比较国际会计研究——荷兰会计
国际会计荷兰会计实务体系
荷兰会计模式的特征（三）
—— 会计管理体制
荷兰：会计职业界和审计要求
荷兰会计职业组织有着很悠久的历史， 在1895年荷兰会计师协会成立，而且 出版了《会计师》的协会专刊，1967 年生效。 注册会计师协会在其会计准则的制定 中发挥了积极的作用。
• 法国：法国的会计职业界——分离为注册 会计师协会和法定审计师协会。 • 德国：通过立法程序由政府和民间会计团 体联合领导和管理全国会计工作，但会计 团体地位相对较低，作用较小 • 瑞典：瑞典有关会计惯例通常是特种会计 师协会发布的《理解瑞典财务报表入门》 的小册子作为依据的，只对会员产生约束 力，对审计会提出一些建议。
会计实务与法律为基础，影响最大的法律 是《商法》；《年度报表法》对于财务会 计准则也有着很重要的影响； 《年度报 表法》和《所得税法》的会计要求并不完 全一致，报告收益与应税收益之间的暂时 性差异，要通过所得税跨期摊配的程序来 调节，这与美国的会计惯例相类似。
• 法国：以税务为导向的会计 • 德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会 计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程 序和账务处理的方法，必须和企业编制财务报表 所使用的会计程序和账务处理方法相一致。 • 瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“ 未税会计”保持着以公司利益为向导的北欧会计 模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。通 过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润。 税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计 的特色。
• 法国：由政府制定颁布全国统一的会计方 案
• 德国：会计服从法律要求，没有单行的会 计准则，其会计规范是由政府通过分散于 《公司法》、《税法》、《商法》中的规 定来体现的，即“会计规范法典化” • 瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公 司会计
国际会计第4章1日本荷兰
n 二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
n 尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
日本 会计
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
n 进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
n 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
n 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
n 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
国际会计第4章1日本荷兰
法律环境对会计的影响
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
n 所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
国际会计第4章1日本荷兰
社会文化对会计的影响
n 根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
国际会计第4章-1日本荷 兰
2020/11/9
国际会计第4章1日本荷兰
荷兰会计
荷兰属北欧会计体系，所以荷兰会计与德国会计有着某些共同之处，特别是在税法对会计的影响上。
然而，荷兰会计又有着与德国会计比较明显的不同之处，它带有许多英美会计模式的特色，表现为公司法和会计职业界共同对荷兰的会计环境产生影响。
这一国家集群包括荷兰、丹麦、挪威、瑞典和芬兰。
与日耳曼和拉丁会计相比，北欧会计比较乐观，信息披露的透明度也较高，但与盎格鲁－萨克逊会计相比则要略逊一筹。
一、会计总体特点(一)强调现值计量基础荷兰会计界由于坚持企业经济学的会计方法和强调重置价值或重置成本的重要性而在世界上享有盛誉。
他们认为，会计上关于资本和收益的概念必须与经济学的概念相一致；如果资本不能得以保全，空谈收益是毫无意义的，因物价变动带来的增值不能视作收益。
由于荷兰的影响，欧共体第4号指令在资产计价方面做了折衷的规定，存货及固定资产计价基础原则上按历史成本，但如成员国法律要求企业采用或允许企业采用现值计价，目前也可遵从其法律的有关规定，将来视经济、货币等发展趋势再作决定。
