2020年注册会计师租赁筹资知识
第十章长期筹资(6)
目录
第一部分：租赁的原因及概念
第二部分：经营租赁和融资租赁
第三部分：售后回租
第一部分租赁的原因及概念
一、租赁的原因
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的合同
（一）节税
节税是长期租赁存在的主要原因
（二）降低交易成本
交易成本的差别是短期租赁存在的主要原因
（三）减少不确定性
租赁的风险主要与租赁期满时租赁资产的余值有关
二、租赁的分类
（一）按照当事人之间的关系
1.直接租赁
出租人（租赁公司或生产厂商）直接向承租人提供租赁资产
2.售后租回
承租人先将某资产卖给出租人，再将该资产租回
3.杠杆租赁（涉及三方关系人）
出租人引入资产时只支付引入所需款项的一部分（通常为资产价值的20%～40%），其余款项则以引入的资产或出租权等为抵押，向另外的贷款者借入；资产租出后，出租人以收取的租金向贷款者还贷出租人既是资产的出租者，又是款项的借入者
（二）按照租赁期的长短
1.短期租赁：时间明显少于租赁资产的经济寿命
2.长期租赁：时间接近租赁资产的经济寿命
（三）按照全部租金是否超过资产的成本
1.不完全补偿租赁：是指租赁费不足以补偿租赁资产的全部成本的租赁
2.完全补偿租赁：是指租赁费超过资产全部成本的租赁
（四）按照承租人是否可以随时解除租赁
1.可以撤销租赁：是指合同中注明承租人可以随时解除的租赁。
通常，提前终止合同，承租人要支付一定的赔偿额
2.不可撤销租赁：是指在合同到期前不可以单方面解除的租赁。
如果经出租人同意或者承租人支付一笔足够大的额外款项从而得到对方认可，不可撤销租赁也可以提前终止
（五）按照出租人是否负责租赁资产的维修
1.毛租赁：由出租人负责资产维修
2.净租赁：由承租人负责资产维修
【2009•单选题】甲公司2009年3月5日向乙公司购买了一处位于郊区的厂房，随后出租给丙公司。
甲公司以自有资金向乙公司支付总价款的30%，同时甲公司以该厂房作为抵押向丁银行借入余下的70%价款。
这种租赁方式是（）。
A.经营租赁
B.售后租回租赁
C.杠杆租赁。
2020注册会计师(CPA) 财管录课讲义第24讲
【知识点124】其他租赁现金流量的确定★★★★★ （一）其他租赁中折旧的计算 年折旧额=计税基础×(1-税法残值率)÷税法规定的同类设 备折旧年限 （二）决策指标：租赁净现值 折现率：有担保税后债务成本 （三）承租人现金流量确定
自行购买的相关现金流量
如果合同约定设备日常维护成本由承租人承担，是非相关现 金流量，无需考虑。如果由出租人承担，则设备维护成本是 相关现金流量，需要考虑。
3.合同只约定一项综合租赁费，没有分项的价格。 如：租赁费120万元，分10年支付，每年12万元，在租赁 开始日首付。
（三）租赁的会计处理 本教材主要考虑承租人角度的租赁决策。 1.出租人 租赁仍然分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了 不同的会计处理方法。
2.承租人（不再区分经营租赁和融资租赁） （1）短期租赁和低价值资产租赁； （2）其他租赁。
要求：判断租赁的税务性质，计算租赁净现值，并决策。 【答案】该合同不属于选择简化处理的短期租赁和低价值资 产租赁，符合融资租赁的认定标准，租赁费每年20万元，不 可在税前扣除。
（三）按照“租金是否超过资产的购置成本”分类 1.不完全补偿租赁； 2.完全补偿租赁。 不完全补偿租赁是指租赁费不足以补偿租赁资产的全部成本 的租赁。
完全补偿租赁是指租赁费超过资产全部成本的租赁。
（四）按照“承租人是否可以随时解除租赁”分类 1.可撤销租赁； 2.不可撤销租赁。 可撤销租赁是指合同中注明承租人可以随时解除的租赁。不 可撤销租赁是指在合同到期前不可以单方面解除的租赁；如 果经出租人同意或者承租人支付一笔足够大的额外款项，也 可以提前终止。
第4年末回收资产变现流量=30-1.5=28.5（万元）
（2）B租赁公司可提供该设备的租赁服务，租赁期4年， 年租赁费20万元，在年初支付。租赁公司负责设备的维护， 不再另外收取费用。租赁期内不得撤租。租赁期届满租赁资 产所有权不转让。
CPA财管习题班第8讲 租赁决策
考点9：租赁决策备注25年（1997年-2021年）的有效客观题已全部嵌入基础班讲义中。
▪考点回顾一、租赁决策中的现金流量提示关注基础班【例题12-综合题】考点：项目的调整净现值=项目的常规净现值+租赁净现值 位置：基础班107讲18:34 习题演练（2020年卷2）甲公司是一家制造业企业，为满足市场需求拟增加一条生产线。
该生产线运营期5年，有两个方案[1]可供选择：方案一：设备购置。
预计购置成本200万元，首年年初支付；设备维护、保养等费用每年1万元[3]，年末支付[2]。
方案二：设备租赁。
租赁期5年，租赁费每年40万元，年初支付；租赁手续费10万元，在租赁开始日一次付清。
租赁公司负责设备的维护，不再另外收费。
租赁期内不得撤租，租赁期满时租赁资产所有权转让，转让价格10万元[4]。
5年后该设备变现价值20万元。
根据税法相关规定，设备折旧年限6年，净残值率10%，按直线法计提折旧。
税后有担保借款利率5%[5]，企业所得税税率25%。
要求：（1）计算方案一设备购置的各年现金净流量及总现值（计算过程和结果填入下方表格中）。
计算分析题1（2）计算方案二设备租赁的各年现金净流量及总现值（计算过程和结果填入下方表格中）。
