审计工作底稿之长期股权投资
长期股权投资的审计
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2
（二）实质性程序
可供选择的实质性程序
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结 合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相 符
2．检查有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比 例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的 投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况
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可供选择的实质性程序
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投 资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用
第十二章、投资与筹资循环审计
-------长期股权投资审计
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1
一、长期股权投资审计
（一）审计目标
资产负债表中记录的长期股权投资是存 在的
所有应当记录的长期股权投资均已记录
记录的长期股权投资由被审计单位拥有 或控制
长期股权投资以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价调整已恰当记 录
长期股权投资已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
建议调整分录:
借：长期股权投资—损益调整 30万元
贷：投资收益
30万元
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6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本
的确定是否正确
第二节-长期股权投资审计
（二）长期股权投资审计的内容
二、评价内部控制制度
第一，长期投资的决策、审批、投资经办人由不同岗位的人 员负责； 第二，长期投资的会计记录及权证物的保管由不同岗位的人 员负责； 第三，券、证、物的保管及长期投资的明细记录由不同的人 员负责； 第四，建立长期投资的定期清点及函证制度。
三、常见错弊及审计案例分析
第二节 长期股权投资审计
一、长期股权投资审计目的和内容 二、长期股权投资内部控Hale Waihona Puke 的评审 三、常见错弊及审计案例分析
一、长期股权投资审计概述
长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指 通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通 过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影 响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
练习二： （1） 华盈公司对宏大公司的股票投资处理不正确，应该按照 “成本法”，而不能按照“权益法”。 （2） 按照正确的处理办法，即按照“成本法”核算，该公司 的长期投资额为51580000元，应确认的投资收益应该是 3180000元。
长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长 期股权投资具体包括：
企业持有的能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资， 即对子公司的投资 企业持有的能够与其他合营方一起对被投资单位实施共同 控制的权益性投资，即对合营企业的投资 企 业 持 有的 能 够 对被 投 资 单位 施 加 重大 影 响 的权 益 性 投资 ， 即对联营企业的投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资
合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由 两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的 财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。
审计工作底稿中常见的主要问题-魏继文
审计工作底稿中常见的主要问题一、初步业务活动阶段1、业务保持〔承接〕评价、业务约定书、风险评估日期混乱。
风险评估日期应在业务保持〔承接〕表编制日期之前，业务保持〔承接〕表编制日期应在约定书签署日期之前。
2、首次承接，与前任会计师沟通缺失。
3、业务约定书存在较多的空白，出具的专项报告未在报告中明确。
二、风险评估及方案类工作底稿1、了解被审计单位及其环境〔不包括内部控制〕底稿浮于外表，行业数据及被审计单位数据过时。
2、了解集团及其环境底稿缺失。
集团并非是集团公司，而是站在被审计单位合并的角度考虑财务报表重大错报的风险。
3、重要性水平计算错误。
〔1〕选取的标准不是合并原报数；〔2〕重要账户及相关认定中存在超过重要性水平的账户未被认定为重要账户的未说明原因。
4、舞弊风险的评估及应对底稿缺失，一般就只做了一个工程组讨论纪要，识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险、就舞弊事项的沟通、对舞弊风险因素的评价根本上未执行。
5、审计方案粗制滥造。
模版给了十一项，每项应具体详细描述，反映整个审计思路并贯穿于整个审计工作期间，可以不局限于此十一项，增加相应的内容，如：可以增加拟执行哪些循环的控制测试及其原因、与管理层、治理层的沟通安排、监盘的安排等等。
而工程组根本上是进点时做好就再也不看或者是送审前赶紧编制胡个底稿。
〔建议审计方案手签批准〕6、风险评估汇总表上下脱节。
〔1〕不明白什么是财务报表层次的风险，什么是认定层次的风险；财务报表层次上的重大错报风险是以会计报表整体相关的风险，并不是与具体会计报表工程直接相关的风险。
如：财务人员的频繁变动、在金融危机的影响下被审计单位存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况，但仍继续按持续经营假设编制财务报表。
认定层次上的风险是指与具体会计报表工程在认定上相关的风险。