现行价值会计在荷兰会计中有一定的地位，公司按历史成本编制财务报表，同时在报表注释中仍需披露有关现行成本信息。
(二)基于微观实用，而不是宏观控制荷兰会计与其他西欧国家不同，税法对法国和德国报表有直接影响，而荷兰的会计报表和纳税报表则是截然分开的。
会计所得需要经过一定的摊配和调整才能与应税所得数字相衔接。
这种差异促使荷兰较早地运用了递延所得税会计。
递延所得税通常在完全分配基础上采用债务法进行核算。
(三)强调经济学理论对会计的指导作用荷兰会计界强调经济学理论对会计的指导作用，不仅在资本保全理论上偏爱实体资本保全理论下的现行成本会计，而且还致使荷兰在相当长的时期内对详细、具体的会计准则不够重视。
1940年，荷兰还普遍认为商业的和经济上的一般性结论已经满足公司对外报告的需求，更详尽的原则已无必要。
进入20世纪70年代后才成立制定详细会计准则的机构，但该机构制定的具体会计准则仍强调会计计量属性的自由选择。
荷兰地理与荷兰会计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
府通过税收的职能对居 民收人进行再分配 ， 即收人 高税率也高 ， 从
而实现收人和财富的公平合理分配 。荷兰是一个以私有制 为基础 的国家 ， 国有企业在 国民经济中的地位和作用微不足道。政府的财 政状 况主要取决于私有经济的发展和壮大 。 荷兰的财政收人９ ％来 ０ 自于税收收入 ， 非税收入在荷兰财政 中所 占比重不大 （ ０ １％左右 ） 。
荷兰独特 的地理位置对荷兰会计的直接影响主要体现在荷兰 的会计特征上。 荷兰会计在很多方面都具有荷 兰特色 ， 深深地烙上
了荷 兰地 理 的烙 印 。
（ ） 二 海洋文化
地理环境决定 文化传统 。政 治是有 形的果
实； 文化 是无形 的根基 。 “ 一个 国家的社会 、 政治制度是 内生于这 个 国家的文化 、 收人 分配等 （ 因素 ） ”。荷兰的海洋文化为荷兰许 多跨 国公司 的出现 提供 了文 化基础 。根据霍 夫斯蒂 德对文化 的 和服务质量 。因为这些事务所 都是具有多年 的审 计实践经验 ． 而 且在审计方法和技术 、 客户开发 、 人员控制 、 品牌信誉维护 和人员 培训等方面都是世界上较先进 的 ， 有助 于我 国注册会计师 的专业 水平 、 综合素质向国际水 准靠拢 。
（ ） 三 宗教
ｌ 世纪的荷兰对宗教问题采用 比较宽容的态度 。 ７
大批 的异教徒从欧洲各地迁往荷兰。这些持 不同宗教意见者不仅 把经 商的本领 和手段带到 了新的居住 地 ，而且也带来 了资本和信 用， 并将它们融人商业 活动之 中。 正是这些持不 同宗教意见者把会 计的复式簿记法从意大利传人了荷兰。 （ ） 四 填海 围地 “ 上帝创造 了海 ， 巴塔维人使之 变成陆地” 荷 兰被称为是除中国万里长城 以外 ， 另一个创造 了卫星上看得见的人 造奇迹的国家 。 为了与大 自然抗衡 ， 荷兰人建造堤 防阻挡海水 ， 并利 用风车产生动力将洼地的水抽干填海造地 ， 至今我们所看到的荷兰 是一望无际的平源 ， 孕育着无数的生命。由于环境变化对荷兰人 并 的社会经济生活产生重大的影响 ， 因此荷兰的环境审计也是非常有 特色的。 （ ） 五 税制 荷兰是实行高工资 、 高税率和高福利的 国家。政
《国际会计》第4章 比较会计模式(下)
计准则委员会”。
1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》
第十四页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变
1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出了第一 次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在：
第十九页，编辑于星期四：二十三点 四十四分 。
4.2.6近期对国际会计趋同化的主要行动
（1）2001年10月通过了允许荷兰公司使用IAS或美国GAAP 编制财务报表的法案；
（2）从2002年起，“年度报告委员会”发布了一系列与 IAS/IFRS趋同的新的“年度报告指南”；
（3）2007年2月，“金融市场管理局”公布对上市公司 2006年度财务报告进行检查；
长期以来，日本的会计准则是以大藏省为主体并利用它的顾问机构“企业会 计评议会”（BADC）根据《证券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式发 布。企业会计评议会制定的准则不能有悖于《商法》（和税法）的要求。2000年7月，
企业会计评议会制定会计准则的职能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。
（1）1948年制定了《证券交易法》； （2）1948年制定了《注册会计师法》
