未 被 普遍 采用 。 笔 者 认 为 ， 采 用 其 中 一 种 方 法 是 有 缺 陷 的 ， 者 仅 两 的结 合运 用 才是最 佳选 择 。 运用 规范 法展 开研 究 ， 先 然 后 再 运 用 实 证 法 予 以 检 验 与 修 正 ；或 先 运 用 实 证 法 获
金 流 量 ， 可 以 在 未 来 带 来 现 金 流 量 ， 至 可 以 在 前 期 也 甚 带 来 现 金 流 量 。 企 业 实 践 中 ， 金 流 人 滞 后 于 盈 利 确 在 现
者 的 决 策 取 决 于 其 对 该 股 票 未 来 价 格 的贴 现 值 与 现 行
价 格 的 比较 ， 发 行 该 股 票 的 公 司 的 财 务 状 况 、 营 成 而 经
得 实证证 据 ， 运用 规范 法进 行总结 与 论证 。 再
人 民 共 和 国 ห้องสมุดไป่ตู้ 计 法 》 《 业 会 计 制 度 》 及 相 关 法 律 和 、企 以
行 政 法 规 关 于 财 务 会 计 报 告 的 编 制 要 求 外 ，还 应 遵 循
以下 一 般 原 则 ：
一
、
满 足 需 求 原 则
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口 ・ 工作研 究 ・ ２ ０ ０ 财 会月 刊 （ ０ ２． ９ 会计 ） 口
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可 以 拥 有 较 大 的 财 务 弹 性 ， 财 务 风 险 也 相 应 较 小 ”但 。
认 的 现 象 比 较 普 遍 。 时 ， 不 能 简 单 地 认 为 企 业 每 年 同 也
的 现 金 流 人 滞 后 量 会 自动 抵 消 ， 因 为 企 业 每 年 的 营 业
是 应 该 注 意 到 ，经 营 活 动 现 金 净 流 量 是 已 经 过 去 的 一 个 会 计 年 度 的 经 营 结 果 ，而 流 动 负 债 则 是 未 来 一 个 会 计 年 度 需 要 偿 还 的 债 务 ， 者 的 会 计 期 间 不 同 。 企 业 二 在 的 经 营 过 程 中 ，每 个 会 计 年 度 的经 营 活 动 现 金 净 流 量 可 能 不 相 等 ， 时 甚 至 相 差 很 大 。 个 指 标 简 单 地 以 过 有 这 去 一 个 会 计 年 度 现 金 净 流 量 来 估 计 未 来 一 个 会 计 年 度
计 报 告 也 是 如此 。 般 来 说 ， 企 业 成 本 低 于 由此 而 获 一 当 得 的 收 益 时 ， 业 才 会 自愿 地 提 供 财 务 会 计 信 息 。 业 企 企 按 契 约 规 定 向使 用 者 提 供 财 务 会 计 信 息 之 前 ， 已 对 其 提 供 财 务 会 计 信 息 的 成 本 和 收 益 进 行 了 考 虑 ，这 与 自 愿 提 供 会 计 信 息 所 考 虑 的 相 一 致 。 企 业 按 法 规 强 制 向 使 用 者 提 供 财 务 会 计 信 息 时 ， 策 权 在 政 府 ， 时 政 府 决 此 考 虑 的 是 社 会 总 成 本 和 社 会 总 收 益 。 对 于 这 些 成 本 和 是 当期 的 现 金 净 流 量 。收 入 可 以 为 企 业 在 当期 带 来 现
财 务会 计 报 告 的 目标 是 满 足 特 定 使 用 者 对 会 计 信 息 的需 求 ， 财 务 会 计 报 告 若 要 遵 循 满 足 需 求 原 则 ， 而 其
二、 成本 效 益原 则
成 本 效 益 原 则 是 一 条 普 遍 适 用 的 原 则 ， 即 任 何 一
前 提 是 要 确 定 使 用 者 的 具 体 信 息 需 求 。 般 来 说 ， 定 一 确 使 用 者 的 具 体 信 息 需 求 的 方 法 有 两 种 ：规 范 法 和 实 证 法 。 规 范 法 即根 据 使 用 者 在 利 益 关 系 中 所 处 的 位 置 及
果 、 金 流量 ， 现 以及 财 务 预 测 等 信 息 与 投 资 者 的 预 测 相
“ 有 效 地 反 映 公 司 经 营 活 动 产 生 的 现 金 净 流 量 对 到 能
期 债 务 的 保 障 程 度 。其 意 义 在 于 如 果 公 司 的 经 营 活 动 产 生 的 现 金 净 流 量 能 够 满 足 支 付 到 期 债 务 ，则 企 业 就
其 使 用 财 务 会 计 信 息 的 目的 ， 运 用 会 计 基 本 原 理 来 研 究 他 们 所 需 要 的 信 息 。 如 股 票 市 场 中 的 投 资 者 的 决 策
无 非 是 买 人 、 售 或 持 有 某 种 股 票 。 照 规 范 法 ， 资 抛 按 投
项 活 动 ， 有 当 其 收 益 大 于 成 本 时 才 是 可 行 的 ， 务 会 只 财