如：仓库管理混乱可能导致存货出现错报等。
〔2〕未将收入循环认定为存在重在错报风险；〔3〕未识别出重大错报风险却出现了相关应对措施。
长期股权投资的审计
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2
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计人当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：
以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。
三、总体审计思路
《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
02
A公司会计处理如下：
03
借： 500万元
贷：银行存款 500万元
A公司向P公司关联方B公司投资500万元，并办理了相关的验资及工商变更登记手续，A公司持有B公司5％的股权，采用成本法核算。B公司获得投资款后，转款P公司。
借：长期股权投资 500万元
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长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）
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一、审计目标
投资协议、合同、决议等
子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。
账簿；
二、一般应获取的资料
注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产
案例一：A公司持有B公司5％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？
手把手教你做底稿：长期股权投资
手把手教你做底稿：长期股权投资长期股权投资是注会考试时的重点及难点，需要通过学习准则、应用指南或注会教材来掌握，考试时一般会结合各种情况出一个大题，连续几年的那种，但在实务中，每年做底稿也就是一年的情况，一般来说这个科目的变动并不会太大或很频繁，在做底稿时大概率不会涉及太复杂的东西，当然也不排除有的企业就喜欢各种投资、收购处置的，所以在做长期股权投资这个科目的底稿前，对于这个科目的核算是必须掌握的。
如果这个科目给了小朋友来做，那说明它就是一张很普通的底稿，没有什么难点，如果企业发生了比较复杂的收购或处置等事项，一般是有经验的项目经理来处理。
今天这篇文章，我们主要聊一下做长期股权投资科目的底稿需要做哪些审计程序，以及需要获取哪些审计资料。
程序一：编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账、报表数（未审TB）核对一致；每家事务所的模板不尽相同，就不贴表了，但明细表里要填写的基本要素都差不多，比如“被投资单位名称、持股比例、投资时间、投资方式、初始投资成本、期初余额、本期增加、本期减少、期末余额、核算方法、投资文件”等。
投资方式一般是填现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等这些方式。
投资文件是指投资协议、被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证、股权凭证、财务报表、审计报告、验资报告（如有）等。
程序二：对本期新增和减少的长期股权投资进行检查；本期新增或减少的长期股权投资指的是本期新投资或者处置的长期股权投资。
新增的长期股权投资可能是新设立的子公司、收购的子公司、或跟其他公司联营、合营的公司，无论是哪种形式，需要检查的资料基本差不多，包括股权投资协议、公司章程、交易双方相关的董事会、股东（大）会决议文件、工商登记资料、银行付款资料、权利交接手续（特别是董事会改选，涉及合并日或购买日的判断）等。
检查资料时要注意判断公司对投资的分类是否正确，比如是否确实达到了控制，是否有重大影响等，分类正确与否决定了后续的会计核算是否正确，判断的标准注会书或会计准则上都有，参考那个就好，这里不细说。
审计工作底稿(空白)
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 小计 审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：
长期股权投资-其他股权投资明细表
被审计单位: 会计报表日: 被投资单位名称 占被投资 投资期限 期初余额 及项目 单位比例 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备 索引号:A12-3-1 本期增加 本 投资准备 投资差额 减值准备
小计 公司: 投资成本 损益调整 投资准备 投资差额 减值准备
13 审计工作底稿编制指引——长期股权投资
(六)审计程序：检查长期股权投资列报。 审计目标：列报 审计过程：
1、核对子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业 的持股比例和表决权比例； 2、核对合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计 金额；
计划实施的实质性程序（注3） 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减 值准备科目与报表数核对是否相符。 2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管 理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法 、期末余额是否正确： （1）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和 时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单 位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。 （2）分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭 证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营 企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由 金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。 （3）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单 位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果末经注册会计 师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计 或审阅程序： 1）复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投 资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的 净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及 会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会 计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以 确认投资损益，并作出详细记录。 2）将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核 对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整。 3）关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实 现盈利时的会计处理是否正确。 4）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是 否调整计入所有者权益。 （4）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的 原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被 审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照 权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。 （5）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确 定是否正确。 3.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整：
审计工作底稿-ZO 长期股权投资
底稿说明
参考
ZO1-1 必须执行
ZO1-2 必须执行
ZO1-2 必须执行
ZO1-3 必须执行
ZO1-4 必须执行
ZO1-6 必须执行
ZO1-7 必须执行
ZO2-1
参考
ZO3-1 必须执行
ZO3-2 必须执行
ZO3-3 必须执行
ZO3-4
参考 投资收益重要时必须执行
ZO3-5
参考
ZO3-6 必须执行 作为合并过程底稿
被审计单位： XXX公司项 Nhomakorabea：长期股权投资
编制人：
张三
日期：
20xx/1/1
序号
底稿目录
1 会计提示
2 长期股权投资审定表
3 合并范围变更披露表
4 长期股权投资披露
5 合营、联营企业披露
6 子公司核算披露
7 长期股权投资审定明细表（成本法）
8 长期股权投资审定明细表（权益法）
9 询证函
10 当期增加子公司初始计量
11 公允价值计量或权益法转成本法--增加投资
12 子公司增加变动及凭证测试
13 子公司后续计量
14 非同一控制下子公司公允价值调整
15 子公司合并时权益法调整过程
16 合营联营企业审核表
17 权益法核对表（初始投资）
16 权益法核对表（持续投资）
17 公允价值计量转权益法--增加投资
18 权益法或成本法转公允价值计量--长投处置
ZO3-10
参考 重要合营联营企业必须执行
ZO3-11 必须执行
ZO3-12 必须执行
ZO3-13 必须执行
ZO3-14 必须执行
ZO3-15 必须执行
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被审计单位: AB 公司
审查项目: 长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4 会计期
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次:
间:
股票投资查验
审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。
查验过程：
1 、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现 B 股票的余额与清单不符；
、审计人员进一步进行取证，获得 B 股票的股票股利发放公告，得知本年度 B 股票进2
行了股票股利的分配，分配方案为 10 股送 2 股。
调整 B 股票的股票余额，以便进行减值分析。
明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注
400,000 股未入账
B 股票上市公司公告(B1-6) 10 股送 2 股2,000,000 股
公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整 B 股票的股票余额为 2,400,000 股，投资金额应不变。
审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为 240 万股。
被审计单位: AB 公司 审查项目:
长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:
会计期
间: 成本法投资查验记录
审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。
查验过程： 一、C 公司
1 、审计人员向 C 公司发出了询证函，C 公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公 司 15%的股份，并同时寄来了 2005 年度的审计报告复印件(B1-9)；
、本年度 C 公司向公司分配上年度红利 500,000 元，获取 C 公司的利润分配决议及由 税务机关盖章的税后利润分配单。
经查验，已计入“应收股利”科目；
、C 公司减值分析：
2 3 按投资比例
C 公司股本
C 公司净资产 应占净资产
账面金额 差异
备注
4 0,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00
-2,250,000.00 不存在减值情况
二、D 公司
