国际会计第4章1日本荷兰
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国际会计荷兰会计实务体系
荷兰会计模式的特征（三）
—— 会计管理体制
荷兰：会计职业界和审计要求
荷兰会计职业组织有着很悠久的历史， 在1895年荷兰会计师协会成立，而且 出版了《会计师》的协会专刊，1967 年生效。 注册会计师协会在其会计准则的制定 中发挥了积极的作用。
• 法国：法国的会计职业界——分离为注册 会计师协会和法定审计师协会。 • 德国：通过立法程序由政府和民间会计团 体联合领导和管理全国会计工作，但会计 团体地位相对较低，作用较小 • 瑞典：瑞典有关会计惯例通常是特种会计 师协会发布的《理解瑞典财务报表入门》 的小册子作为依据的，只对会员产生约束 力，对审计会提出一些建议。
会计实务与法律为基础，影响最大的法律 是《商法》；《年度报表法》对于财务会 计准则也有着很重要的影响； 《年度报 表法》和《所得税法》的会计要求并不完 全一致，报告收益与应税收益之间的暂时 性差异，要通过所得税跨期摊配的程序来 调节，这与美国的会计惯例相类似。
• 法国：以税务为导向的会计 • 德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会 计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程 序和账务处理的方法，必须和企业编制财务报表 所使用的会计程序和账务处理方法相一致。 • 瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“ 未税会计”保持着以公司利益为向导的北欧会计 模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。通 过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润。 税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计 的特色。
• 法国：由政府制定颁布全国统一的会计方 案
• 德国：会计服从法律要求，没有单行的会 计准则，其会计规范是由政府通过分散于 《公司法》、《税法》、《商法》中的规 定来体现的，即“会计规范法典化” • 瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公 司会计
国际会计_第4章-2瑞典等
体系，从中也可以看出四大会计模式对不同国家
的不同领域和不同程度的影响。便于对发达国的
会计实务体系基本特征及“趋同”和“存异”进
行概述。
4.1美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
英美国家
欧洲大陆
4.4.1美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
1、社会经济环境因素的主要差异 美英为一方与欧洲大陆为一方，存在着显著的环 境差异。其中对会计实务体系的发展和变革最有 影响的是： （1）美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大 陆国家则属成文法系国家 。 在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则 的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性， 而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计 准则可以由会计职业界或以会计职业界为主干的 民间机构制定发布。
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
国际会计(第六版)
常勋 常亮 著
东北财经大学出版社（2009）
第4章
比较会计模式（下）
4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系的特征 4.4 发达国家会计实务体系综述 4.5 捷克会计实务体系 4.6 墨西哥会计实务体系 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 尔 西 大 非 国 兰 兰 利 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
国际会计(第三、四章国别会计(1)
2021/2/19
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
此外，税务部门也没有对公司提出更 多的会计要求。
2021/2/19
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3.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一 种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范
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证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券
发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有： • 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理 • 授权SEC制定会计准则
• 对有关会计信息的披露提出要求
2021/2/19
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2021/2/19
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6
一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
202法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行， 银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必 要的。
银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以 保证其贷款的安全性。
会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款， 而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由 董事会自行决定。
2021/2/19
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国际会计课后答案 重点
第一章导论2.会计可以被看做是包括三个部分：计量、披露和审计。
这种分类的优点和缺点是什么？你能提出其他有效的分类吗？Advantage: Some might argue that measurement, disclosure, and external auditing are three distinct (although related) processes, involving different members of the company. For example, corporate attorneys often are involved in disclosure issues, but seldom intervene in measurement ssues. The Board of Directors works with the external auditors but not necessarily with the comptroller s office. Thus, discussion of accounting requirements and voluntary accounting choices in different jurisdictions is simplified by focusing on the three components of accounting. Disadvantage: measurement, disclosure and auditing are interdependent, and should not be viewed in isolation of one another. A company choosing to disclose as little as possible, for example, may use accounting measurement approaches that reduce the information content of financial statements, and select an external auditor who will be relatively lenient in enforcing accounting requirements. One alternative classification might include accounting (measurement and disclosure), and auditing. A second classification might include financial reporting (annual and interim reporting, regulatory filings) and ad hoc disclosure (press releases, analyst meetings, etc). Any classification is arbitrary, and potentially useful depending on its purpose.优势：一些人可能认为测量，披露和外部审计是三个不同的（虽然相关）流程，涉及公司的不同成员。
国际会计第四章练习PPT课件
•
January 1, 2012
December 31, 2012
• Monetary assets 500 000
1 700 000
• Monetary liabilities 300 000
1 110 000
• General price level index:
•
January 1, 2012
• A. The nature of the products or services
• B. The nature of the production processes
• C. Relationship between operations in different geographic areas
changes in the general purchasing power of the reporting currency
over time.