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4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
三角法律体系
1）税法
2）商法:公众公司以外的企业 3）证券交易法：公众公司
商法较多体现日本本国传统，而证券交易法则是从美国 引入的。
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4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主 体，结合民间力量制定会计准则
第二页，编辑于星期四：二十三点 四十四分。
荷兰会计准则与国际会计准则比较——不动产、厂场和设备
国际会计准则
以公允价值 作为～项资产现行价值的基础 ，土地
现行价值也称重置价值 ， 在重置价值不 能 但 现行价值的概 和建筑物 的公允价值为市场价，厂场和设备 的公允价 合理确定 的情况下，可依次以可收 回金额或 可实 念 值通常 由评估的市场价决定 ， 当市场价不 能获得 时， 利 现净值 代替 。 用厂场和设备折 旧后的重置成本决定。 如果企业采用现行 价值 的计价方法 ， 则资产 致性选择 当某一不动产 、 厂场和设各进行重估价 时， 它所属 会计政策的一 价值的变化将在重估价值准各金科 目中予以反 的不动产 、 场和 设各类型 的资产都应该进行重估价 ， 厂
一
持有 以备出售
进 … 进 一 …～ 行 ～ … 愀 …
持有 以备 出售 的不动产 、 厂场和设备应该在流动 资产项下 ， 作为一个单独的项 目 进行列报。
的不动产、 厂
场和设备
作为不动产 、 厂场和设备进行列报 。
如果一项资产以现 行价值进 行确认 ，应披露 以下 相关信息 ： 最后 一次进行价值重估 的日期 ； 价值评估 的
其他 计 量属 性 的优越 性 在荷 鐾被
广泛认 可 然 而， 嘲企业和 回ｌ 跨 ５ 搴
本文重点对 国际会计准则与荷兰会计准则 中关于不动产 、 厂场和设各
项 目进 行 比较 ， 陈述二者在会计 处理上 的区别， 同时对 荷兰会计准 则 中现
会计 趋 罔的发 展 。遏 制 了现 行价
值在 实务 上 的广 泛应 册。荷 兰会
认为是某 已计提折 旧同定 资产 的组成部分，且后 不动产、厂场 续支 出的金额能够可靠计量 时，将资产的后续支 必须采用费用资本化的方法，不允许建立后续支 和设备的后续 出予以资本化并可计提折 旧。 否则 ， 该项后续支 出 出准各金 。 支出 的金额必须作为支 出当年 的费用 ， 计入利润表 中；
荷兰会计 PPT课件
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衰落
17世纪后期，荷兰先后与英国、法国交战，在海上荷 兰败于英国（英荷战争），在陆地荷兰败于法国（法 荷战争），从而衰落下来。 18世纪后，荷兰殖民体系逐渐瓦解。 1795年荷兰被法国占领，荷兰共和国灭亡，1810年并 入法国。 1940年5月被德国军队侵占，王室和政府迁至英国，成 立流亡政府。
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民族性格
1、“Lets go Dutch！” 直译为“让我们去做荷兰人” 翻成中文意即为“AA制” 荷兰人无论做什么都会同对方算得清清楚楚，且十分推崇“AA制” 2、荷兰人比较朴素，且文化素养较高。荷兰民众具有投资股票的传 统和开拓全球经营的远大目光 3、荷兰商人很注重商业道德，这是因为荷兰是靠对外贸易起家的商 业国，对贸易的认识特别深刻
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04 会计发展
简介 会计发展 悖论 规则与监管 财务报告 会计计量
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简介
荷兰属北欧会计体系。北欧会计在很大程度上受日耳曼会 计的影响，特别在税法的重要性上影响深远。但与日耳曼 会计及拉丁会计相比，北欧会计比较乐观。披露信息的透 明度较高 作为北欧国家典型，荷兰会计在许多方而与英国颇为相似， 公司法和会计职业团体是影响其会计发展的两个主要因索。
荷兰与大多数大陆欧洲国家一样，属于成文法体系国家， 其公司法包容在民法中。
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会计发展
在没有明确法律框架的情况下，在17世纪荷兰出现了第一家有限责任公司 第一部商业成文法在19世纪引入 荷兰职业会计出现在19世纪，1895年．荷兰就继英国之后成立了“荷兰会计师协会” NIvA)，并于同年创办该协会专刊《会计师》。法律对会计师身份的确认却是在1962 年制订注册会计师法之后
国际会计3.6 日本等国家会计模式5.6 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系