（3）判断甲公司应该选择哪种方案，简要说明理由[6]。
【答案及解析】（1）（2）（3）租赁净现值=-141.44-（-149.24）=7.8（万元）租赁净现值大于0，所以应选择方案二租赁设备。
计算分析题2（2010年）为扩大生产规模，F公司拟添置一台主要生产设备，经分析该项投资的净现值大于零。
该设备预计使用6年，公司正在研究是自行购置还是通过租赁取得。
相关资料如下：如自行购置该设备，需要支付买价760万元，并需支付运输费10万元、安装调试费30万元。
税法允许的设备折旧年限为8年，按直线法计提折旧，残值率为5%。
为了保证设备的正常运转，每年需支付维护费用30万元，6年后设备的变现价值预计为280万元。
2020注会(CPA) 财管 第74讲_租赁筹资(1)
二、租赁存在的主要原因 （一）节税 如果承租方的有效税率高于出租方，并且租赁费可以抵税的情况下，通过租赁可以节税。即资 产的使用者处于较高税率级别，在购买方式下它从折旧中获得的抵税利益较少；在租赁方式下获得 较多的的抵税利益。在竞争性的市场上，承租方和出租方分享税率差别引起的减税，会使资产使用 者倾向于采用租赁方式。节税是长期租赁存在的重要原因。 （二）降低交易成本
三、租赁的会计处理和税务处理 （一）租赁的会计处理 按照新租赁准则，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模 型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和 租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。 1. 采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁 短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过 12个月的租赁。 低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价 值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。 对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。作出该选择 的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其 他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。 2. 其他租赁 对除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的租赁，在租赁期开始日，承租人应当对租 赁确认使用权资产和租赁负债。 承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损 益或相关资产成本。承租人应当参照固定资产折旧，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧。
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考点五 租赁筹资 一、租赁的一般分类
分类依据
CPA《会计》第二十二章知识点：融资租赁（2）
出租⼈对融资租赁的处理[知识点理解与总结] 1.租赁期开始⽇ （1）应收融资租赁款的⼊账价值＝最低租赁收款额+初始直接费⽤ （2）未实现融资收益的计算 未实现融资收益＝(最低租赁收款额＋初始直接费⽤＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费⽤的现值＋未担保余值的现值) （3）会计处理 借：长期应收款(最低租赁收款额＋初始直接费⽤) 未担保余值 营业外⽀出(融资租赁资产公允价值⼩于账⾯价值的差额) 贷：融资租赁资产(原账⾯价值) 银⾏存款(初始直接费⽤) 营业外收⼊(融资租赁资产公允价值⼤于账⾯价值的差额) 未实现融资收益 2．未实现融资收益分配的会计处理 （1）分配⽅法——按实际利率法分配 未实现融资收益每⼀期的摊销额＝租赁投资净额的期初余额×租赁内含利率 （2）会计处理 ①按收到的租⾦： 借：银⾏存款 贷：长期应收款 ②按当期应确认的融资收⼊⾦额： 借：未实现融资收益 贷：租赁收⼊ 3．应收融资租赁款坏账准备的计提 出租⼈只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在⾦额上等于本⾦的部分）合理计提坏账准备，⽽不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。