(X)
2020/2/16
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• Case Problem
• 1、The monetary assets and liabilities of Cowboy U.S. are as follows:
• 一、 Single Choice
• 1. In highly inflationary economies, firms would experience a monetary loss because of holding
• (Ｂ).
• A. Monetary liabilities
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
B. Monetary assets
• 1. In high-inflation environment, countries use inflation-adjusted models to
《国际会计》第4章 比较会计模式(下)
包括政府官员、公司以及职业会计师、工会代表的“荷兰三方会
计准则委员会”。
1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》
第十四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变
1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出了第一 次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在：
第十九页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.6近期对国际会计趋同化的主要行动
（1）2001年10月通过了允许荷兰公司使用IAS或美国GAAP 编制财务报表的法案；
（2）从2002年起，“年度报告委员会”发布了一系列与 IAS/IFRS趋同的新的“年度报告指南”；
（3）2007年2月，“金融市场管理局”公布对上市公司 2006年度财务报告进行检查；
长期以来，日本的会计准则是以大藏省为主体并利用它的顾问机构“企业会 计评议会”（BADC）根据《证券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式发 布。企业会计评议会制定的准则不能有悖于《商法》（和税法）的要求。2000年7月，
企业会计评议会制定会计准则的职能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。
（1）1948年制定了《证券交易法》； （2）1948年制定了《注册会计师法》
第四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
三角法律体系
1）税法
2）商法:公众公司以外的企业 3）证券交易法：公众公司
商法较多体现日本本国传统，而证券交易法则是从美国 引入的。
第五页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主 体，结合民间力量制定会计准则
第二页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
计准则委员会”。
1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》
第十四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变
1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出了第一 次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在：
第十九页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.6近期对国际会计趋同化的主要行动
（1）2001年10月通过了允许荷兰公司使用IAS或美国GAAP 编制财务报表的法案；
（2）从2002年起，“年度报告委员会”发布了一系列与 IAS/IFRS趋同的新的“年度报告指南”；
（3）2007年2月，“金融市场管理局”公布对上市公司 2006年度财务报告进行检查；
长期以来，日本的会计准则是以大藏省为主体并利用它的顾问机构“企业会 计评议会”（BADC）根据《证券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式发 布。企业会计评议会制定的准则不能有悖于《商法》（和税法）的要求。2000年7月，
企业会计评议会制定会计准则的职能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。
（1）1948年制定了《证券交易法》； （2）1948年制定了《注册会计师法》
第四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
三角法律体系
1）税法
2）商法:公众公司以外的企业 3）证券交易法：公众公司
商法较多体现日本本国传统，而证券交易法则是从美国 引入的。
第五页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主 体，结合民间力量制定会计准则
第二页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
国际会计课件第四章-文档资料
那就是荷兰[年度报表法]和[所得税法]的会计要求并不完 全一致。
资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过 主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算 应税收益时不准超出的上限。
2）商法
除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企 业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家， 属于法务省的管理范围。
会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四
大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了 美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接 着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变 为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会 计模式的主要影响。
的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模
式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影
响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。
要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实 务和历史。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法
在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具 体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采 用同一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延
日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 [商法]对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会 计中有着十分重要的影响。
3）证券交易法
日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 颁布于1947年3月。 根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便
国际会计准则理论与实务第4章简明教程PPT课件
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4. 间接法 在净收益(损失)中通过调整主体非现金交易、 过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应 计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关 的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活 动所带来或耗费的现金净额的方法。 5. 经营活动 经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交 易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。
6
4.1.3 现金流量表准则的关键概念 1. 现金 现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融 机构的活期存款。 2. 现金等价物 现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资， 它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短， 通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。 3. 直接法 直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额 的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或 耗费的现金净额的方法。