第六节日本、荷兰、瑞典的会计实务体系一、日本会计实务体系的特征(一)会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制1.税法在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。
为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个2.无论是否是公开发行股票的股份公司（Kabushiki Kaisha），还是独资和合伙企业，都应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，其总数超过100万家，属于法务省的管理范围。
《商法》对企业净资产中属于“资本保持”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。
《商法》对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。
3.证券交易法日本的《证券交易法》仿效美国，在第二次世界大战之后的占领时期引入日本,颁布于1947年3月。
受其管辖的约3 000家股份公开发行的大公司，属大藏省管理。
这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业的注册会计师审计。
日本会计学家把这种商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制，加上税法，称为“三角法律体系”。
(二)日本会计准则制定的演变过程1.由官方制定相关会计规定到以官方为主体、结合民间力量制定公认会计准则的演变以下简述二战后日本金融市场法律及会计准则制定机构所受的美国影响：（1）1948年制定了《证券交易法》，我们已经对其进行了简要的叙述。
（2）1948年制定了《注册会计师法》，成立了日本注册会计协会（JICPA）。
（3）1948年成立了负责监管日本证券市场的“证券交易委员会”但日本的“证券交易委员会”的监管职能已于1953年移交给大藏省。
（4）负责制定会计准则的“企业会计系统调查委员会”（InvestigationCommittee on Business Accounting System，ICBAS）于1949年成立。
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万方数据
万方数据
万方数据
比较国际会计研究——荷兰会计
作者：王松年， 薛文君
作者单位：上海财经大学
刊名：
上海会计
英文刊名：SHANGHAI ACCOUNTING
年，卷(期)：2000(4)
被引用次数：3次
1.R H Parker Financial Reporting in the Netherlands
2.J Klassen An Accounting Court: The Impact of he Enterprise Chamber on Financial Reporting in the etherlands 1980
3.J Klassen;H.Schreuder Accounting Research in the Netherlands 1984
1.张榆荷兰会计的三大特点[期刊论文]-财会月刊(A会计)2001(3)
2.涂细鹏瑞典国家审计看点[期刊论文]-审计与理财2010(6)
3.屈影浅析国际会计协调的必然性[期刊论文]-中国民营科技与经济2008(10)
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5.张健儒.王凌浅论国际会计协调[期刊论文]-商场现代化2007(1)
6.高绍福荷兰会计及其对我国会计改革与发展的启示[期刊论文]-福建农林大学学报(哲学社会科学版)2002,5(4)
7.李旭生我国合并报表理论与国际会计领域的差异分析[期刊论文]-会计之友2005(9)
8.中注协专业标准部.Translated and Edited by the Professional Standards Department of CICPA如何认识和理解会计审计准则的国际趋同——IFAC《执行国际准则面临的挑战与取得的成果》研究报告简介[期刊论文]-中国注册会计师2005(9)
9.吴舒.WU Shu以国际会计视角发展公允价值会计[期刊论文]-广西财经学院学报2008,21(1)
10.张卫平瑞典国家审计制度及其启示[期刊论文]-中国审计2005(11)
1.王军法外币报表折算方法问题研究[学位论文]硕士 2004
2.闫薇论物价变动会计及其研究的现实意义[学位论文]硕士 2005
3.程菲影响权益报告的主要会计准则的国际比较——基于公开发行B股公司股东权益[学位论文]硕士 2006
本文链接：/Periodical_shkj200004024.aspx。