4．未担保余值发⽣变动的会计处理 （1）期末 ①未担保余值的预计可收回⾦额低于其账⾯价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 ②将减值⾦额与由此产⽣的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 （2）已确认损失的未担保余值得以恢复的 ①按未担保余值恢复的⾦额 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 ②原减值额与由此产⽣的租赁投资净额的增加额的差额 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 5．或有租⾦的会计处理 出租⼈对或有租⾦应在实际发⽣时确认为当期收⼊ 借：应收账款 贷：租赁收⼊ 6．租赁期满时的会计处理 （1）收回租赁资产 ①存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值⽆余额） 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 应向承租⼈收取的价值损失补偿⾦： 借：其他应收款 贷：营业外收⼊ ②存在担保余值，也存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 应向承租⼈收取的价值损失补偿⾦： 借：其他应收款 贷：营业外收⼊ ③不存在担保余值，但存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 ④不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记 （2）优惠续租租赁资产 ①如果承租⼈⾏使优惠续租选择权——则视同该项租赁⼀直存在⽽做出相应的会计处理 ②如果租赁期届满时承租⼈没有续租——承租⼈返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。
2020注册会计师(CPA) 财管 讲义第24讲
2020年年注册会计师《财务成本管理理》第24讲⼆二、租赁费⽤用的经济内容租赁费⽤用包括出租⼈人的全部出租成本和利利润。
具体有：（⼀一）购置成本；（⼆二）营业成本；（三）相关的利利息；（四）利利润。
三、租赁的税务处理理（⼀一）按照会计准则，满⾜足以下⼀一项或数项标准的租赁属于融资租赁(资本化租赁)1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租⼈人；2.承租⼈人有购买租赁资产的选择权，所订⽴立的购价（名义买价）预计将远低于⾏行行使选择权时租赁资产的公允价值，因⽽而在租赁开始⽇日就可以合理理确定承租⼈人将会⾏行行使这种选择权；3.租赁期占租赁资产可使⽤用年年限的⼤大部分（≥75%）；4.租赁开始⽇日最低租赁付款额的现值⼏几乎相当于（≥90%）租赁开始⽇日租赁资产的公允价值；5.租赁资产性质特殊，如果不不做重新改制，只有承租⼈人才能使⽤用。
（⼆二）除融资租赁以外的租赁为经营租赁（费⽤用化租赁）（三）租赁的税务处理理1.以经营租赁⽅方式租⼊入固定资产发⽣生的租赁费⽀支出，按照租赁期限均匀扣除；2.以融资租赁⽅方式租⼊入固定资产发⽣生的租赁费⽀支出，按照规定构成融资租⼊入固定资产价值的部分应当提取折旧费⽤用，分期扣除。
3.融资租⼊入的固定资产的计税基础（1）以租赁合同约定的付款总额和承租⼈人在签订租赁合同过程中发⽣生的相关费⽤用为计税基础（付款总额＋相关费⽤用）；（2）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租⼈人在签订租赁合同过程中发⽣生的相关费⽤用为计税基础（公允价值＋相关费⽤用）。
四、租赁的决策分析（⼀一）租赁分析的基本模型租赁净现值=租赁的现⾦金金流量量总现值-⾃自⾏行行购买的现⾦金金流量量总现值租赁净现值＞0，租赁⽅方案可⾏行行；租赁净现值＜0，租赁⽅方案不不可⾏行行，应⾃自⾏行行购买。
实务中⼤大多采⽤用简单的解决办法，即采⽤用有担保债务的税后利利率作为折现率。
（1）⾃自⾏行行购买的相关现⾦金金流量量如果经营租赁合同约定设备维护成本由承租⼈人承担，则设备维护成本是⾮非相关现⾦金金流量量，⽆无需考虑。
2020注册会计师（CPA）综合阶段职业能力综合测试一第四部分租赁业务核算
2020注册会计师（CPA）综合阶段职业能力综合测试一第四部分租赁业务核算预览说明:预览图片所展示的格式为文档的源格式展示,下载源文件没有水印,内容可编辑和复制第四部分租赁业务核算知识点：租赁业务基本核算一、租赁的概述（一）租赁的定义租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
【教师解读】租赁准则适用于所有的租赁，但是下列各项除外：（1）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（2）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
（3）勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁。
（4）承租人承租生物资产。
（5）采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同。
【注】BOT业务中，主体并不能控制标的资产的使用权，不符合租赁的定义。
【注意】出租土地和建筑物，出租人适用《投资性房地产准则》，承租人适用《租赁》准则。
（二）租赁期1.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。
【重点说明】2.租赁开始日，是指承租人和出租人双方就租赁的主要条款达成一致的日期。
（即签订租赁合同的日期）3.租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