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4.1.3 现金流量表准则的关键概念 6. 筹资活动 筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生 变化的交易。 7. 投资活动 投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内 的其他投资的购买和处置。 8. 现金流量 现金流量或称净现金流量(net cash flow)，主要指一 定时期的现金收入减现金支出。 9. 现金流量表 现金流量表主要指用于替代资金流量表(funds flow statement)或财务状况变动表(statement of changes in position)的一个会计报表。
4
4.1 现金流量表准则的制定背景及其应用
4.1.1 现金流量表准则的制定背景
表4-1
时 1862年 1863年 1963年 1971年 1977年10月 1978年 间 英国 美国 美国会计原则委员会 APB IASC 美国
4. 间接法 在净收益(损失)中通过调整主体非现金交易、 过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应 计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关 的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活 动所带来或耗费的现金净额的方法。 5. 经营活动 经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交 易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。
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4.1.3 现金流量表准则的关键概念 1. 现金 现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融 机构的活期存款。 2. 现金等价物 现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资， 它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短， 通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。 3. 直接法 直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额 的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或 耗费的现金净额的方法。
8
4.1.3 现金流量表准则的关键概念 6. 筹资活动 筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生 变化的交易。 7. 投资活动 投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内 的其他投资的购买和处置。 8. 现金流量 现金流量或称净现金流量(net cash flow)，主要指一 定时期的现金收入减现金支出。 9. 现金流量表 现金流量表主要指用于替代资金流量表(funds flow statement)或财务状况变动表(statement of changes in position)的一个会计报表。
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4.1 现金流量表准则的制定背景及其应用
4.1.1 现金流量表准则的制定背景
表4-1
时 1862年 1863年 1963年 1971年 1977年10月 1978年 间 英国 美国 美国会计原则委员会 APB IASC 美国
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国际会计第4章1日本荷兰
n 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
n 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
日本 会计
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
n 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
n 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
n 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
n 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
国际会计第4章1日本荷兰
法律环境对会计的影响
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
n 所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
国际会计第4章-1日本荷 兰
2020/11/9
国际会计第4章1日本荷兰
第4章 比较会计模式（下）
n 4.1 日本会计实务特征 n 4.2 荷兰会计实务特征 n 4.3 瑞典会计实务特征 n 4.4 发达国家会计实务体系综述 n 4.5 捷克会计实务体系 n 4.6 墨西哥会计实务体系 n 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 日本民族最为显著的特点是它的 岛国民族特点。
n 在日本列岛,除北海道的爱伊努族 之外,都是自始至终的单一民族。 在漫长的民族历史上日本几乎没 有过民族大迁移和与外来民族的 冲突,社会结构较稳定和统一,人 们世世代代生活在同质社会中,继 承了日本社会传统的“集团特 性”。
n 最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个 在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实 务体系的主要特征作一概述。
国际会计第4章1日本荷兰
4.1 日本会计实务体系的特征
n 日本会计实务的发展体现了会计在各个国家之间 的输入和输出。
n 明治维新使得日本对外敞开了国门，因此西方国 家的法律/法典也开始影响日本。这段时间欧洲大 陆国家对日本的影响十分深远：1889年的《民法 典》就是法国和德国共同影响的产物，1881年的 《商法》更是由德国人执笔制定的，德国的影响 一直延续到1899年的《商法》
n 第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部 晋升及企业工会为主要内容。
国际会计第4章1日本荷兰
经济体制对会计模式的影响
n 第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行 股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间 接金融”获取资金,在经营中重视从业人员而非股东;
n 这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
二战前
二战后
美国
掺和的迹象
国际会计第4章1日本荷兰
经济体制对会计模式的影响
n 日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济, 会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信 息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化 而服务。
n 但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克 逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的 特征:
国际会计第4章1日本荷兰
主要内容及目标
n 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务 体系，进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国 家中的影响，然后综合分析了美英会计模式为一方、欧洲 大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状 和未来的协调化趋势。
n 从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市 场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式 的主要影响。
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
保墨西护哥 证委内券瑞拉 投日菲本律资宾 者中国的台湾 利益
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦
芬兰
苏维埃模式
苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚
中国
国际会计第4章1日本荷兰
4.1 日本会计实务体系的特征
欧洲大陆国家 （德国）
国际会计第4章1日本荷兰