1 2 、D 公司未对审计人员的函证进行回函；
、审计人员对此进行实施追查审计程序－对 D 公司进行工商查询。
查询结果（B1-10） 为公司并非 D 公司的股东。
审计人员在询问了投资部人员后，得知对 D 公司的投资已在 2005 年 8 月就以 380 万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。
审计人员追查 了 8 月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应 付款－其他”。
审计人员收集到了 D 公司股权转让的股东会决议、公司董事会决议、股权转让协议、 产权交割单及 D 公司变更后的工商登记。
由于财务部和投资部缺乏沟通，D 公司的股权转让事项财务并不知晓，而财务部在收到 股权转让款时，也不知道是什么性质的款项，只能暂挂“其他应付款－其他”科目。
审计意见：上述转让事项应予调整。
ADJ ： 借：其他应付款-其他
贷：长期股权投资-成本法-D 公司
投资收益-转让收益
38,000,000.00
35,000,000.00 3,000,000.00
审计结论：经调整后，对 C 公司投资 600 万元，可以确认。
对 D 公司投资应为零。
被审计单位: AB 公司
审查项目: 长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-11 会计期
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次: 间:
长期股权投资－权益法(E 公司)查验
公司持有 E 公司 25%的股份，本年度 5 月份公司将持有的股份以 1500 万元的价格进行了转让。
未审数的期末余额为零。
审计目的：长期股权投资转让是否真实、合法，会计处理是否正确。
查验过程：
1 、获取客户长期股权投资减少相关文件及资料：
获取法律文件文件内容
同意转让股权
文件时间
2005-03-24
2005-03-28
2005-04-01
2005-04-02
2005-05-15
2005-05-18
2005-05-31
索引号
B1-12
B1-13
B1-14
B1-15
B1-16
B1-17
B1-18
公司董事会决议
E 公司股东会决议股权转让合同
银行凭证同意公司将股权转让
第一次股权转让款 20%
产权交割单
银行凭证最后一次股权转让款 80%
变更后工商登记股东变更
审计结论：股权转让的四个条件已具备，股权转让确认的时间应以上述步骤中孰晚的时间确定。
所以转让 E 公司的股权，确定的时间应为 2005 年 5 月，公司应对 E 公司权益法核算到 2005 年 5 月。
2 、获取 E 公司 2005 年 5 月底的会计报表（B1-19），E 公司 2005 年 1-5 月的净利润为20 万元；
公司应计损益调整 320×25%＝80 万元，实际计入损益调整 80 万元，计算正确！
3
3 、计算股权转让损益的正确性。
截止 2005 年 5 月 31 日，公司长期股权投资－E 公司余额为 1230 万元，转让价格为 1500 万元，股权转让收益为 270 万元。
公司已计入“投资收益－转让收益”。
审计结论：会计处理正确，长期股权投资－E 公司期末余额为零。
被审计单位: AB 公司
审查项目: 长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-20 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次: 会计期
间:
长期股权投资－权益法（F 公司）查验
公司本年度与其他公司共同组建 F 公司，公司投资 450 万元，持有 45%的股份。
审计目的：长期股权投资增加的真实性、合法性，会计处理是否正确。
查验过程：
1 、获取长期股权投资增加的相关审批文件（董事会决议）（B1-21）、被投资公司－F 公
司的投资协议(B1-22)、章程(B1-23)、验资报告(B1-24)及公司出资的银行凭证(B1-25)；
2 、获取章程、投资协议，关注投资比例、和章程合同规定的享有净资产的份额及董事人数，以判断公司对被投资单位的财务、经营政策是否能实施重大影响，来确定采用成本法或是权益法核算该项投资；
根据章程、投资合同，F 公司共设董事 3 人，公司派出 1 名董事，按投资份额参与重大事项的表决，故可判断公司对 F 公司有重大影响，应采用权益法核算。
3 、复核权益法收益核算是否正确；
（（1）收集 2005 年 12 月 31 日 F 公司经本所审计的会计报表（B1-26）；2）复核过程见工作底稿（B1-31）。
4 、权益法勾稽的复核；
复核过程见工作底稿（B1-32）。
审计结论：长期股权投资－F 公司的法律手续具备，出资已经验证，公司的会计处理正确！审定期末余额为 4,950,000.00 元。
被审计单位: AB 公司 审查项目:
长期股权投资
审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-27
2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:
会计期
间: 长期股权投资－权益法(H 公司)查验
公司持有 H 公司 30％的股份（经查阅，章程合同未有变化，仍按权益法核算），本年度 H 公司向公司分配股利 600,000.00 元。
审计目的：复核权益法下投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额 查验过程：
1 、获取 H 公司股东会关于利润分配的决议(B1-28)，及由税务机关盖章的税后利润分配 单(B1-29)；
005-6-20 #转 20 H 公司分配上年度红利 应收股利－H 公司
长期股权投资－权益法－损益调整（H 公司） 附：H 公司股东会决议、由税务机关盖章的税后利润分配单 2 借 600,000.00
贷 600,000.00
审计说明：H 公司与公司的所得税税率不存在差异，不需纳税调整。
追查应收股利是否收到：
2 005-8-20 #收 1 收到 H 公司分来的红利 银行存款
应收股利－H 公司 附：贷记凭证（付款人：H 公司） 借 600,000.00
贷 600,000.00
2 、复核权益法收益核算是否正确；
（ （ 1）收集 2005 年 12 月 31 日 H 公司经本所审计的会计报表（B1-30）； 2）复核过程见工作底稿（B1-31）。
审计意见：权益法收益计算有误，需调整。
ADJ ：
借 长期股权投资－H 公司
贷 投资收益－权益法收益
300,000.00
300,000.00
3 、权益法勾稽的复核。
见工作底稿（B1-32）。
审计结论：调整后长期股权投资－H 公司的审定期末余额为 8,100,000.00 元。