（即承租人开始控制租赁资产的日期）4.租赁选择权（1）承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。
（2）承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
（3）承租人有购买选择权，即有权选择在租赁期满时购买该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期应当包含购买选择权涵盖的期间。
【例1】承租人签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第二十二章 租赁
担保资产余值 资产余值
未担保资产余值
承租人、有关的第三方担保 资产余值
与承租人、出租人无关的第 三方担保资产余值
【概念1】最低租赁付款额及其现值
1.没有优惠购买选择权的情况： 最低租赁付款额=支付的租金（不含或有租金和履约成本）+
由承租人或有关的第三方担保的余值
2.有优惠购买选择权的情况： 最低租赁付款额=支付的租金（不含或有租金和履约成本）+
(4) 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租 赁开始日租赁资产的公允价值。（就出租人而言，租赁开始日最低租 赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）这里的 “几乎相当于”掌握在90(含90)以上。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用
（如果上述5个条件均未满足，则为经营租赁）
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已使用寿命3年
尚可使用寿命7年
租赁期占尚可使用寿命的比例为85.7（6年/7年），超过75， 满足第三条标准。
【图2】已使用寿命超过总使用寿命75的情况：
租赁期2年
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已使用寿命8年
尚可使用寿命2年
已使用的寿命占总使用寿命的比例为80（8年/10年），超过了 总使用寿命的75；所以就算租赁期占到了尚可使用寿命的100 （2年/2年），也不满足第三条标准。
银行存款（初始直接费用）
▲初始直接费用 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过
程中发Th的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发Th 的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅 费、谈判费等。承租人发Th的初始直接费用，应当计入 租入资产价值（不折现）。
2020年注册会计师考试《会计》高频考点：租赁
2020年注册会计师考试《会计》高频考点：租赁2018年注册会计师考试《会计》高频考点：租赁一、经营租赁的处理1.租金处理：将租金总额在整个租赁期内(包括免租期)通常采用直线法确认为费用(收入)。
2.初始直接费用、或有租金计入当期损益。
二、融资租赁的处理(一)具体标准(二)有关概念1.最低租赁付款额：最低租赁付款=承租人租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)+由承租人或与其有关第三方担保的资产余值(或名义买价)。
2.最低租赁收款额：最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方对出租人担保的余值3.资产余值：租赁开始日估计的租赁期满租赁资产的公允价值。
4.担保余值：对承租人而言，是指由它或与它有关的第三方担保的资产余值;对出租人而言，是指承租人的资产余值加上独立第三方担保的资产余值。
5.未担保余值：资产余值减去对出租人而言的担保余值。
(三)承租人的会计处理1、在租赁期开始日确认资产、负债的账面价值借：固定资产──融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者+初始直接费用)未确认融资费用(按差额)贷：长期应付款──应付融资租赁款(按最低租赁付款额)银行存款等2、未确认融资费用应采用实际利率法分摊计入财务费用。
分摊率的确定优先顺序为：①出租人的租赁内含利率，即租赁开始日内含利率使得最低租赁收款额现值+未担保余值现值=资产公允价值+出租人初始直接费用;②租赁合同规定的利率;③同期银行贷款利率;④以租赁资产公允价值为入账价值时，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
3、折旧政策和折旧期间应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值折旧期间：使用寿命或孰短原则(二)出租人的会计处理1.租赁期开始日在租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值;将长期应收款及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
CPA 注册会计师 财务成本管理 知识点讲解及练习 第77讲_租赁筹资(3)