表2-3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*
（包括爱尔兰）
意大利*
ห้องสมุดไป่ตู้
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
以色列
希腊
印度
土耳其
巴基斯坦
黎巴嫩
中国香港
埃及
新加坡
阿尔及利亚
马来西亚
摩洛哥
尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
n 日本是一个高度的法制化国家,不论是国家行为还 是个人行为,都尽可能地纳入法制管理的轨道,做到 有法可依。
n 因此,他们认为会计不仅是一门艺术或科学,而且还 应当由法律加以规范并严格实施。
n 正是因为这种法律理念,日本的会计规范主要由法 律进行体现,包括商法、证券交易法和税法,都对会 计原则及核算进行了系统性、法条性规范,企业的 会计处理必须遵守法律的权威性。
n 日本在规避不确定性意识方面是最强的,因 此日本的会计模式偏重法律法规的控制,制 定比较完备的会计法规体系,留给个人判断 的空间很小。
n 也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈, 会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主 义原则,保守程度相对较高。
国际会计第4章1日本荷兰
日本会计职业认定
n 日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行 指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当 微弱,远远不及美英职业界的影响。尽管如此,日本对会计 职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自 律融为一体,每位上岗的会计人员和CPA受严格的考核和 培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的 职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。
n 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
n 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
日本 会计
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
n 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
n 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
n 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
n 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
国际会计第4章1日本荷兰
法律环境对会计的影响
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
n 所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
国际会计第4章-1日本荷 兰
2020/11/9
国际会计第4章1日本荷兰
第4章 比较会计模式（下）
n 4.1 日本会计实务特征 n 4.2 荷兰会计实务特征 n 4.3 瑞典会计实务特征 n 4.4 发达国家会计实务体系综述 n 4.5 捷克会计实务体系 n 4.6 墨西哥会计实务体系 n 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 日本民族最为显著的特点是它的 岛国民族特点。
n 在日本列岛,除北海道的爱伊努族 之外,都是自始至终的单一民族。 在漫长的民族历史上日本几乎没 有过民族大迁移和与外来民族的 冲突,社会结构较稳定和统一,人 们世世代代生活在同质社会中,继 承了日本社会传统的“集团特 性”。
n 最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个 在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实 务体系的主要特征作一概述。
国际会计第4章1日本荷兰
4.1 日本会计实务体系的特征
n 日本会计实务的发展体现了会计在各个国家之间 的输入和输出。
n 明治维新使得日本对外敞开了国门，因此西方国 家的法律/法典也开始影响日本。这段时间欧洲大 陆国家对日本的影响十分深远：1889年的《民法 典》就是法国和德国共同影响的产物，1881年的 《商法》更是由德国人执笔制定的，德国的影响 一直延续到1899年的《商法》
n 第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部 晋升及企业工会为主要内容。
国际会计第4章1日本荷兰
经济体制对会计模式的影响
n 第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行 股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间 接金融”获取资金,在经营中重视从业人员而非股东;
n 这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
二战前
二战后
美国
掺和的迹象
国际会计第4章1日本荷兰
经济体制对会计模式的影响
n 日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济, 会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信 息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化 而服务。
n 但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克 逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的 特征:
国际会计第4章1日本荷兰
主要内容及目标
n 本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务 体系，进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国 家中的影响，然后综合分析了美英会计模式为一方、欧洲 大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状 和未来的协调化趋势。
n 从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市 场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式 的主要影响。
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
保墨西护哥 证委内券瑞拉 投日菲本律资宾 者中国的台湾 利益
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦
芬兰
苏维埃模式
苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚
中国
国际会计第4章1日本荷兰
4.1 日本会计实务体系的特征
欧洲大陆国家 （德国）
国际会计第4章1日本荷兰
表2-3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*
（包括爱尔兰）
意大利*
ห้องสมุดไป่ตู้
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
以色列
希腊
印度
土耳其
巴基斯坦
黎巴嫩
中国香港
埃及
新加坡
阿尔及利亚
马来西亚
摩洛哥
尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
n 日本是一个高度的法制化国家,不论是国家行为还 是个人行为,都尽可能地纳入法制管理的轨道,做到 有法可依。
n 因此,他们认为会计不仅是一门艺术或科学,而且还 应当由法律加以规范并严格实施。
n 正是因为这种法律理念,日本的会计规范主要由法 律进行体现,包括商法、证券交易法和税法,都对会 计原则及核算进行了系统性、法条性规范,企业的 会计处理必须遵守法律的权威性。
n 日本在规避不确定性意识方面是最强的,因 此日本的会计模式偏重法律法规的控制,制 定比较完备的会计法规体系,留给个人判断 的空间很小。
n 也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈, 会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主 义原则,保守程度相对较高。
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日本会计职业认定
n 日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行 指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当 微弱,远远不及美英职业界的影响。尽管如此,日本对会计 职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自 律融为一体,每位上岗的会计人员和CPA受严格的考核和 培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的 职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。