5.租赁决策对投资决策的影响有时一个投资项目按常规筹资有负的净现值，但如果租赁的价值较大，抵补常规分析负的净现值后还有剩余，则采用租赁筹资可能使该项目具有投资价值。
经过租赁净现值调整的项目净现值，称为“调整净现值”。
项目的调整净现值=项目的常规净现值+租赁净现值【手写板】租赁（替代够买）净现值=纯粹租赁净现值-投资购买的净现值纯粹的租赁净现值（项目的调整净现值）=投资够买的净现值（常规的净现值）+租赁（替代购买）净现值如：①购买方案NPV=-10（万元）＜0，不可行。
租赁（替代购买）净现值=18（万元）②租赁（替代购买）净现值=8（万元）（四）售后回租售后回租是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。
在售后回租方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。
通过售后回租交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后回租交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。
由于在售后回租交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的，因此资产的出售和租回实质是同一笔业务。
按照会计准则的规定，对于售后回租交易，无论是承租人还是出租人，均应将售后回租交易认定为融资租赁或经营租赁。
对于出租人来讲，售后回租交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后回租交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。
而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后回租交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
因此，会计准则对售后回租交易的规定实际上是从承租人（即卖主）的角度做出的。
为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，售后回租交易所产生的任何损益均应在以后各受益期采用合理的方法进行分摊，而不是确认为当期损益。
2020年CPA 会计 第21章 (租赁)
第二十一章 租赁
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第二十一章 租赁
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第二十一章 租赁
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第二十一章 租赁
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第一节 租赁概述
一、租赁的识别 （一）租赁的定义 在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同一方让渡了在一 定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租 赁。 一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素： （1）存在一定期间：在合同中，“一定期间”也可以表述为已识别资产的使用量。 （2）存在已识别资产。 （3）资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。
2020年CPA——会计
第二十一章 租赁
目录
第二十一章 租赁
第一节 租赁概述 第二节 承租人会计处理 第三节 出租人会计处理 第四节 特殊租赁业务的会计处理
第二十一章 租赁
租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。新租 赁准则与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会 计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均 确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期 性利率确认每期利息费用。出租人租赁仍分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别采用不 同的会计处理方法。
第一节 租赁概述
存在下列情形之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间的使用： （1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式； （2）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，并且客户有权在整 个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产 （或资产的特定方面）并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用 方式。